第一章 绪 论
1.1 研究来源和意义
近年来国内外公司舞弊事件时有发生，究其原因，内部会计控制设计和运行的严重缺陷是关键问题之一。因而，学术界和实务界越来越重视公司的内部会计控制问题，并且理论研究和制度建设都得到了有效发展。我国于 2008 年 6 月 28 日发布了企业内部控制基本规范，于 2009 年 7 月 1 日在上市公司范围内得到了实施，接着又发布了一系列关于建立企业内部控制制度的规范文件，但是仍然存在一部分企业对内部会计控制的重要性缺乏认识，错误地理解和看待内部会计控制，还有的公司根本没搞懂内部会计控制是怎么回事，以至于这些企业都没建立完善的内部控制制度，有些企业即使有内部控制，但是控制的水平低，不利于企业的生存和发展。当前内部会计控制逐渐得到各利益相关方的重视，但由于控制环境、管理理念和人员素质等影响因素，企业需要不断地完善和优化内部会计控制。内部会计控制是企业内部控制的一个重要组成部分，是随着公司生产经营管理的需要而产生的。其目的是想给企业生产经营的合理进行提供一定的帮助；为企业管理和决策的实施建立保障；对企业财产的安全起到保护的效果；对会计记录工作的准确和真实建立一层保护膜,并提供及时的财务信息。建立内部会计控制对各级管理部门保护本单位财产的完整，以及确保财会资料的准确和国家财经纪律的执行有很大的的促进作用。一个有效的内部会计控制体系的建立和不断的优化，要求企业能够对内部会计控制有理论的有效分析,同时需要加强对内部会计控制的理解和认识能力。内部会计控制与公司治理有紧密的关联，公司治理是站在最高层次上对公司的权利和责任、激励、监督等做出的一项管理，这种管理必定会给企业内部会计控制及其运行带来影响，而在特定的公司治理方式下，内部会计控制设计和有效的运行也会影响公司治理，因此，要想获得有效的内部会计控制，一定要将内部会计控制与公司治理的关系考虑在内，也就是，在建立内部会计控制体系时，首先需要考虑公司的治理模式，根据治理模式，构建能和其产生有效互动的内部会计控制体系，或者说，将内部会计控制和公司治理模式有效地结合在一起。
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1.2 国内外文献综述
阎达五、杨有红(2001)对内部会计控制框架进行研究时，参考了公司治理的理论，指出了公司内部会计控制的一系列变化是由公司治理机制的变化引起的。因而,他们提倡在内部会计控制框架的建立上要双管齐下，首先要在机构设置和人员配备方面避免人员重叠；特别强调董事会的重要作用，认为董事会要负责内部会计控制的构建和运行。杨雄胜(2005,3)从经济学、管理学等角度入手，提出内部会计控制使用公司治理理论和管理控制理论研究，才会有突破性进展。显然，从公司治理理论的角度研究内部会计控制，有助于企业内部会计控制的建设，这样看来，企业在建立内部会计控制的过程中，要更加关注企业的内部会计控制体系同其他体系的共同作用结果。这两篇文章都论述了公司治理与内部会计控制的关系，对企业的内部会计控制具有指导性作用。白华（2012）提出了内部控制不是制度而是职能，是管理职能中的控制职能，她总结前人的理论认为内部控制与风险管理含义相同，而且公司治理中体现了内部控制和风险管理的思想。
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第二章 内部会计控制的发展和理论基础
2.1 内部会计控制的发展
在内部控制概念的萌芽时期，内部会计控制和内部控制的定义还没有准确地区分开来。20 世纪 40 年代，对于内部控制，由美国审计程序委员会下属的内部控制委员会给出的答案是“企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”这之后，对内部控制的审计也就极有机会成为注册会计师的一项工作，这个机构给出了内部控制的几个目标：首先，最开始的两个目标，被称为了内部会计控制，然后另外两个目标被称为内部管理控制。在美国，1972 年推出《审计准则公告》的相关专家，沿着《证券交易法》的道路进行了深入和详尽地探析，因此以第 1 号公告的方式，给出了会计控制目前最常使用的定义：“会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其他有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。”国外内部会计控制发展起步早，经过多年的发展，内部会计控制发展相对成熟，其历程如下表 2.1 所示，
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2.2 公司治理与内部会计控制
一般说来，一个公司的股东、债权人和经理层的权利责任的分担和他们之间利益的分摊是其亟待解决的问题，换句话说，这主要牵扯了关于公司的法律和财务问题。内部会计控制是内部控制的灵魂部分，在公司的各种组织活动里发挥着重要的作用，是公司治理中最最常见的一个组成部分。而内部控制则是管理层（董事会及经理阶层）建立的内部管理制度，属于内部的管理，解决了管理层和其下属之间有关管理控制的问题。换句话说，内部会计控制就是在公司治理解决了股东、董事会、监事会和经理间的权、责、利划分之后，为了保证公司的财务顺利运行，董事会和经理所做出的财务监控。然而，内部会计控制与公司治理之间又有着非常紧密的关系。公司治理对内部会计控制的运行和其功能的发挥具有前提导向的作用，能够为内部会计控制提供安全的制度环境；而在公司治理中，内部会计控制扮演的是内部财务管理监控系统的角色。其关系主要表现在：首先，完善公司治理需要良好的内部会计控制作为重要的保证。在控制论原理中，企业中重要信息系统就要有合理的分级方式进行管理，同时分级的每个子系统要和谐的进行配合，应按照各个子系统之间相互影响的关系明确最佳运行的控制方法。相关人员要报告各个相关系统的状况，公司要建立公司内部监督的信息流，从而实现分级控制与整体控制相结合。内部会计控制的主体是公司法人领导下的全公司管理人员及员工，是一种全员控制。有效的内部会计控制可以规范行为，使真实、公平的信息的产生成为可能，从而可以使所有者准确看待经营者受托责任完成的情况。
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第三章 内部会计控制框架....13
3.1 企业内部会计控制框架的构建原则及目标.......13
3.1.1 内部会计控制框架的构建原则......13
3.1.2 内部会计控制框架建设的目标.......14
3.2 基于五要素的内部会计控制框架.....14
3.3 基于企业风险管理八要素的内部会计控制框架......15
3.4 两种内部会计控制框架的比较分析.......17
第四章 HF 公司内部会计控制的现状及分析....19
4.1 HF 公司概况.........19
4.2 HF 公司的财务状况分析.......21
4.3 HF 公司内部会计控制的模糊评价分析.......25
第五章 HF 公司内部会计控制体系优化措施....38
5.1 优化内部会计控制环境....38
5.2 进行科学的风险管理........38
5.3 建立良好的控制活动........39
5.4 建立广泛的信息与沟通....40
5.5 加强内部审计和监督........40
第五章 HF 公司内部会计控制体系优化措施
5.1 优化内部会计控制环境
控制环境是内部会计控制中最基本的构成要素, 主要包含了管理层的完整性、管理能力、管理文化、道德观念以及董事会的注重和监督。从实证结果来看，良好的内部会计控制环境是企业发展的保证，而且人是控制环境中的主要因素, 所以公司应坚持以人为本的思想, 强化对企业的文化建设。要建立良好的企业文化，一是需要进行企业精神的培养。企业文化的重要内容是企业的精神，它能够支撑和推动企业的发展。公司要树立良好的企业精神就需要：在原来的企业传统和精神上，树立企业的特色精神，要将各方面的精神结合起来，设立适应企业的实际内容；通过各种方式传递企业精神，主要有：领导要有带头作用，加强舆论的影响，进行模范表彰活动，教育培训，多方指导、积极参与。二是塑造好企业的价值观念。企业价值观是企业在生产经营的过程中形成的，是对企业经营目标、经营观念、经营方式的判别指标。要从企业内部和外部的环境出发，做好企业文化的创新。要规范企业治理结构，完善董事会决策制度；建立科学的内部会计控制体系，要走以检查为主的监督路线。从 HF 公司的内部会计控制分析来看，公司需要一个严格的授权审批制度来做后盾，限制办事人的权利范围还要说明其工作要求。对于负责人，要确保其在经营决策上的独立性和权威性，还要确保其经济行为的公平效益，进行严格的权力度量界定，建立起适应的适时监控体制。
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结论
本文从介绍内部会计控制的发展及其与公司治理、控制论、契约理论等相关理论的关系入手，分析了 HF 有限公司内部会计控制框架的构建原则和目标，并对两种内部会计控制框架进行了比较。在研究内容上，文章通过对 HF 有限公司概况、人员机构设置，财务情况的分析，发现 HF 公司内部会计控制体系存在一定的缺陷。随后，文章运用了模糊评价方法，对 HF 有限公司内部会计控制框架的的构成五要素进行定量分析，找出了该公司内部会计控制体系存在的问题，并提出了合理化的优化措施。时代和企业在不断的发展，内部会计控制理论也在不断发展创新，同样，内部会计控制体系的构建也需要不断地完善优化，因为研究时间和作者能力的限制，尚有许多问题需要进一步研究：
第一， 内部会计控制体系是一个以社会属性为主，技术属性为辅的管理规范体系。从这一层面上来讲，企业在设计其内部会计控制体系时，不仅要注重注重内部会计体系体现在企业管理中的一般规律和经验，还要注重其社会属性和文化适应性，本文对这方面的研究还有待深入。
第二，内部会计控制与风险防范是相互协调统一的整体。我们在设计内部会计控制体系时需要充分识别相关业务流程的风险，并针对相关业务流程存在的潜在风险，找出风险控制点，设计制定出相对应的管控措施。
第三，任何体系和程序的建立，都需要进行定性或者定量的测试对实施效果进行评估，本文研究的内部会计控制体系，在深度和广度上海不够，还需要将体系的完善和优化设计在 HF 公司的实践应用中进一步改善和调整。
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参考文献（略）