本文是一篇财务管理论文，本文主要是从外部监督视角对财务舞弊案例进行研究，相对于大多数文章从内部控制角度对财务舞弊进行研究，本文的研究更具互补性；同时，提出应用区块链技术进行监督可以解决信息不对称等问题，降低外部监督的难度。
1绪论
1.1研究背景和研究意义
1.1.1研究背景
近年来，国内资本市场财务舞弊事件接连爆出。2019年，更是财务舞弊大范围爆雷的一年，除了震惊A股的“双康”财务舞弊事件，还有“扇贝离家出走”的獐子岛，以及抚顺特钢虚增固定资产等案例。2022年4月，证监会通报2021年20起证监稽查典型违法案例，财务造假成“重灾区”，宜华生活、广州浪奇、宁波东力、龙力生物亚太药业蓝山科技等上市公司都存在严重的财务造假行为。上市公司舞弊除了在数量上的增长，舞弊规模更是令人震惊，造成的影响也更加恶劣。一方面，涉及财务舞弊的企业自身会受到严重的惩罚，甚至面临退市的风险，这对投资者而言，损失无法估量；另一方面，涉及到的各种机构、相关责任人也难逃其咎，受到法律的严惩；此外，财务舞弊还会严重影响到市场的良性发展，投资者对证券市场的信心会受到严重的影响。事实上，企业通过财务舞弊的手段来掩盖企业经营中存在的问题，这无疑是饮鸩止渴。财务舞弊只是对企业的财务数据进行了修改，无法改变真实的经营情况。财务舞弊非但无法拯救企业于水火，相反，还会对企业以及利益相关者造成更加严重的危害。
本文选取康得新财务舞弊的案例作为突破口，进行分析。之所以选择本案例，一方面是由于本案涉及的金额较大，持续周期较长，产生的影响较为严重；另一方面是其相较于其他财务舞弊案例存在的特殊问题。其未经股东大会决议，便与北京银行签订的《现金管理合作协议》，涉及金额120亿元，极大地侵损了小股东的权益，波及到的小股东多达15万人，令人震惊；同时，在长达四年的财务舞弊中，康得新没有被事务所或是其他监督机构所发现，这不禁令人怀疑外部监督的有效性，由此引出上市公司财务舞弊监督存在的问题，并给出相应的解决措施，希望能够为防范财务舞弊提供一定的借鉴。
1.2文献综述
1.2.1财务舞弊动因
除了舞弊冰山理论、舞弊三角理论、GONE理论和舞弊风险理论这四大财务舞弊理论外，许多知名学者还根据自己的研究，提出了自己对舞弊动因的观点。M.M.Scharff[1]（2005）以著名的世通财务舞弊事件为研究对象，分析认为企业的经营团队与财务舞弊存在很大的关系，经营团队的思维对财务舞弊有着巨大的影响。Shane Johnson[2（]2009）等人通过研究，认为企业的财务舞弊与股权激励存在着关系，代理人可能为了利用股权交易实现自己的利益，从而进行财务舞弊。
国内学者对于财务舞弊动因的研究主要是基于国外的研究基础，尚未形成系统完整的理论。但是，许多学者也提出了自己的观点。谢军[3]（2008）从内外两方面对财务舞弊的动因进行了分析，他认为，引发财务舞弊的内部原因主要是压力以及利益，外部原因包括企业内部控制有效性丧失、相关准则部分没有明确；李涛[1]（2018）以舞弊三角理论为基础，提出了双舞弊三角的观点，他将公司的三角形层次与舞弊三角结合，公司的团队层次与舞弊三角形中的机会因素相对标，战略和业务层次则对标压力和借口两角，两个三角形之间建立了联系，企业基于舞弊三角产生的行为，将最终影响到公司的财务情况；赵小明[2]（2021）等人从财务伦理视角切入，认为财务舞弊的动因主要是个人对利益的追求以及监督机制的失衡，其主张从人的道德角度以及监督机制入手，减少财务舞弊。
2相关概念和理论基础
2.1相关概念界定
2.1.1财务舞弊
世界各国根据各自情况，对财务舞弊进行了概念上的界定，虽然存在一些区别，但是大致相同。美国《审计准则公告第16号》中认为，企业财务舞弊是在公司有意识的支配下，所实施的编制虚假报表的行为。我国《独立审计具体准则第8号》中指出，财务舞弊是指会计报表产生不实反映的故意行为。本文认为，财务舞弊是企业在有目的的前提下，通过伪造、变造真实材料以及其他舞弊手段，从而实现虚假会计报告的行为。
2.1.2外部监督
从会计的角度而言，外部监督是指企业外部的机构，通过宏观的管理手段，对企业内部的会计工作以及企业内部控制的监督。相对于企业内部监督，外部监督更具有强制性。各企业必须根据相关规定，严格接受来自外部监督机构的监督。同时，企业需要如实提供会计凭证、账簿、报表以及其他规定的材料，不得拒绝、隐匿、谎报。会计外部监督主要由国家监督和社会监督构成。
除了会计工作的监督外，外部机构还对上市公司内部机构设置、信息披露、中介机构进行监督。本文认为，外部监督是企业外部的政府部门、社会机构对企业内部组织架构、会计工作以及相关涉及监督的中介机构的监督。
2.1.3保荐制度
保荐制度指的是由保荐人（券商）对发行人发行证券进行推荐和辅导，并核实公司发行文件中所载资料是否真实、准确、完整，协助发行人建立严格的信息披露制度，承担风险防范责任,并在公司上市后的规定时间内继续协助发行人建立规范的法人治理结构，督促公司遵守上市规定，完成招股计划书中的承诺，同时对上市公司的信息披露负有连带责任。
2.2理论基础
2.2.1舞弊动因理论
舞弊三角形理论（三因素理论）：W.Steve Albrecht把财务舞弊动因总结为三个因素：压力、机会和借口，压力因素是指企业由于企业内部以及外部环境等因素，从而产生经营上的压力，是企业财务舞弊的直接原因；机会因素是指企业财务舞弊可以实现的客观条件，由于外部监督、法律不健全等因素，企业有舞弊的机会；借口因素是指舞弊主体为实现舞弊合理化，免除自身的责罚而寻找的理由，在很多财务舞弊案例中，主要责任人试图混淆舞弊与会计差错的概念，从而实现舞弊的合理化。舞弊三角理论是四大舞弊理论之一，在研究财务舞弊时应用颇广，被国内外官方以及学者认可。
2.2.2信息不对称理论
该理论是由美国经济学家约瑟夫·斯蒂格利茨等人提出。该理论指出，在社会政治、经济等活动中，由于信息无法实现完全的互通，从而各方所拥有的信息存在较大的差异。在这种情况下，掌握信息充分的一方较掌握信息较少的一方具有更大的优势，该理论认为，市场中卖方对商品的信息掌握程度更高；信息掌握较多的一方，可以通过向信息贫乏的一方传递可靠的信息从而实现获利；反之，信息掌握较少的一方会付出一定的代价，从而获取相关的信息。这一理论说明了信息在市场中的重要性。
3 康得新财务舞弊案例及外部监督分析 ........................ 13
3.1 案例介绍 ..................................... 13
3.1.1 企业概况 ........................................ 13
3.1.2 康得新舞弊动因 .............................. 14
4 康得新财务舞弊案例中存在的外部监督问题 ...................... 21
4.1 康得新财务舞弊预警信号分析 .................................. 21
4.1.1 财务结果和经营层面的预警信号 ......................... 21
4.1.2 组织结构和行业层面的预警信号 .......................... 23
5 财务舞弊外部监督措施 ...................................... 33
5.1 利用新型技术进行监督................................ 33
5.1.1 区块链技术应用的过程 ................................. 33
5.1.2 区块链技术应用与监督的逻辑设想....................................... 34
5财务舞弊外部监督措施
5.1利用新型技术进行监督
本部分分析了区块链技术嵌入到企业会计信息系统的设想，将企业的会计数据导入到区块链上，同时，将信息共享给交易所、证监会以及会计师事务所等监督部门，极大程度上消除各方之间的信息不对称问题，从而加大外部的监督力度。
5.1.1区块链技术应用的过程
（1）进行数据分片。为了提高运行效率，减少响应时间，系统将数据切分成更小的片段，这就是区块链的分片过程。这些被分解出的片，分布在区块链的各个节点上，每个分片之间的数据可以共享。可以根据数据的类型以及相关的程序，选取具体的方法进行分片。
（2）对分出的片进行加密。在系统完成了对数据的分片之后，为了确保数据的安全性，降低外部风险，同时，又可以实现只对数据的所有者进行分享，阻止其他人进行数据访问，系统要每个数据分片进行加密。
（3）为每个分片生成唯一的哈希。系统基于哈希算法，对分片中储存的数据生成一个哈希。哈希值输出值长度固定，无论数据的量是大还是小，哈希值的长度都是相同的。哈希算法具有三个主要特点，首先是其单向性，哈希算法只能实现数据生成哈希值的过程，无法实现根据哈希值倒推数据，这一点极大地提高了信息的安全程度。其次，具有抗篡改性，如果数据产生了变动，即使特别微小，哈希值也会产生巨大的变化，而在区块链中，每一个区块都会基于上一个区块生成的哈希作为标识，因此，数据记录在区块链中无法篡改。最后，其具有唯一性，即输入的数据产生的哈希值是唯一的，除非是一模一样的数据，才能产生同样的哈希值，这一点可以应用到验证中，要对比两份数据是否存在差异，只需要对其哈希值进行对比即可，若哈希值相同，那么这两份数据必然相同。这实际上类似于我们的身份证，哈希值就是数据的身份证，每个哈希值只代表着一个数据，不会出现一个哈希值代表两个数据的现象。
6结论与展望
6.1结论
财务舞弊频发严重影响了市场经济的发展，打击了投资者的信心，舞弊的各方最终也将为自己的所做所为付出代价。首先，本文以A股典型的财务舞弊案-康得新财务舞弊案为例，结合舞弊三角理论分析了康得新的舞弊动因，归纳了康得新的舞弊手段以及造成的影响；其次，从财务和经营层面、管理层面以及组织与行业层面分析了其在被爆出舞弊之前存在的种种异常信号；再次，文章分析了案例中存在的外部监督问题，并对其成因进行了总结；最后，结合外部监督存在的问题及成因为防范财务舞弊提出了建议。一方面，提出结合区块链技术来减少外部监督存在的信息不对称劣势问题；另一方面，为外部监督的各机构提出建议。对于政府相关部门而言，要完善现有的监督体系，在法律法规上进行完善，避免企业“钻空子”；对于会计师事务所而言，本文从舞弊动因入手，对事务所的审计提出了建议，既要考虑企业存在的压力，又要减少企业的舞弊机会，对症下药，以此减少舞弊的发生；对市场而言，要积极调动市场的主动性，争取形成多层次、多角度的监督体系。防范财务舞弊离不开外部监督的严格落实，要积极的开辟外部监督的途径，激活市场自身的作用，形成多元化的监督体系。
本文主要是从外部监督视角对财务舞弊案例进行研究，相对于大多数文章从内部控制角度对财务舞弊进行研究，本文的研究更具互补性；同时，提出应用区块链技术进行监督可以解决信息不对称等问题，降低外部监督的难度。
参考文献（略）