本文是一篇财务管理论文，本文运用层次分析法及模糊综合评价法，对企业成本管理现状进行综合评价。B客运段成本管理效果良好，但仍需进一步优化提高。存在的主要问题有企业成本预算编制内容不全面、预算编制依据合理性有待提高。
1绪论
1.1研究背景及研究意义
1.1.1研究背景
铁路是我国国民经济的重要支柱产业，铁路的现代化建设不仅关乎于人民日常生活出行所需，同时对于完善我国基础设施建设、促进经济发展、提升国际影响力等方面有着至关重要的作用。
近年来，为深入贯彻十九大中提出的建设交通强国的战略部署，国家铁路局出台了“铁路十三五”发展规划，并指出要进一步深化铁路企业内部改革，加快完善现代企业制度，以促进铁路企业科学高效运转，提高铁路企业的现代化管理能力，提高铁路企业的运输能力与市场竞争力，实现降本增效，为企业可持续发展提供保障。近年来受新冠疫情影响，铁路客运运输行业受到了一定冲击，客流量的减少导致运输收入大幅下降，虽然有部分列车停运，但是大部分列车仍正常通行，故相关乘务人员及工作人员的防疫物品成本也相应增加，导致企业利润下降。同时，由于人们出行方式的多样化选择，航空、公路等运输方式间的竞争也更加激烈，因此企业如何提高服务质量，同时实现更加有效的成本内部控制便成了亟需解决的课题。
全面预算管理是辅助企业实现现代化管理的手段之一，其特征主要是“全方位核算、全流程管理、全员参与”的模式，包含了预算、执行、控制、调整、考核等全流程的管理。目前铁路企业在现代化改制过程中，仍然存在很多缺陷。就其成本管理而言，多为传统的成本管理方法，预算也多流于形式，这就可能导致企业在预算及成本方面不能实现精细化管理，使得企业利润降低。推行基于全面预算管理的成本管理，一方面可以帮助企业根据宏观市场及自身情况，制定合理的目标战略，实现科学的成本预算；另一方面可以帮助企业进行全流程的精细化成本管理，实现成本的动态监控、科学的绩效考评。因此，对于铁路运输企业，健全全面预算管理体系，实现成本的精细化管理，对于提高效益来说具有重要意义。
1.2研究内容与研究方法
1.2.1研究内容
（1）对B客运段全面预算管理体系下成本管理现状的综合分析。依据企业实际状况，运用层次分析法，建立成本管理效果评价体系，通过模糊综合评价对现阶段中企业的成本管理效果进行定性定量分析，并对结果进行分析总结。
（2）具体分析B客运段当前成本管理体系存在的问题及原因。根据企业成本管理现状及评价结果，结合影响因素，发现当前管理中存在的问题，并依据相关问题分析具体原因。
（3）提出B客运段成本管理体系优化建议。在全面预算管理体系下，结合业财融合理念，将全面预算管理“全方位、全流程、全员参与”的特点融入于成本管理之中，以实现对企业成本管理体系的优化。
1.2.2研究方法
（1）文献研究法。学习全面预算管理、成本管理及业财融合相关理论知识，阅读国内外文献，了解当前研究现状和研究成果，对理论部分内容进行分析与整理，形成初步地认识和了解，为撰写文章打下基础。
（2）案例研究法。以B客运段作为主要研究对象，对其当前全面预算管理体系下的成本管理现状进行综合分析，发现存在的问题，并结合企业实际情况提出切实可行的优化方案。
（3）层次分析法。运用层次分析法，构建B客运段成本管理评价体系，并计算各评价指标所占权重，找到影响成本管理的重要因素。
（4）模糊综合评价法。运用模糊综合评价法，根据指标评价体系，对B客运段成本管理进行综合评价，根据不同维度指标得分，找出企业成本管理中存在的问题。
2文献综述
2.1全面预算管理研究综述
全面预算管理是企业根据外部市场需求变化、经济政治环境等宏观因素，对企业内部的经营预算、财务预算、资本预算等方面进行的统筹规划安排。通常企业预算活动以销售预算作为起点，对收入、成本、生产等方面进行预测，以合理配置企业内部下一阶段的各项资源。全面预算管理是一种较为系统的管理方法，通过预算对各项财务及非财务资源进行配置、通过各部门的执行以及对于各责任主体的考核，可以实现对企业各项资源及业务活动的全流程管理，是企业内部全体成员的共同参与。
全面预算管理这一概念最早起源于1911年，泰勒基于科学管理学说，提出工作效率与企业的科学管理成正相关。Chris Argyris（1990）认为财务活动的重点是对成本进行管理，因此在企业日常活动中，相关人员可以发挥主观能动性，通过预算来对成本进行管控[1]。Greve（2015）认为全面预算是基于当前企业的内外部现状，而对未来资源进行配置的一种综合性活动，根据预算的结果，由部门预算主体负责人来制定本部门的下一阶段的发展计划及工作安排，并应承担相应的责任[2]。梁冰、胡正余（2021）指出，全面预算管理是基于企业当前的发展战略目标，来实现企业内部财务及各项业务活动资源的合理配置，以达到计划目标的实现[3]。闫力斌（2019）基于铁路企业公司制改革不算深入的背景下，提出了可以从优化目标预算管理、深化业财预算融合、健全成本费用定额体系、建立预算管理信息系统等方面完善全面预算管理体系[4]。Chandler（1993）从编制、执行与控制、分析及考核四方面内容，指出可以发挥全面预算管理的战略作用，来帮助企业提高市场竞争力[5]。潘振峰（2017）同样也提出，全面预算管理应体现全流程管理的特点，能够系统的对企业的各项财务业务活动进行有效管理[6]。
2.2成本管理研究综述
成本是指企业生产经营活动中为达到某一既定目标从而实际耗费各项资源。成本管理是企业对各项成本进行管控分析的过程，随着市场经济的不断发展，成本管理已逐渐从事后的分析核算转变为全过程的统筹管理，同时相关理论也日趋丰富完善。科学良好的成本管理对于加强经济核算、优化资源配置、降本增效、提高管理水平具有重要意义。
成本管理理念在西方国家的兴起要早于中国，Thomas Johnson和Robert Kaplan早在1983年就提出了成本管理理论。认为成本管理活动必须与企业的实际业务相结合，否则会导致企业决策、管理信息的失真，丧失成本管理的意义，由此成本管理理论与实践相结合的模式开始被重视和研究[26]。James B Edwards（2013）认为企业在财务管理活动中要将成本控制至于重要战略地位，要认真探索适合自身发展的成本管理方法，以提高企业的经营利润[27]。Booth和Rupert（1995）提出，要准确识别各项活动中产生的直接成本与间接成本，并找到最合适的成本动因，然后应用于成本预算及核算过程中[28]。Mc Guffog（1997）认为应当明确企业的价值链，并准确地分析企业各个环节生产活动中所需要的成本，这样才能实现更好的成本管理[29]。
3 B客运段全面预算管理与成本管理现状...................................13
3.1 B客运段概况..............................................13
3.1.1 B客运段简介..........................................13
3.1.2 B客运段运营状况分析....................................13
4 B客运段全面预算管理体系下成本管理效果评价.............................19
4.1构建评价指标体系............................19
4.1.1数据搜集................................19
4.1.2建立层次指标体系.........................................19
5 B客运段成本管理存在的问题及成因分析............................31
5.1成本管理存在的问题..................................31
5.1.1成本预算管理不到位..................................31
5.1.2成本核算方式不合理...................................31
6 B客运段成本管理优化方案及保障措施
6.1实施成本全流程智能化管理
在全面预算管理体系下，成本全流程管理应包括成本预算编制、成本预算执行与控制、成本核算、成本差异分析、成本预算调整、成本绩效考核等环节，各流程之间紧密联系，形成一个完整的闭环。在业财融合的管理理念下，各个环节的执行同时应涵盖财务及各个业务部门，形成业务数据到财务数据再到管理数据的完整管理。因此在部门间进行信息整合时，对信息传递的效率有较高的要求，因此要加快推进智能财务管理平台的建设，在业务数据产生后，经智能财务平台标准化处理，统一核算标准与口径，再转化为财务数据。如与预算值差异过大，应进行及时监测预警并追溯至业务部门，进行分析与调整，将财务部门、业务部门及相关职能部门关联在一起，实现信息数据的实时传输、实时共享，提高信息传递的效率。优化后的成本管理流程如图6.1所示。
7结论及展望
7.1研究结论
在国内外宏观经济环境的影响及铁路企业推进现代化制度改革的大背景下，“降本增效”的实现在企业中的重要性不言而喻。本文基于B客运段这一基层铁路运输企业，结合B客运段当前运营现状，运用层次分析法及模糊综合评价法，对企业全面预算管理体系下的成本管理效果进行综合分析。利用全面预算管理涵盖“全方位、全流程、全员参与”的特点，并结合业财融合的理念，对B客运段成本管理现状提出优化建议。论文研究结论主要如下。
第一，运用层次分析法及模糊综合评价法，对企业成本管理现状进行综合评价。B客运段成本管理效果良好，但仍需进一步优化提高。存在的主要问题有企业成本预算编制内容不全面、预算编制依据合理性有待提高。企业成本核算仍采用传统的核算方法，会导致核算结果的不准确，影响成本预算的执行效果。成本预算绩效考评仅关注财务维度，而忽略了业务维度，有待进一步优化。企业信息化水平有待提升，部分工作仍存在部门间信息传递时效性差、预算及核算数据精确度不高、数据结果可视化不完善等问题。
第二，本文针对B客运段存在的上述不足，提出了成本管理优化建议。要实施成本的全流程管理，并且各个环节的执行同时应涵盖财务及各个业务部门，通过智能财务平台，实现数据的实时传输。建立基于业财融合的全方位成本预算管理体系，使各项业务活动与相关财务活动相结合，并通过作业中心的划分，确定各业务中心的资源耗费，实现资源的最优配置。建立基于业财融合的成本核算体系，根据企业内外部环境确定的企业战略目标，使用作业成本法核算各作业中心成本，再将成本分摊至各条铁路运营线路中，实现营业成本的分线核算，可以增强成本核算的准确性。利用平衡记分卡的四个维度优化成本绩效考评体系，依照不同指标权重对职工成本绩效完成情况进行考评，更好的实现考核的激励效果。
参考文献（略）