1. 绪论
1.1选题背景及意义
目前，一场人类历史上罕见的金融风暴逐渐演变成席卷全球的经济危机，企业的信用风险、融资风险、经营风险空前加剧，同时也给我国企业走出去带来了难得的历史机遇，但我国大批企业普遍薄弱的内部控制成为最大制约因素，大量的国内企业因为内部控制不健全导致会计信息不实甚至虚假、贪污腐败、资产流失等一系列严重后果。根据德勤会计师事务所2007年的一份调查报告显示，大多数的中国公司，包括上市公司，并没有建立有效的内部控制系统，2008年5月的上交所和深交所的一项调查显示，受访上市公司中有72%认为它们的内部控制并没有发挥应有的作用。在这样的市场环境下，加强企业内部控制变得尤为重要。2008年6月28日财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合颁布了《企业内部控制基本规范》，并要求2009年7月1日起在上市公司范围内率先实施。
《企业内部控制基本规范》规定企业可以依法委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告:国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控制的情况进行监督检查;企业应实行内部控制自我评价制度，并将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。《企业内部控制基本规范》给中国所有的公司进行经营活动提供了一个通用的平台，国家希望通过该法律文件的实施提升公司财务状况的透明度，强化管理者的信托责任意识。《企业内部控制基本规范》是中国的萨班斯法案、中国的COSO报告。其创新点在于该规范远远超越会计问题，从企业管理的视角来看待内控问题，而不是单纯像美国404条款那样局限于财务报表审计，这对于企业改善经营管理和提高风险防范能力意义重大。
中国加入WTO后，随着对外开放的步伐的加快，我国旅游酒店业及许多与之配套的服务基础设施飞速发展，各种形式的中外合资、中外合作、内资星级酒店蓬勃兴建，使酒店行业成为与国际接轨最为成熟的改革开放的特殊服务行业，与其他企业不一样，它实际就像一个小小的城市，几乎承载着满足消费者“食、住、行、游、购、娱”需求的绝大部份，它的发展水平与国民经济及国民生活质量关系相当密切，代表着一个地区、国家和民族的多元化文明程度。酒店提供的产品主要是服务，这种产品的实现方式是多种多样的，在内容上有着极大的不确定性和灵活性，表现为控制多，难度大，因此极易产生控制上的漏洞。因此，酒店被公认为管理难度最大的行业。因此，利用目前经济环境发生巨化的这一契机，酒店行业强化内部控制势在必行。
本人在酒店行业十余年，长期从事酒店财务管理工作。JY酒店在内部控制中所存在的问题在国内的酒店特别是在国有性质的酒店中非常具有代表性，因此我将其作为内部控制的研究对象，对其内部控制的建立与完善进行探讨，并希望能对其他酒店提供借鉴和参考。
1.2内部控制的发展历程
1.2.1西方国家内部控制理论的发展与近况
一般认为，迄今为止，内部控制已经历了五个大的发展阶段:‘第一阶段是内部牵制阶段，主要是20世纪40年代前。适应这一时期生产力落后、大规模商品生产尚不发达的特点，内部控制主要表现为对会计账目和会计工作实施岗位分离和相互牵制，使任何一个部门或人员都不能独立地控制会计账目，并且使两个或两个以上的部门和人员能够对会计账目实现交叉检查或交叉控制。这一阶段内部控制的目的，主要是保证财产物资安全和会计记录真实。在此阶段，人们习惯用内部牵制这一概念。根据《柯氏会计辞典》的解释，内部控制是指:“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部份业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制”。内部控制机能的执行大致可分为实物牵制、机构牵制、体制牵制、簿记牵制四类。在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。第二阶段是内部控制制度阶段，主要是20世纪40年代至80年代。适应这一时期资本主义商品经济快速发展、所有权与经营权进一步分离的特点，在注册会计师行业的推动下，内部控制由早期的比较单一的内部牵制逐渐演变为涉及组织结构、岗位职责、人员素质、业务处理程序和内部审计等比较严密的内部控制制度体系。在这一阶段，建立健全内部控制制度开始上升为法律要求。
2. JY酒店内部控制现状分析
JY酒店股权结构比较单一，不存在融资与投资业务，所以，以下主要从预算内部控制、销售和收款内部控制、采购与应付账款内部控制、成本费用内部控制、货币资金内部控制等五个系统入手简要分析酒店的控制现状。
2.1 JY酒店的基本情况
JY酒店为某大型央企为承担99年昆明“世博会”的服务接待任务而兴建的三星级酒店，于1999年1月开业，JY酒店前身是该企业的驻昆明办事处，具有独立法人资格，独立经营，自负盈亏。JY酒店位于昆明市区交通要道，紧临昆明国际会展中心，昆明火车站和昆明国际机场都相距不远，建筑面积19886平方米，酒店结构为地下2层，地上14层。酒店共拥有豪华套房9间，商务套房7间，豪华单间14间，标准间128间，总共巧8间客房，酒店还有大型商场、商务中心、会议室等服务设施。昆明1956年开始出现酒店业，一直到1999年“世博会”之前，昆明酒店业发展都比较缓慢，酒店数量增加不大，1999年“世博会”是一个分水岭，为迎接“世博会”的到来，酒店投资风起云涌，如雨后春笋般涌现，“世博会”结束后，因客源剧减，大批酒店纷纷倒闭或转项。截止2008年，昆明仍有旅游酒店104家，其中一星级酒店3家;二星级酒店41家;三星级酒店34家;四星级酒店19家;五星级酒店7家。JY酒店隶属于云南省效益好的大型制造企业，是集团公司的出差接待定点单位，投资企业甚至每年都为酒店承担一部份费用，同时，JY酒店是集团公司的全资子公司，没有任何银行贷款和其他借款。因此，酒店有较为良好的经济效益。
目前，JY酒店仍承担企业办事处工作职责，兼有对外营业的职能，每年有超过百分之三十的收入来自于集团公司。这种单一的股权结构导致JY酒店与集团公司有大量的关联交易存在。目前正值昆明旅游业二次创业时期，竞争相当残酷。JY酒店一直以来都背靠大树好乘凉，过于依靠投资企业的资金投入和政策支持，虽然设施完善，位置优越，但不注重科学管理，内部管理基础薄弱，内部控制系统极不完善，发生了一些资产流失等经营风险的事故。因此，JY酒店急需疏理其管理流程，建立一套完善的内部控制系统。
3. 企业内部控制理论.................... 31-38
3.1 美国内部控制与COSO报告.................. 31-33
3.2 中国的内部控制.................. 33-38
3.2.1 内部控制的基本原理.................. 35
3.2.2 有效的内部控制包括的要素.................. 35-36
3.2.3 内部控制的方法 ..................36-38
4. 酒店行业内部控制.................. 38-49
4.1 酒店行业经营特点.................. 38-39
4.2 酒店行业内部控制的目标.................. 39-41
4.3 酒店行业内部控制的原则.................. 41-42
4.4 酒店内部控制系统的内.................. 42-47
4.5 酒店内部控制系统的局限性.................. 47-49
5. JY酒店内部控制的建立与完善.................. 49-65
5.1 预算系统内部控制.................. 49-50
5.2 销售与应收账款内部控制 ..................50-57
5.3 采购与应付账款内部控制 ..................57-59
5.4 成本费用控制系统 ..................59-61
5.5 货币资金控制系统.................. 61-65
结论
酒店应建立和完善货币资金的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。酒店应将涉及货币资金不相容的职责分别由不同的人员担任，形成严格的内部牵制制度。收银员负责日常营业收入的收款工作;总出纳负责保管和支付酒店的货币资金;钱帐分离;现金支出的审批与出纳员、记账员相分离;总出纳不兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;不由一人办理货币业务的全过程
酒店应对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批权人员对货币资金业务的授权审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。未经授权的部门和人员一律不得办理货币资金业务或直接接触货币资金。
酒店应建立监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地对货币资金的安全进行检查，包括对现金进行不定期的抽查，对监督检查过程中发现的货币资金内部控制制度中存在的薄弱环节，应当采取措施，及时加以纠正和完善。
参考文献
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