第 1 章 绪论
1.1 研究背景
自 2017 年 11 月国务院颁布《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修订<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》这一文件后，我国全面实施营改增得到了快速推进。自此之后，历时六十余年的营业税政策正式的退出了历史的舞台，我国迎来了增值税的新时代。根据 2018 年国家税务总局发布的一系列数据中显示：营业税改为增值税这一政策的有效实施为国内的各类大、中、小型企业累计减免税负高达 2 万亿元以上。尤其是 2016 年的“营改增”试点改革工作全面推行以后，据统计，国内各行各业的税负情况都出现了明显的同比下降。但是由于营业税改为增值税这项工作推行的时间尚短，大部分企业对于“营改增”的相关政策和税收流程还不能够熟练操作，认识上也有所缺失，因此短期内可能会对具体的业务运作造成不稳定的影响，甚至由于受到特殊原因的限制，导致税负不降反升。因此，我国企业若要想在“营改增”的有利环境下降低自身的运营成本，就必须首先对企业的管理水平进行相应的提升。
1.1 研究背景
自 2017 年 11 月国务院颁布《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修订<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》这一文件后，我国全面实施营改增得到了快速推进。自此之后，历时六十余年的营业税政策正式的退出了历史的舞台，我国迎来了增值税的新时代。根据 2018 年国家税务总局发布的一系列数据中显示：营业税改为增值税这一政策的有效实施为国内的各类大、中、小型企业累计减免税负高达 2 万亿元以上。尤其是 2016 年的“营改增”试点改革工作全面推行以后，据统计，国内各行各业的税负情况都出现了明显的同比下降。但是由于营业税改为增值税这项工作推行的时间尚短，大部分企业对于“营改增”的相关政策和税收流程还不能够熟练操作，认识上也有所缺失，因此短期内可能会对具体的业务运作造成不稳定的影响，甚至由于受到特殊原因的限制，导致税负不降反升。因此，我国企业若要想在“营改增”的有利环境下降低自身的运营成本，就必须首先对企业的管理水平进行相应的提升。
近年来，酒店行业的快速发展极大的促进了我国经济社会的全面发展，然而在这一行业迅速的发展背后不可避免的存在一些不足，这些不足很大程度上对酒店行业良好有序的持续发展起到了局限性的作用。特别是在“营改增”的大环境之下，对于酒店行业如何更好的利用国家政策、降低成本这一课题的研究是十分必要的，有利于解决影响酒店行业规模扩大、收入增多的瓶颈因素。总体而言，全世界各个国家酒店行业的发展上都普遍的存在一些共性问题，例如，许多酒店目前所使用的财务系统和财务软件较为传统，已经不能适应现代化的发展需求。由于酒店行业的特殊性，餐饮和客房作为酒店的主营业务，对酒店的整体发展起到决定性的作用，因此，酒店行业在控制经营成本方面最主要的目标就是要着力于控制好餐饮的运营成本费用以及客房服务的业务支出。纵观目前国内国外对于酒店行业的整体研究，极少有专门对于“营改增”这一发展环境之下对于控制酒店行业运营成本方面的学术研究，更多的研究都是对于酒店行业的发展以及管理、制度、方法上的研究。因此，笔者认为本篇课题的提出十分有必要。笔者以B 酒店作为研究对象，该酒店坐落于上海市的虹桥开发区，为五星级的度假酒店，经营性质为民营，整体建筑面积 40000 多平方米左右，拥有客房 300 余间，同时具备了多功能厅、婚礼殿堂、宴会厅和会议室等多种场地，总投资 13000 万元。
..................................1.2 研究方法
第一，资料法。在研究方向确定之后，笔者认真对 B 酒店的基本情况进行收集整理，通过对该酒店官方网站的搜索查询，记录了企业文化、情况介绍以及发展战略和员工情况，并对 B 酒店的经营理念和制度等有了初步掌握。
第二，文献研究法。笔者在确定了选题之后，查阅了大量的文献资料和有关书籍，将与“营改增”政策、酒店企业管理和成本控制等与选题有关的文献进行了搜集和整合，在其他专家学者研究结论的基础上形成了论文的基本框架。
第三，分析对比法。笔者在论文的写作过程中使用了分析对比的方法，主要是将“营改增”政策实施之前与实施之后对于 B 酒店的不同影响作出对比，分析不同税收体制下税负支出情况，以及对于酒店造成影响的原因，为研究提供了充分的理论支撑。
第四，采访提问法。在本次课题的研究过程中，适当的使用了采访和提问的方法，依照写作计划进行科学的调查研究，围绕选题和研究方向设计多角度全方位的问题，对 B 酒店的管理者和员工、顾客进行采访提问，了解在税制改革前后不同时期在管理成本方面的真实情况。
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第 2 章 基本概念及相关理论
2.1 基本概念
2.1.1 营改增
所谓“营改增”，是营业税改为增值税的简化说法，具体是将我国过去应缴纳营业税的项目变更为缴纳增值税的应税项目。“营改增”的好处在于减少对于纳税人的重复征税，有利于降低企业的纳税负担，有利于优化产业结构。 “营改增”的全面推行，主要历经了几个不同的发展阶段。2011 年，国家相关部门制定并出台了“营改增”改革试点工作的实施方案。自 2012 年 1 月 1日起，上海作为“营改增”的试点城市，率先在交通运输业和一部分的服务业方面实行了营业税改为增值税。自 2012 年 8 月 1 日起，国家将“营改增”试点城市增加为 8 个；次年，“营改增”试点工作在全国推行，并且增加了广播影视服务业；2014 年，国家再次进行政策调整，将邮政服务业和铁路运输业纳入“营改增”的范围内；2016 年，国务院决定在全国推行“营改增”工作，并扩大改革范围，将房地产、建筑金融等行业纳入。自此之后，营业税的税制彻底离开人们的生活，增值税制度日趋完善。“营改增”税制改革是我国自九十年代以来，最深刻的一次财税体制变革。
2.1 基本概念
2.1.1 营改增
所谓“营改增”，是营业税改为增值税的简化说法，具体是将我国过去应缴纳营业税的项目变更为缴纳增值税的应税项目。“营改增”的好处在于减少对于纳税人的重复征税，有利于降低企业的纳税负担，有利于优化产业结构。 “营改增”的全面推行，主要历经了几个不同的发展阶段。2011 年，国家相关部门制定并出台了“营改增”改革试点工作的实施方案。自 2012 年 1 月 1日起，上海作为“营改增”的试点城市，率先在交通运输业和一部分的服务业方面实行了营业税改为增值税。自 2012 年 8 月 1 日起，国家将“营改增”试点城市增加为 8 个；次年，“营改增”试点工作在全国推行，并且增加了广播影视服务业；2014 年，国家再次进行政策调整，将邮政服务业和铁路运输业纳入“营改增”的范围内；2016 年，国务院决定在全国推行“营改增”工作，并扩大改革范围，将房地产、建筑金融等行业纳入。自此之后，营业税的税制彻底离开人们的生活，增值税制度日趋完善。“营改增”税制改革是我国自九十年代以来，最深刻的一次财税体制变革。
2.1.2 成本管理
成本，是企业在其生产和经营过程中体现自身管理水平的一项综合指标。成本管理，是指企业在进行生产活动和经营活动当中，对每一项业务进行成本核算、数据分析以及决策、控制等系统的管理行为。成本管理作为企业管理当中最重要的构成部分之一，必须具备一定的系统性，能够全面且科学的反映企业的管理水平，一套合理的成本管理可以使得企业增产达效、节约成本，从而实现利益最大化的目标，有助于提高企业的发展水平和竞争实力。
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2.2 国内外研究现状
自 20 世纪开始，国内的一些专家和学者就将“营改增”作为一项重要的课题进行广泛的研究和探索。由于这些研究当中极少存在对于酒店企业成本管理方面的专题研究，因此本文对于“营改增”、酒店行业成本控制以及企业战略等理论研究做出了收集、提取和整理，详见文献综述。
2.2.1 国外研究现状
所谓“营改增”，是将以往缴纳“营业税”的项目更改成为缴纳“增值税”的改革，这一改革主要包括交通运输行业以及一些现代服务业领域。“营改增”这一政策最大的利好就是在于避免企业重复纳税，减轻企业负担，从而促进行业的良性发展，增进经济社会发展活力。Lee 和 Gordon (2011)两位学者在研究以后提出以下观点，他们认为以往老旧的营业税模式由于不够完善，给偷税漏税者提供了可乘之机，这是原有营业税制度最大的缺陷之一。而增值税的体制将对税收的进项成本做出十分科学的抵扣，因此这一税收体制是相对合理和完备的，可以在税收的征缴和管理方面做出有效的约束和完善，有效的降低了偷税漏税事件的发生概率。学者 Kay and King(2014)的看法也不尽相同，他认为增值税这一制度的实行有利于提高企业财务工作的效率。
成本问题是整个酒店行业都十分重视的关键问题。只有精准分析酒店企业的各类成本因素，方可以为企业的可持续发展提供有益的建议和对策。Aayush Dhawan (2013)通过研究指出，酒店企业只有再其运营的整体过程当中有效的利用库存来降低不利因素的影响，才能降低成本并实现盈利。尽管保持一定的库存将会让酒店企业支出一部分资金，但酒店企业的经营者可以在不同的经营阶段做出相应的库存调整，并确保成本的紧急供给以及资金来源稳定，这是减少库存最有效的方法。AliErbas(2016)提出，目前国内酒店行业内的竞争愈演愈烈，而一些企业为了提高自身利润，就不得不尽量将成本控制到最低。在这种现实情况之下，酒店企业不得不调整经营策略，形成适应自身发展的成本管理模式。因此，酒店行业的发展离不开对于酒店企业成本管理模式的创新和发展，这一方面可能科学的减少酒店的成本支出，另一方面可以通过分析，找出目前酒店企业在成本管理方面所面临的问题和困境，从而有的放矢的找出解决办法，进而让酒店行业不断的进步和发展。
第 3 章 “营改增”背景下 B 酒店成本管理分析 ............... 12成本，是企业在其生产和经营过程中体现自身管理水平的一项综合指标。成本管理，是指企业在进行生产活动和经营活动当中，对每一项业务进行成本核算、数据分析以及决策、控制等系统的管理行为。成本管理作为企业管理当中最重要的构成部分之一，必须具备一定的系统性，能够全面且科学的反映企业的管理水平，一套合理的成本管理可以使得企业增产达效、节约成本，从而实现利益最大化的目标，有助于提高企业的发展水平和竞争实力。
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2.2 国内外研究现状
自 20 世纪开始，国内的一些专家和学者就将“营改增”作为一项重要的课题进行广泛的研究和探索。由于这些研究当中极少存在对于酒店企业成本管理方面的专题研究，因此本文对于“营改增”、酒店行业成本控制以及企业战略等理论研究做出了收集、提取和整理，详见文献综述。
2.2.1 国外研究现状
所谓“营改增”，是将以往缴纳“营业税”的项目更改成为缴纳“增值税”的改革，这一改革主要包括交通运输行业以及一些现代服务业领域。“营改增”这一政策最大的利好就是在于避免企业重复纳税，减轻企业负担，从而促进行业的良性发展，增进经济社会发展活力。Lee 和 Gordon (2011)两位学者在研究以后提出以下观点，他们认为以往老旧的营业税模式由于不够完善，给偷税漏税者提供了可乘之机，这是原有营业税制度最大的缺陷之一。而增值税的体制将对税收的进项成本做出十分科学的抵扣，因此这一税收体制是相对合理和完备的，可以在税收的征缴和管理方面做出有效的约束和完善，有效的降低了偷税漏税事件的发生概率。学者 Kay and King(2014)的看法也不尽相同，他认为增值税这一制度的实行有利于提高企业财务工作的效率。
成本问题是整个酒店行业都十分重视的关键问题。只有精准分析酒店企业的各类成本因素，方可以为企业的可持续发展提供有益的建议和对策。Aayush Dhawan (2013)通过研究指出，酒店企业只有再其运营的整体过程当中有效的利用库存来降低不利因素的影响，才能降低成本并实现盈利。尽管保持一定的库存将会让酒店企业支出一部分资金，但酒店企业的经营者可以在不同的经营阶段做出相应的库存调整，并确保成本的紧急供给以及资金来源稳定，这是减少库存最有效的方法。AliErbas(2016)提出，目前国内酒店行业内的竞争愈演愈烈，而一些企业为了提高自身利润，就不得不尽量将成本控制到最低。在这种现实情况之下，酒店企业不得不调整经营策略，形成适应自身发展的成本管理模式。因此，酒店行业的发展离不开对于酒店企业成本管理模式的创新和发展，这一方面可能科学的减少酒店的成本支出，另一方面可以通过分析，找出目前酒店企业在成本管理方面所面临的问题和困境，从而有的放矢的找出解决办法，进而让酒店行业不断的进步和发展。
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3.1 酒店介绍 ................................................... 12
3.2 “营改增”背景下的税负分析 ................................. 12
第 4 章 营改增后 B 酒店成本管理存在的主要问题 ............. 19
4.1 人力成本较高 ............................. 19
4.2 主副食材增值税进项税额抵扣不充分 ........................... 19
第 5 章 “营改增”背景下 B 酒店成本管理策略 ............... 21
5.1 选择合理的纳税人身份 ....................................... 21
5.2 制定完善的专业服务外包策略 ................................. 21
第 5 章 “营改增”背景下 B 酒店成本管理策略
5.1 选择合理的纳税人身份
按照以往的政策要求，酒店行业内的所有企业，无论经营规模以及业务范围，必须按照营业收入的 5%缴纳营业税。而“营改增”政策推行之后，对于酒店行业内的不同企业做出了详细的划分，按照规模分为一般纳税人和小规模纳税人，不同的纳税人在纳税方面的政策有所区别。
按照以往的政策要求，酒店行业内的所有企业，无论经营规模以及业务范围，必须按照营业收入的 5%缴纳营业税。而“营改增”政策推行之后，对于酒店行业内的不同企业做出了详细的划分，按照规模分为一般纳税人和小规模纳税人，不同的纳税人在纳税方面的政策有所区别。
按照经营规模，年销售额五百万元以下的酒店企业被列为小规模纳税人。税法规定，小规模纳税人所适用的增值税税率为 3%；年销售额五百万元以上的就按企业被列为一般纳税人，适用于 6%的增值税税率。原有的税收体制下，B 酒店需要按照 5%的税率缴税，而“营改增”背景下，需要按照 5.66%的税率进行缴税，在不进行进项税抵扣的情况下，B 酒店将多付出 0.66%的税额。但现实情况是，“营改增”之后 B 酒店在许多采购支出方面都获得了进项税的河里抵扣，综合计算，税负负担总体减轻。
由于专业的服务外包企业可以帮助企业在这部分业务当中降低成本，因此 B酒店需要制定相对完善的服务外包计划和方案。例如，B 酒店在外部的保洁方面，选择专业的保洁公司，对这一部分服务进行外包，不但可以节省成本，更可以通过获取增值税专用发票而进行合理的税项抵扣，减轻税负。在以往的税收体制下，B 酒店所需缴纳的税额是有营业收入决定的，在这种环境之下，酒店的人员情况、外包服务情况都不会对税额造成影响。而税制改革之后，B 酒店所需缴纳的税额与增值额挂钩，例如专业服务外包的部分可以不计入酒店的增值额，从而在税额方面可以进行抵扣。
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由于专业的服务外包企业可以帮助企业在这部分业务当中降低成本，因此 B酒店需要制定相对完善的服务外包计划和方案。例如，B 酒店在外部的保洁方面，选择专业的保洁公司，对这一部分服务进行外包，不但可以节省成本，更可以通过获取增值税专用发票而进行合理的税项抵扣，减轻税负。在以往的税收体制下，B 酒店所需缴纳的税额是有营业收入决定的，在这种环境之下，酒店的人员情况、外包服务情况都不会对税额造成影响。而税制改革之后，B 酒店所需缴纳的税额与增值额挂钩，例如专业服务外包的部分可以不计入酒店的增值额，从而在税额方面可以进行抵扣。
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第 6 章 结论与展望
6.1 结论
6.1.1 五大问题
本文通过对“营改增”政策相关文献的研究，以及对于酒店行业成本研究、公司战略管理等方面文献资料进行叙述，结合税制改革对于酒店企业税收方面的影响，以及对酒店成本管理方面的影响进行分析，以 B 酒店作为研究实例，对比营业税和增值税不同条件下对于 B 酒店的影响，可得知“营改增”对 B 酒店起到明显的减负作用。
在对 B 酒店的具体研究过程中，笔者搜集了 2017 年 5 月初至次年 4 月底的财务数据，对企业的营业收入、费用和支出进行分析，对于 B 酒店在主副食品累支出、物料购买支出、能源类支出、固定资产类支出等部分所取得的增值税专用发票数额进行研究。从而又得出以下结论：B 酒店在人力资源方面的成本支出较多；增值税未能足额抵扣进项税；B 酒店在物料和低值易耗品的采购方面未形成统一的计划安排；企业能源消耗过多；财务管理体制有待于完善。
6.1.2 解决办法
为了能够进一步降低企业的成本，充分利用好“营改增”政策给企业带来的红利，笔者通过对比营业税和增值税不同条件下对于 B 酒店的影响，深入分析提出帮助 B 酒店更好利用“营改增”政策利好的五点建议：首先，纳税企业应当依据政策要求，以年销售收入作为划分依据，确定纳税身份；其次，适当采取服务外包的形式，提高工作效率，降低人力资源成本，并进行税负的合理抵扣；再次，优化供应商选择，完善供应链，取得足额的增值税专用发票以进行合理抵扣；然后，建立完善的成本管理体系，对成本预算进行规划；最后，优化内部组织结构，完善财务制度。
参考文献（略）
为了能够进一步降低企业的成本，充分利用好“营改增”政策给企业带来的红利，笔者通过对比营业税和增值税不同条件下对于 B 酒店的影响，深入分析提出帮助 B 酒店更好利用“营改增”政策利好的五点建议：首先，纳税企业应当依据政策要求，以年销售收入作为划分依据，确定纳税身份；其次，适当采取服务外包的形式，提高工作效率，降低人力资源成本，并进行税负的合理抵扣；再次，优化供应商选择，完善供应链，取得足额的增值税专用发票以进行合理抵扣；然后，建立完善的成本管理体系，对成本预算进行规划；最后，优化内部组织结构，完善财务制度。
参考文献（略）