1 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
国家为了促进民营企业转型、改革创新、健康发展，充分涌流民营经济创新源泉，更好地解决企业融资难题、降低成本负担等，党中央、国务院于 2019 年 12 月印发《关于营造更好发展环境支持民营企业改革发展的意见》，意在进一步激起民营企业的创造力，焕发其活力。只有改革，才会进步，只有创新，才会变强，只有改革创新，才会取胜。《意见》还推出一系列导向性意见和指导性举措，指引着企业改革发展着力目标和实践途径。这样的举措使民营企业的外部环境得到了极大改善。
外部环境的改善使中国民营企业发展规模十分迅速。民营企业的数量不断增加，贡献也越来越大，超过了 50%纳税额，超过 60%的 GDP，占据了 70%的技术成果，并且，城镇劳动就业超过 80%，占据了企业数量 90%。我国民营企业在世界 500 强的数量，仅用八年的时间就扩大了 28 倍，成为推进我国经济发展非常重要的力量。
同时，国家也充分挖掘民营企业自身管理潜力。前几年，财政部就以〔2014〕27 号印发《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。该《意见》指出“要重视管理会计理论学习，其在实际业务管理中的应用要不断推广，积累研究方法，努力构建我国管理会计理论框架”。这样的指导使民营企业的内部治理更加规范、更加科学。管理会计主要内容之一就是预算管理了，这也为我国预算管理的不断完善提供了指导。
我国供给侧结构性改革，信息化发展战略在不断推进，企业发展也步入转型升级的重要阶段，民营企业想越过这些“阻碍”，在全球化和信息化带来挑战的比拼中占据优势地位，其关键是要改善企业内部治理环境，重视预算管理。作为企业管理重要方法和途径的预算管理，在企业发展之中起到至关重要的作用[1]。当前，民营企业想顺应新形势，改革创新、转型升级最佳选择就是推行预算管理。这样可以使企业由原来的简单粗放型转变为精细化管理，进而科学、健康发展。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外研究现状
英国是最早研究预算管理的国家，在美国得到发展。企业预算管理在国外大致经历了三个重要时期：产生期、发展期和成熟期[3]。
1、产生期(19 世纪末—20 世纪 20 年代)
在 19 世纪，为了控制支出，美国企业第一次在广告费上应用预算管理。随着一战结束，美国的工业生产迅速发展，企业的规模变大，管理人员变多。企业怎样管理分权而又不失去控制成为主要矛盾。此时，企业盲目的扩大生产规模以致出现生产过剩，产品销路不畅等问题。这些问题迫使企业寻求新的协调办法，通用汽车公司、杜邦化学公司是首先将预算管理引入企业中的第一批公司，主要是用于控制，协调企业的活动。
20 世纪初，“科学管理”由泰勒创立，这促进了美国企业管理水平进一步发展，例如差异分析、标准成本分析成了企业预算中用的最多的办法。到 20 年代，《预算与会计法案》出台，该法案顺利实施效果显著。这时有些民营企业开始实行预算管理，像杜邦就是在这时将预算引入企业当中的。
1922 年，James O.McKinsey 的《预算控制》这本书，站在控制的立场上解释了预算管理理论及其方法，这时的预算管理理论逐渐完善了起来。此时，美国经济快速发展，同时，预算管理理论在企业得到认可，并且德国、日本、英国的一些企业也陆续地采用它来管理企业了。
1.2.1 国外研究现状
英国是最早研究预算管理的国家，在美国得到发展。企业预算管理在国外大致经历了三个重要时期：产生期、发展期和成熟期[3]。
1、产生期(19 世纪末—20 世纪 20 年代)
在 19 世纪，为了控制支出，美国企业第一次在广告费上应用预算管理。随着一战结束，美国的工业生产迅速发展，企业的规模变大，管理人员变多。企业怎样管理分权而又不失去控制成为主要矛盾。此时，企业盲目的扩大生产规模以致出现生产过剩，产品销路不畅等问题。这些问题迫使企业寻求新的协调办法，通用汽车公司、杜邦化学公司是首先将预算管理引入企业中的第一批公司，主要是用于控制，协调企业的活动。
20 世纪初，“科学管理”由泰勒创立，这促进了美国企业管理水平进一步发展，例如差异分析、标准成本分析成了企业预算中用的最多的办法。到 20 年代，《预算与会计法案》出台，该法案顺利实施效果显著。这时有些民营企业开始实行预算管理，像杜邦就是在这时将预算引入企业当中的。
1922 年，James O.McKinsey 的《预算控制》这本书，站在控制的立场上解释了预算管理理论及其方法，这时的预算管理理论逐渐完善了起来。此时，美国经济快速发展，同时，预算管理理论在企业得到认可，并且德国、日本、英国的一些企业也陆续地采用它来管理企业了。
2、发展期(20 世纪 30—70 年代)
20 世纪初，预算管理在杜邦、通用电器等公司管理中产生了很大的影响。 二战后，企业的规模越来越大，同时又出现了很多跨国公司。此时，企业的生产经营变得复杂，企业外部环境也瞬息万变，竞争变得更激烈，盈利状况变得困难。这些因素对企业管理提出了更大挑战。20 世纪 20 年代，数量化的财务管理模式用于企业决策、组织和生产中，极大提高了企业的竞争力，尤其是盈亏平衡点理论的出现，让企业对成本、营业量、利润指标分析的事后反应和分析出现了转变，为企业利润提供了科学预测。企业领导开始对影响企业利润的因素进行分析，进而改进计划，通过检查达到调整的目的。此时，企业编制的预算相比于“开始阶段”更加合理，更加科学。
20 世纪初，预算管理在杜邦、通用电器等公司管理中产生了很大的影响。 二战后，企业的规模越来越大，同时又出现了很多跨国公司。此时，企业的生产经营变得复杂，企业外部环境也瞬息万变，竞争变得更激烈，盈利状况变得困难。这些因素对企业管理提出了更大挑战。20 世纪 20 年代，数量化的财务管理模式用于企业决策、组织和生产中，极大提高了企业的竞争力，尤其是盈亏平衡点理论的出现，让企业对成本、营业量、利润指标分析的事后反应和分析出现了转变，为企业利润提供了科学预测。企业领导开始对影响企业利润的因素进行分析，进而改进计划，通过检查达到调整的目的。此时，企业编制的预算相比于“开始阶段”更加合理，更加科学。
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2 预算管理理论
2.1 预算管理基本概念
2.1.1 预算管理定义
预算管理也称全面预算管理，是指将企业视为一个整体，以充足的分析和科学的预测市场需求为基础，从销售预算为出发点，延伸到诸如生产，成本控制以及资金收支等经济活动的各个层面，并以货币或数量的预算方式来确定企业在某一特定阶段的经营成果及财务状况，从而对企业各个部门的经济活动进行科学的规划、组织、控制和协调，最终实现企业的价值目标。
预算管理是由经营预算、财务预算和投资预算等一系列预算组成的一个体系。各个具体预算之间相互联系、关系复杂，主要内容如表 2-1。
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2 预算管理理论
2.1 预算管理基本概念
2.1.1 预算管理定义
预算管理也称全面预算管理，是指将企业视为一个整体，以充足的分析和科学的预测市场需求为基础，从销售预算为出发点，延伸到诸如生产，成本控制以及资金收支等经济活动的各个层面，并以货币或数量的预算方式来确定企业在某一特定阶段的经营成果及财务状况，从而对企业各个部门的经济活动进行科学的规划、组织、控制和协调，最终实现企业的价值目标。
预算管理是由经营预算、财务预算和投资预算等一系列预算组成的一个体系。各个具体预算之间相互联系、关系复杂，主要内容如表 2-1。
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2.2 预算管理传统理论
（1）控制理论
控制理论，主要根据组织内部活动、效果进行测量和校正，以保障企业的经营目标能够在规定的时间内实现。在 1948 年，Norbert Wiener 创立了控制理论，其核心思想体现在不一样的管理系统，控制机制的基本特征可以改变，借助外部环境信息科学控制企业，为目标的实现打下基础。由于社会不断进步，信息技术的提升带来了很多的机遇与挑战，企业发展依靠最新的信息系统和其他管理程序，这样可以最大限度传递和处理信息，能够为领导的计划和相关的决策提供一个更准确的理论依据，确保目标的实现。
其对预算管理的启发：一是企业的提前控制借助预算目标的制定，这样尽可能降低在战略实施时期风险发生的机率，保障企业的长期经营。也可以理解为，在日常工作中，企业应该定期分析检查预算目标，了解其完成的程度。假如发现各个目标之间有偏差，应当立刻采取一些科学、合理的手段进行调整[20]。另一方面是，科学的预算控制离不开财务的积极配合。从当前形势下分析，财务部门能够协助企业更好地进行预算控制，可以检查内部指标之间的关系，这使得管理者更容易如实处理这些信息。比如，企业根据实际经营情况管理成本和费用的信息。
（1）控制理论
控制理论，主要根据组织内部活动、效果进行测量和校正，以保障企业的经营目标能够在规定的时间内实现。在 1948 年，Norbert Wiener 创立了控制理论，其核心思想体现在不一样的管理系统，控制机制的基本特征可以改变，借助外部环境信息科学控制企业，为目标的实现打下基础。由于社会不断进步，信息技术的提升带来了很多的机遇与挑战，企业发展依靠最新的信息系统和其他管理程序，这样可以最大限度传递和处理信息，能够为领导的计划和相关的决策提供一个更准确的理论依据，确保目标的实现。
其对预算管理的启发：一是企业的提前控制借助预算目标的制定，这样尽可能降低在战略实施时期风险发生的机率，保障企业的长期经营。也可以理解为，在日常工作中，企业应该定期分析检查预算目标，了解其完成的程度。假如发现各个目标之间有偏差，应当立刻采取一些科学、合理的手段进行调整[20]。另一方面是，科学的预算控制离不开财务的积极配合。从当前形势下分析，财务部门能够协助企业更好地进行预算控制，可以检查内部指标之间的关系，这使得管理者更容易如实处理这些信息。比如，企业根据实际经营情况管理成本和费用的信息。
（2）激励理论
激励理论就是运用有效的激励手段，调动员工的积极性，让他们为公司创造更多的经济效益。根据激励的发展，西方一些学者提出了一些比较完整的理论。根据研究重点的不同，研究者将这些理论分为三个主要方面：内容类型、过程类型和强化型。在理论实践中，
激励理论就是运用有效的激励手段，调动员工的积极性，让他们为公司创造更多的经济效益。根据激励的发展，西方一些学者提出了一些比较完整的理论。根据研究重点的不同，研究者将这些理论分为三个主要方面：内容类型、过程类型和强化型。在理论实践中，
应结合公司人员数量和管理结构。国外著名的研究中最具有代表性的就是马斯洛的需求层次理论和赫兹伯格的双因素理论了。1943 年，马斯洛指出了在管理中要理解员工需求层次的必要性。他调研分析了中产阶级的经济现状后得出结论：人要在社会中生存必须满足，
生理、安全、社会、尊重、自我实现五个需求。当人们满足了低层次的需求时，会倾向于实现较高层次的需求。实际工作中，管理者可以依据这种规律来制定本公司的激励措施。公司的目标完成后，可以给予员工与之相应的激励，这就是该理论内涵所在，要注意在这个过程里对于管理人员的专业能力要求较高，采取这些措施，能够消除员工间一些抵触心理，从而使员工会对工作投入更多的精力[21]。
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3.1 公司基本情况 ...................... 21
3.2 公司发展战略与预算管理 ........................................ 23
3.3 GHSY 公司预算管理现状 .................................. 23
4 GHSY 公司推行预算管理中存在的问题及原因分析 .................................. 37
4.1 GHSY 公司推行预算管理中存在的问题 ..................................... 37
4.1.1 对预算管理认识不到位 ................................ 37
4.1.2 预算管理信息化建设落后 .................................... 38
5 GHSY 公司预算管理改进建议 .................................. 45
5.1 以企业战略发展为导向 ....................................... 45
5.2 组建预算管理信息系统 ..................................... 46
5 GHSY 公司预算管理改进建议
5.1 以企业战略发展为导向
根据战略管理理论可知，企业制定详细计划进而实现既定业务目标。在这个过程中，预算管理要贯穿于企业各部门从准备到实施的全过程，要求每个人都参与其中。同时，公司人事部对于员工要定期培训，并制定与培训对应的考核指标，强化基层员工，中高层对于预算管理重视，并且多激励他们参与到预算中，使项目负责人清楚预算编制的地位。对于公司高层，他们可以接受工商管理学习，提升高管领导力，提高综合素质；引入平衡计分卡预算管理努力减少管理者的短期目标行为，以量化的指标指引企业实现战略目标需要采取什么样的行动，量化的指标激励企业始终以公司战略为前进的方向；在公司文化建设工作中，公司要提高项目领导、基层人员正确的价值观，营造诚实，公平的环境氛围，实现企业价值与员工个人价值一致性。这样可有效抑制部门经理预算松弛等行为。
根据战略管理理论可知，企业制定详细计划进而实现既定业务目标。在这个过程中，预算管理要贯穿于企业各部门从准备到实施的全过程，要求每个人都参与其中。同时，公司人事部对于员工要定期培训，并制定与培训对应的考核指标，强化基层员工，中高层对于预算管理重视，并且多激励他们参与到预算中，使项目负责人清楚预算编制的地位。对于公司高层，他们可以接受工商管理学习，提升高管领导力，提高综合素质；引入平衡计分卡预算管理努力减少管理者的短期目标行为，以量化的指标指引企业实现战略目标需要采取什么样的行动，量化的指标激励企业始终以公司战略为前进的方向；在公司文化建设工作中，公司要提高项目领导、基层人员正确的价值观，营造诚实，公平的环境氛围，实现企业价值与员工个人价值一致性。这样可有效抑制部门经理预算松弛等行为。
中小民营企业实施预算的重要理念是要以战略为导向的预算管理，GHSY 应将“依托资源，多元发展”的战略目标融入到预算体系中，通过目标分解、划分阶段考核来加强其可行性，同时将其上升到管理高度。在预算管理的初始阶段，以利润为导向的模式更加直观、易于管理、易于实施。随着企业的发展和预算基础的完善，这种模式已经不适应企业的长远发展。公司进入成长期，关注的重点是销售预算，应建立以销售为核心的预算模式。
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6 主要研究结论及展望
6.1 研究结论
从 GHSY 公司推行预算管理发现，民营企业多元化发展时实施预算管理这一方法是可行的。运用这一工具将企业的战略落地，有效的提高公司的经营管理水平，同时，给绩效考核、激励提供基础和依据，这样的管理系统是有效的。
（1）战略目标通过预算得到落地。公司战略融入到预算管理中，预算管理把战略规划与公司计划连接，通过执行工作计划，审查公司战略目标的正确性。如果条件变化时，及时调整战略目标，保证公司的战略目标顺利落地。
从 GHSY 公司推行预算管理发现，民营企业多元化发展时实施预算管理这一方法是可行的。运用这一工具将企业的战略落地，有效的提高公司的经营管理水平，同时，给绩效考核、激励提供基础和依据，这样的管理系统是有效的。
（1）战略目标通过预算得到落地。公司战略融入到预算管理中，预算管理把战略规划与公司计划连接，通过执行工作计划，审查公司战略目标的正确性。如果条件变化时，及时调整战略目标，保证公司的战略目标顺利落地。
（2）公司资源得到整合。在这当中，一是资源的分配清晰了；二是日常经营中，资源分配有章可循了，化解了公司与各分子公司间因资源分配而产生的问题。促进了公司各类资源的配置，提高了资源利用率；三是费用得到控制。预算之前，管理、销售费用使用大多数取决于管理者的主观意思，各公司、部门在费用开支上不严格管理，控制没效果，费用上涨显现。实施之后，管理费用下降了，销售费用也得到控制。
（3）公司经营改善，控制了风险。预算实际上是防范风险十分有效手段之一。预算管理系统可以预测公司的风险因素，能及时采取预防措施来控制风险，使领导者在不确定的市场环境中做出正确的选择，避免风险。
（4）在民营企业预算松弛现象普遍存在。针对这些问题，从委托代理理论，激励理论分析原因可以看出，这种现象的产生受多种因素影响，包括代理人为了自身利益而与委托人间博弈的影响、信息不对称以及预算公平性的影响等。
（5）将平衡计分卡与预算结合，能填补传统预算只关注财务指标的不足，提高预算效率。基于公司实际，两者相融合不仅健全了绩效考核体系，而且指引着公司预算管理的发展。
参考文献（略）
（4）在民营企业预算松弛现象普遍存在。针对这些问题，从委托代理理论，激励理论分析原因可以看出，这种现象的产生受多种因素影响，包括代理人为了自身利益而与委托人间博弈的影响、信息不对称以及预算公平性的影响等。
（5）将平衡计分卡与预算结合，能填补传统预算只关注财务指标的不足，提高预算效率。基于公司实际，两者相融合不仅健全了绩效考核体系，而且指引着公司预算管理的发展。
参考文献（略）