本文是一篇会计论文，笔者认为经济责任审计是一项复杂、系统的工作，本文对 A 企业经济责任案例进行了介绍，并说明了审计过程中存在的问题以及具体对策。然而 A 企业作为中国大中型军民用航空发动机研制生产重要基地，涉及到的经营体系庞杂，未来环境、技术和产业的变化都是日新月异的，加之国家、社会对审计的要求逐渐提高，在这样的情况下，经济责任审计的挑战愈大，希望未来有更多的审计理论人员继续对经济责任审计进行研究，为同行业企业或国企经济责任审计提供思路，使其能够在不远地未来为企业集团和中国经济的发展做出贡献。
1 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
国有经济在关系国民经济命脉的重要行业和关键领域占重要地位，根据统计局数据，2016 年至 2020 年我国规模以上工业企业利润分别为 68803 亿元、75187 亿元、66351亿元、61996 亿元和 64516.1 亿元，其中国有控股企业利润分别为 11751 亿元、16651亿元、18583 亿元、16356 亿元和 14860.8 亿元，由此可知国有控股企业 2016 年至 2020年产生的利润占工业企业的比例分别是 17.08%、22.15%、28.01%、26.38%和 23.03%。通过数据不难发现，规模以上工业企业 2020 年的利润总额虽然略高于 2019 年，但整体呈现波动式下降，而国有控股企业利润最高峰值出现在 2018 年，2019 年至 2020 年持续走低。随着我国现代化经济脚步的稳步前行，宏观市场下的经济矛盾也日益突出，国有控股企业内部贪腐等事件频发，不但拖慢了企业向前发展的步伐，也影响经济效益的增长，损害国家和人民的根本利益。近些年经济责任审计作为监督、评价管理人员业绩的一种审计方式受到了社会各界的广泛关注，政府部门、企事业单位均借助这一方式审计领导人员在任期内的经济活动，查处贪腐金额日益累加，降低了国家经济损失。据统计，2020 年全国审计机关深入揭示重大违纪违法、扰乱经济秩序，以及发生在群众身边的“微腐败”、“小官巨贪”等问题，共向纪检监察、司法机关等移送问题线索近 4000 件、涉及 4000 多人，全国共审计 1.8 万名领导干部，查处负有直接责任问题金额 700 多亿元。综合来看，经济责任审计不仅有利于监督企业管理层的日常行为，同时审计监督在廉政方面也有推动作用，可以通过审计监督把控企业贪腐风险，保障企业的经营成果不受侵害，稳步推动企业的经营发展，规范国有企业的日常管理。
1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
经济责任审计是我国特有的审计类型。由于各国的经济和政治制度不同，国外并没有与之相对应的特殊审计类型。然而，西方发达国家有许多类似于经济责任审计的审计活动，如绩效审计和社会责任审计。
绩效审计的正式名称来源于 1977 年的《利马宣言》。绩效审计主要是指经济性、效率性和有效性的审计，即“3E”审计。1994 年，美国审计署将业绩审计定义为:独立评估政府机构、项目、活动和职能，收集客观、全面核查证据，为相关部门实施纠正措施、提高公共责任的决策监督提供有效信息。加拿大审计署对政府绩效审计的定义是:有组织、有目的地对政府活动进行系统的检查，并对这些活动进行系统的检查.
Leung Philomena，Cooper Barry J 和 Perera Luckmika（2015）[1]认为，强调内部审计的重点是内部审计的独立性，企业的先进性在开展内部审计工作时，要从第三视角开展审计工作，保持审计工作的独立性。只有这样，我们才能合理地识别企业中所有的不良活动。
Dominic S.B.Soh 和 Nonna Martinov Bennie（2019）[2]认为，通过对被审计单位的绩效审计，可以提高政府对公众的服务。服务效果，因为绩效审计是让决策者提供有效的信息，以这种方式影响相关的政府决策或项目实施的效果。根据研究结果，被审计部门在特定时间的绩效审计可以改善政府对公众的服务。
Radu 和 Ramona（2013）[3]认为，本文研究内部审计与公司治理的关系。研究发现，无论采用何种组织规模，公司都应该设计审计部门，建立内部审计体系，对企业的所有职能部门进行管理。因此，鼓励内部审计在公司治理中发挥积极作用，可以保证内部审计职能的有效性和独立性，更有效地促进公司治理。通过被审计单位的绩效审计，可以提高政府对公众的服务效果，因为绩效审计是让决策者提供有效的信息，可以影响政府的相关决策或项目实施的效果。根据研究结果，被审计部门在特定时间的绩效审计可以提高政府对公众的服务效果。
2 国有企业内部经济责任审计概述
2.1 相关概念的界定
2.1.1 经济责任的概念
根据中国内部审计学会 2011 年 7 月发布的《内部审计实务指南第 5 号——企业内部经济责任审计指南》，经济责任是指企业内部管理干部在任职期间因职务原因，依法对企业或部门的财务收支及相关经济活动的责任和义务。因此，经济责任的内涵分为三个层次：一是以被审计的内部管理领导干部所在部门和单位的领导为基础职责；二是领导干部因职应尽的职责和义务；最后，它关系到财政收支，财政收支以及与经济活动有关的职责和义务。
2.1.2 内部经济责任审计的概念
根据中国内部审计学会 2011 年 7 月发布的《内部审计实务指南第 5 号——企业内部经济责任审计指南》，内部经济责任审计是指企业内部审计机构对企业内部管理的领导干部经济责任审计。
内部经济责任审计的概念有广义和狭义上的区分，广义上内部经济责任审计的对象范围包括所有企事业单位的法人代表或者经营承包人，审计针对这部分人在其任期或者项目承包期内履行经济责任的情况所开展的审计，审计结果可以为组织人事部门、纪检监察部门所用，为其进行干部考核、承包合同兑现等提供可靠的依据。从狭义的角度看，经济责任审计的审计对象主要是国家相关机关及国家控股下的企事业管理人员，在其任职期间所取得的业绩成果。这一审计方式最早开始实施是 1984 年黑龙江省齐齐哈尔市企业负责人离任审计，当年 7 月齐齐哈尔市政府做出决定，国营企业的厂长或经理在调离岗位时，须经审计部门公证后方可办理离职，规定自 8 月 1 日起开始实施，这就是经济责任审计的最初发展需要，也可以看出经济责任审计主要是对“人”的审计，这个“人”就是企业的负责人。随着中共中央办公厅和国务院在上世纪 90 年代末颁布的经济责任审计在县级以下机关和国有企业、国家控股企业等范围内开展的相关规定，这一体系受到了较多的关注度，并在 2000 年正式成为审计制度中的一员，从区域推向了全国的经济范畴。2010 年 10 月为了进一步推动经济责任审计在管控上的作用，中共中央办公厅联合国务院发布了经济责任审计在审计管理层方面的相关规定，规定名称为《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》推动这一方式在我国企事业单位的有效运用，从制度层面上限制了审计工作的发展方式，为审计质量保驾护航。2019 年基于市场经济发展的需求，两厅再一次发布经济责任规定，不同以往的是，本次发布的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》将审计对象瞄准了领导干部，通过审计其所经手的经济业绩了解其在认任职期间的真实情况。并以此收紧管理层手中的权限，将其置于审计监督管理之下，推动管理人员对审计监督的认知，推动人员更好地服务于机关和企业。
2.2 国有企业内部经济责任审计的特点和内容
2.2.1 审计的特点
区别于其他类型的审计，经济责任审计最大的不是审计对象是“人”，是党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员，在实际工作中又进一步拓展到部门的负责人，根据企业组织架构的不同，在某些企业是某项业务的主要负责人，而其他类型的审计，以年度经营决算审计为利，审计的对象是被审计单位，是一个组织。在审计计划的下达方面，审计部门在编制年度审计计划时，经济责任审计是很难被全年考虑、列入审计计划的，只有待组织人事部门根据干部任免情况向审计机关开展审计项目才能展开工作部署；但常规的年度审计计划是固化在每一个年度的，已预先列入了计划。经济责任审计的范围比较广，日趋复杂的经济业务使内部审计的目光转移到管理层面的审计业务上，而不再专注于经济责任审计、财务审计等常规的审计方向。审计对象也对应的发生转移，以经营、管理责任审计为主，范围从以往的财务范畴扩大到企业内部运营及经济风险把控的全过程审计。
在审计实操过程中，经济责任审计与财务收支审计存在不同程度的异同之处，财务收支审计是经济责任审计的基础，在开展经济责任审计时必不可少的需要财务数据作为评价支撑的依据，只有借助财务收支形成的责任审计才具有说服力和执行意义。此外，无论是哪种审计方式都需树立廉政意识作为审计理念，经济责任审计与财务收支审计在这一方面是无法切割的。
2.2.2 审计的内容
企业内部经济责任审计的目的是正确评价领导干部。要发挥作用，经济责任审计需要尽可能扩大审计范围，把企业的主要经营活动和资产纳入经济责任审计范围。开展国有企业经济责任审计主要为了解决三个问题，一是该干什么，二是干了什么，三是干的效果如何，是否存在违法违规问题。审计内容包括检查被审计领导干部在执行国家经济工作方针政策、决策部署方面，以及遵守法律法规、廉洁从业方面的情况，任期内监督和管理企业内部资产的履行情况、“三重一大”是否执行到位，以及财务收支平衡、内控制度与体系建设等多个方面。内部审计部门应当结合被审计人员的职责权限、国有资产、国有资源的管理、所在企业的任职权限、资源归属等多维度的管理权限，制定行之有效的审计计划及具体审计事项，将审计的目光放在权限管理与责任履行上。
3 A 国有企业内部经济责任审计案例分析 ........................ 19
3.1 案例背景 ..................................... 19
3.1.1 A 企业基本情况 ................................... 19
3.1.2 A 企业内部审计基本情况 ................................ 20
4 A 企业内部经济责任审计存在的问题及成因分析 ............................ 39
4.1 审计部门独立性不强 .................................... 39
4.2 项目过程质量控制薄弱 .................................. 39
5 完善 A 国有企业内部领导人经济责任审计的对策 ....................... 46
5.1 加强企业内部审计部门建设 .................................. 46
5.1.1 扩大内部审计影响力 .................................. 46
5.1.2 建设数字化审计队伍 ................................ 48
5 完善 A 国有企业内部领导人经济责任审计的对策
5.1 加强企业内部审计部门建设
5.1.1 扩大内部审计影响力
在企业中员工普遍认为审计部门是一个“隐形”的部门，当审计人员介绍时经常有人将“财务部”、“法律事务部”与之相联系，员工不知道审计人员是干什么的，企业高层召开生产经营会议时遗忘审计部门，这都是审计部门一直以来低调的工作作风造成的，以往的审计部门管理者认为审计只需要做好本职工作即可，审计不需要出风头，但在新形势下对审计人员的要求是走出审计部门，为企业发展站台，审计部门需要开展自我营销，让普通员工至高级管理人员都能听到审计的声音，这也是内部审计实务界鼓励的做法。营销是指“为了一定利益，旨在识别、预期和满足客户需求的管理过程”，企业目标的实现内部审计营销的动力指向，根据各部门在审计方向的需求性，开展审计工作提供审计结果从而获得各级管理层对审计工作的信任感与支持力，从而改善审计部门与其他部门的关系，增强企业关系年度，形成良好的沟通氛围，为审计工作的开展提供优质环境，内部营销主要包括以下三方面：
6 结论与展望
6.1 结论
随着国有企业不断地发展，经济责任审计的重要性也不断增强。为了使经济责任审计能够适应时代发展的需要，充分发挥其职能，就需要对它进行深入的研究，本文概述了经济责任审计的概念、目标、内容、审计程序和方法，以及在中共中央办公厅、国务院办公厅 2019 年 7 月印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》后，经济责任审计的变化。本文通过分析 A 企业经济责任审计的案例，了解其存在的问题，从而据此提出了针对目前经济责任审计现状的完善对策与建议。根据上文的研究，本文结论如下：
首先，经济责任审计的目标是评价内部管理领导干部经济责任履行情况，通过审计业务开展为干部管理部门或上级人事考核提供有效的人员业绩判断依据，同时推动被审计单位重视审计监督的作用，强化内部管理能力和领导干部廉洁自律。
其次，经济责任审计存在诸多问题。评价指标体系运用不完善，体现在经济指标不够全面、未涉及非财务指标，审计技术落后，审计报告编写水平不高，审计结果运用效果不佳 。
最后，经济责任审计需要通过一系列举措来得到完善使其发挥应有的作用。本文通过针对内部审计存在的问题，提出了下具有针对性的建议：通过丰富经济指标、增加非财务指标建立健全指标评价体系，利用大数据推进审计创造价值，写出一份有价值的审计报告，注重审计整改落实，以及开展审计部门自我营销。
参考文献（略）