本文是一篇财务管理论文，笔者通过对B公司历年成本数据分析、同行业L公司毛利率数据分析，发现B公司自来水供应业务毛利率偏低，存在成本控制标准不完善、成本控制执行力弱、成本控制考核评价体系缺失、管网成本难以控制的问题。
1绪论
1.1研究背景和研究意义
1.1.1研究背景
2020年7月国家发展改革委发布了关于《做好2020年降成本重点工作》的通知，为开展降低实体经济企业成本工作，鼓励企业挖掘内部潜力，落实降成本工作的配套措施，成本控制是企业生存发展的根基，有效地成本控制可以缓解实体经济企业困难，促进企业持续健康发展。2010年财政部对《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》进行解读，全面预算管理是一种较为科学实用的管理方法，能够将组织中关键问题融合与一体，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等管理功能，整合优化配置企业现有资源，提升企业运行效率，促进企业提质增效，在企业发展中发挥重要作用。在全面预算管理下进行成本控制，有助于实现成本的全流程控制，达到成本控制的目标，为企业创造价值。
这些年来在国家对社会经济发展的宏观调控下，供水企业为了适应社会主义市场经济的发展逐步向企业转化，但自来水由于其特殊的性质，我国供水企业的市场化程度相对滞后，企业面临着巨大的机遇和挑战。根据国家统计局网站数据显示，截止2020年12月，水的生产和供应企业2,459家，其中亏损企业单位498家，同比上年下降5.5%，供水企业经营亏损影响企业健康发展。自来水是居民生活的必需品，自来水作为准公共物品介于私人物品与公共物品之间，供水企业并不能完全依据市场供求关系制定供水价格，城镇供水价格很大程度由政府部门定价，供水企业无法自行调整价格且需求量无法改变，因此供水企业获得持续稳定的发展，只能从成本入手，加强成本控制。B公司是一家水务公司，主要经营原水、自来水供应、污水处理等业务。2020年B公司自来水供水业务毛利率约为23.25%，而同地区同行业企业毛利率可达到45.71%，近年来自来水业务毛利率逐年下降，自来水供应成本占营业成本的52.06%，可以看出B公司目前的利润控制有限，根据2017年3月实施的《城镇供水管网漏损控制及评定标准》以及2021年6月发布的《城镇供水定价成本监审办法》，供水企业管网漏损率不能超过一级标准，即10%，超过部分不得计入准许成本，B公司2020年的管网漏损率为20.48%，管网漏损直接造成产出的水无法完整的送到居民家中形成售水量，且超出部分不能计入准许成本，使得企业运营成本增加，管网漏损率的治理十分紧迫，有效地对成本进行控制成为了B公司的当务之急。
1.2文献综述
1.2.1全面预算管理相关研究
国外关于全面预算管理的研究比较早，1911年美国工程师“科学管理之父”费雷德里克-泰勒在《科学管理原理》中提出作业标准化和规范管理专业分工可以提高企业生产效率、降低经营成本的理念。ManuelaS.Macinatia与MarcoG.Rizzo（2015）认为全面预算管理的主要构成要素是预算指标，通过预算指标考核能够推动全员参与预算，不同企业需要根据生产经营的特点制定本企业的预算指标，从而提高员工的积极性[1]。BiermanHarold（2016）认为应该按照公司战略来制定预算编制的指标，对公司资源整合的预期进行判断，编制与预期相适应的预算，同时也要关注预算管理的业务考核问题[2]。
王建红、王硕等人（2016）提出完善全面预算报告管理机制，对成本费用核算流程进行完善，将成本费用分为固定费用和可变费用类[3]。朱丽娜（2016）以发电企业为研究对象，认为应构建“双线系统，相同结构，通用数据”的基本思想来构建全面预算管理系统，指同时使用当前企业使用的系统和全面管理管理系统，基于当前的系统来建立全面预算管理系统，实现两个系统功能映射，使用的数据具有通用性，将相同的数据自动归集处理[4]。申传东（2017）认为企业在不同时期会有不同的管理需求和侧重点，应依据企业自身特点实行全面预算管理，由管理层主导预算编制，各职能部门实质性参与其中，设定合理的考核指标，对关键指标进行分解，制定定期预算分析制度，保持各年度预算的连续性[5]。朱秀梅（2018）认为可以通过建立信息化管理体制来解决因缺少数据支撑导致预算失准的问题，提高全面预算与企业战略的协同性，构建全面预算管理全员参与机制来应对全面管理工作缺乏整体性安排的问题，实现全面预算管理与企业优势融合[6]。牛莉莹（2018）结合公司目前全面预算管理额现状，提出建立资金集中管控系体系，加强全面预算管理系统与ERP结合，将平衡积分卡引入全面预算管理绩效评价考核体系中，从财务、顾客、内部业务流程、学习与创新四个方面综合评价，以提高公司财务管理水平，增强核心竞争力[7]。衷俊华(2019)通过总结江铃汽车公司全面预算管理成功实施落地的经验，得出全面预算管理要坚持文化建设先行，强化内部权责统一，实现预算系统智能管控[8]。
2相关概念和理论基础
2.1全面预算管理概述
2.1.1全面预算管理
全面预算管理是指在该企业战略目标下，对企业经营、财务等活动进行全面分析预测并做出计划，合理配置企业现有资源，在预算执行过程中对其进行控制反馈并及时调整，事后进行预算分析和考核。全面预算管理作为一项重要的管理工具，是以全员、全过程、全方位控制为手段，以绩效评价和业绩考核为保障的内部控制系统。全员是指企业从上到下的管理人员、技术人员、生产人员等全部参与；全过程是指从事前、事中、事后全流程各环节进行控制；全方位是指从时间范围和空间范围进行控制，包含经营、投资、财务等所有活动。
2.1.2全面预算管理的基本业务流程
全面预算管理的基本业务流程包括预算编制、预算审批、预算下达、预算指标分解和责任落实、预算执行控制、预算分析、预算调整等具体环节。全面预算管理的基本业务流程如下图2-1所示：
2.2成本控制
2.2.1成本的定义
成本是指生产经营活动中耗费的资源，其耗费资源的货币表现成为成本。成本的概念可以分为狭义的成本和广义的成本，狭义的成本一般指生产产品的成本，根据成本项目可分为直接人工、直接材料和制造费用。广义的成本是指为取得资产或达到特定目的而发生的价值消耗，这些消耗在成本中用货币计量，不仅包括生产的成本，还包括销售、管理费用等。结合B公司自身情况，管理费用和财务费用发生的相对较少，且对其控制主要遵循公司成本费用审批管理办法，因此后续成本的概念将采用广义的成本概念，但不包括对管理、财务费用，主要涉及采购、生产、销售等成本。
2.2.2成本控制的概念
成本控制是指企业根据成本控制目标，在日常生产经营活动发生前和形成过程中，对影响成本的因素和条件采取一系列预防措施，及时反馈发现偏差，避免资源过度消耗，并实施一定的措施进行调节，以保障成本管理目标实现的管理行为。成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制，对成本进行全过程控制。后续将采用广义的成本控制，从事前、事中、事后三个阶段对成本进行控制，事前确定成本控制目标及控制标准，事中对成本进行过程监督控制，采取措施对差异进行调节，事后对成本执行情况进行综合分析。
3 B公司成本控制现状及存在的问题...................................14
3.1 B公司概况....................................14
3.1.1 B公司基本情况...............................14
3.1.2 B公司组织架构.................................14
4全面预算管理下B公司成本控制体系构建的必要性与可行性.....................22
4.1全面预算管理下成本控制体系构建的必要性...............................22
4.1.1有利于实现全流程控制....................................22
4.1.2有利于落实企业战略目标....................................22
5全面预算管理下B公司成本控制体系的构建..................................24
5.1全面预算管理下成本控制体系框架........................................24
5.2全面预算管理下成本控制体系的目标与原则.................................24
5全面预算管理下B公司成本控制体系的构建
5.1全面预算管理下成本控制体系框架
在全面预算管理下进行成本控制，将全面预算管理流程与成本控制流程相结合，对成本控制的全过程进行控制。将全面预算管理业务流程分为预算编制、预算执行、预算考核三个阶段，成本控制流程分为事前、事中、事后控制三个阶段。通过全面预算管理的生产成本预算编制实现成本控制事前阶段对生产经营活动的预测和规划、确定成本编制依据。在预算执行过程中对成本进行审批、控制、分析、调整，通过预算执行的管理实现成本控制的事中阶段。预算考核阶段通过对预算执行结果分析和预算考核评价与奖惩实现成本控制事后阶段。
6研究结论与不足
6.1研究结论
随着供水企业成本不断攀升，供水企业的经营状况日显紧张，有效控制成本可以确保企业经济利益的持续增长，对于供水企业生存和发展具有十分重要的现实意义。全面预算管理作为一种管理方法，将全面预算管理与成本控制相结合，有助于成本控制目标的实现。在全面预算管理下对B公司的成本控制进行研究，首先对B公司进行调研了解其基本情况、成本控制现状，其次针对B公司成本控制出现的问题构建全面预算管理下成本控制体系，阐述其构建的必要性与可行性、目标与原则，对全面预算管理下成本控制流程进行了构建，最后提出为实现这一体系的保障措施，通过研究得出以下结论。
一是通过对B公司历年成本数据分析、同行业L公司毛利率数据分析，发现B公司自来水供应业务毛利率偏低，存在成本控制标准不完善、成本控制执行力弱、成本控制考核评价体系缺失、管网成本难以控制的问题。
二是全面预算管理中包含对成本的计划安排，在全面预算管理下进行成本控制，有助于实现全流程成本控制、落实战略目标以及成本控制目标，有助于企业持续健康发展，解决B公司成本控制存在的问题，提升其成本控制水平。
三是对全面预算管理下成本控制体系进行构建，分为成本控制事前、事中、事后三阶段。在成本控制的事前阶段划分责任中心将成本控制责任落到具体班组中，对成本进行规划，确定成本控制目标为毛利率、管网漏损率以及单位供水成本。通过定额成本法建立成本控制标准，为生产成本预算提供编制依据。在成本控制的事中阶段对生产成本预算指标进行分解下达，落实到各班组中，其次对成本进行全流程控制，包括采购环节、制水环节、输配环节和销售环节，借助信息化系统实现成本实时监控，最后每月度对成本控制差异进行分析，编制月度预算运行分析报告。在成本控制的事后阶段完善成本分析报告，编制生产成本预算年度分析报告和成本控制目标达成情况表，健全成本控制考核评价体系，采用平衡记分卡对成本中心进行考核，同时将员工的绩效与成本控制考核的结果挂钩，可将节约的成本按比例对员工进行激励。
参考文献（略）