本文是一篇财务管理论文，本文希望通过对案例公司的研究，能帮助读者加深对网络直播业务收入特点的理解，同时对该业务目前的收入确认政策进行商榷。本研究的成果对网络直播业务的基本面研究以及财务分析有一定的参考价值。
第一章绪论
第一节研究背景及意义
一、研究背景
（一）网络直播的起源和发展过程及现状
网络直播最早起源于2005年，9158企业开创直播先河，最初是做视频聊天业务，之后主要以秀场类直播六间房、哔哩哔哩等涌入人们视野，形成质保模式的雏形。后直播业务新颖性和即时性得到人们广泛关注，开始有了大众市场。几年发展间，YY直播赴美上市，虎牙、斗鱼以及映客直播及快手等多个直播平台紧跟其后。近些年经人们需求的差异，直播形式和内容已经五花八门。以直播打游戏、竞赛PK等方式的三七互娱、虎牙等游戏直播企业在2016-2018年三年内市值超出数百倍的激增，游戏直播一时间成为万众瞩目的行业。最后在疫情的影响下，直播衍生为带货。2017年直播行业迎来了高峰，也是直播历史上的重要节点，以淘宝、快手等软件为代表的直播带货走进观众视野，每年的双十一购物节成了直播行业的兵家必争之地，直播吸引了成了很多行业聚集的焦点，同时也给了很多人的就业机会。
映客直播于2018年在港交所上市，成为在香港上市的第一家直播企业，作为较早一批上市的直播企业，映客在业务和收入方面都具有一定的代表性。本文从映客直播的收入来源进行探究，发现映客直播在收入确认方面存在虚拟货币收入确认时点不够规范，以及广告收入的履约义务款项分配和虚拟货币收入计量方面不够准确等问题，并对此提出了优化建议。
第二节国内外研究现状
一、国外研究现状
国外相对于国内，收入准则的制定的时间更早，1982年12月，国际会计准则委员会（IASC）发布国际会计准则—收入。准则的发布，为国际间的收入计量提供了标准的计量基础，1998年12月，国际会计准则委员会对该准则进行了第二次修订。2002年10月，IASB和FASB签订的“诺沃克”协议中就收入准则确认展开联合项目，2008年12月19日，双方联合发布了《关于与客户签订合同中的收入确认的初步观点》，提出了基于合同的收入确认问题，确定了合同收入确认的计量基础应当以交易价格为准。
2010年6月24日，国际会计准则理事会和财务会计准则委员会联合发布了一份修订草案，该草案建立在原准则的基础上，定义了与客户确认收入的五个步骤。2012年3月13日，这一阶段的修订工作正式完成。2012年4月，经过两个月的讨论和谈判，IASB和FASB就使用信用损失模型处理非影响性财务组合的结果达成了临时协议。目前，IASB和FASB的收入准则主要是基于与客户签订的合同的收入确认方法，其中包括与客户签订的合同的收入确认指南、确认标准和计量属性的估计，商品或服务的控制权的转移和合同约定的交易价格。2014年5月，美国财务会计准则委员会与国际会计准则委员会一起颁布了新的收入确认准则，提出了收入准则确认的五步法：首先是应当明确与顾客的合同；其次是确认合同中的履约义务；随后是确定合同双方的交易价格，将交易价格分配给各个履约义务，最后是在各个履约义务确认时确认收入。
第二章相关理论基础
第一节权责发生制与收付实现制
企业在对日常经营业务的支出与收益进行账务处理时，要根据相关政策和自己公司的性质选用适当的会计基础和假设，收入确认时点的不同，进行会计账务处理方法也随之不同。在日常的会计业务处理中可分为权责发生制和收付实现制。
权责发生制，是要按照业务的实际发生时点来确认公司的收入和费用属于哪个会计期间的一项会计原则。指只要是在本期间发生的收入和费用，不管有没有实质性收到收入或者发生费用，其都应当记录在本期。相反，若是不是本期间发生的收入或者费用，即使是提前收到款项或者支出费用，也不能计作当期的收入和费用。现如今绝大部分企业都是采用这种会计原则作为记账基础。权责发生制比收付实现制更能客观的反映当期财务报表的经营成果情况。
收付实现制，指只要是在当期已经取得的货款或者支出的费用，不管是否属于当期利得，是否存在上期欠款或者下期预付，都算作当期的实现的收入或者支出的费用，这种不能客观的反应本期财务报表的准确情况，可比期间也存在一定的主观行为，收付实现制基本用于行政事业单位。
而在直播行业中，各种直播公司应时代而生，不难发现，直播公司所依赖的收入基本都是虚拟货币，在现行准则颁布前，消费者充值后的虚拟货币，是否应当确认为收入，不同的企业有不同的会计处理方式。有的企业采取权责发生制，那消费者充值的虚拟货币并没有消费，应当做预收款项或者合同负债处理，待消费者使用了虚拟货币进行消费时，此前的预收款项和合同负债应当确认为收入。而采用收付实现制的企业，在消费者进行虚拟货币充值时就确认为收入。从上述分析看，会计基础假设的不同对直播行业的收入确认时点也不同，而网络直播企业应当进行收入确认的时点也是目前直播企业需要重视和解决的问题。
第二节资产负债观和收入费用观
在企业日常经营活动中，收入被普遍认为是财务报表的重要组成要素之一，企业在履行了相关义务或者提供了相关产品或者服务后，就可以对本项业务收入进行确认。在企业实务中，企业主要有两种不同的理论来核算企业的收益和费用，分别是资产负债观和收入费用观。主要区别如下：
收入费用观，企业更重视企业的交易业务对利润表产生的影响大小，对利润表上的数字变动更加敏感。利润表可以折射出企业一定期间的经营成果，对利益相关者和财务报表使用者来说是最真实可靠最值得信赖的报表。利润表主要是将企业获得的收入体现在利润表上，由于利润表是对一段时间的经营成果，企业往往采用的是历史成本计量，而且最需要考虑的原则是可靠性，在会计信息的可靠性和相关性有冲突的时候，往往会不考虑会计信息的相关性。财务报表使用者也更加关注一段时间的经营收益而不是财务状况。
资产负债观确认和计量企业收益的方式是看企业的资产负债表，资产和负债是他们是最需要考量的指标和因素，收益是期末净资产额减去起初净资产额所得的数字，这种计算方法又被称为‘财产法’。资产负债观认为其资产负债表上的科目数额所反映出企业的财务状况更真实一些，财务报表使用者对资产负债表所披露的现金流量现值的披露情况更加关注，因为可以更好的评估企业的净资产变动状况。而且资产负债观下，相较于会计信息的可靠性，企业更加会计信息的相关性，而且要求要全面客观地反应企业交易和事项，因此使用公允价值计量。
第三章 网络直播企业收入概述 ............................ 22
第一节 我国直播市场现状................................ 22
第二节 网络直播企业类型及收入划分 ............................. 22
第四章 映客直播收入确认与计量现状及存在问题分析 .................... 32
第一节 映客直播案例的基本情况 ............................ 32
一、映客直播案例背景介绍 ......................... 32
二、映客直播收入来源情况分析 .......... 32
第五章 映客直播收入确认与计量对策建议 ....................... 54
第一节 完善企业收入会计处理的建议 ...................... 54
一、不同业务活动的虚拟货币收入分别处理 ................................ 54
二、合理预估长期未使用的虚拟货币不会再使用再确认为收入...................55
第五章映客直播收入确认与计量对策建议
第一节完善企业收入会计处理的建议
一、不同业务活动的虚拟货币收入分别处理
网络直播行业发展时间短，目前主要的受众群体围绕在年轻一代。而如今直播业务逐渐复杂，各大直播平台会推出各种的充值套餐以及促销活动日渐繁琐，而且这些充值套餐相对于其他传统行业更有灵活性。平台应当针对不同业务活动所获得的虚拟货币收入应当分别进行处理，下面将介绍平台内两种业务活动：
第一是平台内推出的几折虚拟道具购买券。这类业务就属于特殊交易，是现行收入准则中的附带客户额外购买选择权的销售。在这种情况下，直播平台需要去预估这项额外购买选择权是否给消费者带来了一项重大权利，若为重大权利，直播平台应当就该项重大权利作为单项履约义务进行确认，并根据配比原则将该项的购买价格占同比交易中的总价格的比例分摊该项履约义务。
第二是会员服务。对于直播平台内的VIP会员等级，不同的会员等级所拥有的特权不同，还有消费者一次性充值多少颗直接到达某种等级，以后每个月需要一定的续费即可维持住会员等级，这类业务在现行收入准则下，应当先识别它们是否属于单项履约义务，按照现行收入准则识别是某一时段还是某一时点产生的履约义务，进行相应的收入时点确认。而目前正火的带货类直播，其直播企业其实并不具有商业交易实质，更不属于交易双方，只是提供了一个平台供消费者和电子商务平台进行交易，从中赚取一定的佣金，对于这种情况，直播平台对所授出的商品并没有控制权，商品是否转移给消费者以及后续商品的质量问题、售后问题等并不影响直播平台进行收入确认。
第六章结论与展望
第一节研究结论
随着直播行业的日益发展，相关学者对于虚拟货币的研究越来越深入，互联网行业也有着诸多挑战。在现行收入准则的指导下，网络直播行业的收入确认与计量问题虽然有一个较为宏观的指导框架，但在账务处理方面仍然有一些不规范的地方，这些细小的问题需要进一步去解决和完善。本文介绍了映客直播的虚拟货币收入、广告收入和其他收入这三个业务单元近年来的收入额。同时通过对2018年实施的收入准则的解读，分析了相关概念的提出例如‘合同资产’‘合同负债’等对映客直播的业务上面的影响，最后得出了以下结论：
第一，映客直播在消费者兑换虚拟货币时便确认为收入。在现行收入准则下，企业应该根据在消费者将虚拟货币兑换成虚拟道具且打赏完毕时，才算做对消费者完成了履约义务，方可确认为收入。
第二，映客直播没有对消费者账户里长期未消费的虚拟货币及时进行处理。企业应当查看这些虚拟货币是否有到期日，定期进行消费者活跃度、消费行为等数据分析，及时掌握消费者的平台动态，在合理的方法下及时将这部分虚拟货币确认为收入。
第三，映客直播在推出相关赠送活动和打包出售虚拟道具时，直接根据收到的消费者消费的虚拟货币按照7：1的方法确认为收入，没有合理的进行分摊。企业应当对不同业务所获得的虚拟货币进行合理分摊，反映交易实质。
第四，映客直播由于广告合同的复杂性，在履约期限中款项和履约义务逐渐分配不明确。企业应该识别广告合同的履约义务，在单个履约义务完成后，按照当前的履约进度确认收入。
第五，映客直播目前所经营的业务非常广泛，但披露出来的信息不够全面，而且在收入确认的判断上，高度依赖企业会计人员的专业水平，企业应该及时的披露这些信息，增加行业信息的可比性，同时培养高水平的会计员工，让企业的账务处理更加规范。
参考文献（略）