本文是一篇项目管理论文，本文以Z集团公司DX工程项目实施活动成本法为研究对象，分析了作业成本法的计算过程，指出了Z集团公司目前实施作业成本法的问题和要点，并以上述内容为基础，提出进一步改进的建议。但目前建筑企业采用作业成本法进行工程成本管理的实际案例并不多，作业成本法更多用于传统制造企业。
1 引言
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景
近年来随着国家经济政策主导实施“一带一路”的发展战略，以及国内铁路网的中长期规划：建立以“四纵四横”为基础的“八纵八横”高速铁路网络，蓬勃发展的中国经济也促进了中国高铁的快速发展，我国的高速铁路建设速度之快，高度之高，达到了前所未有的高度。高速铁路的建设在促进我国经济发展中有着相当之高的作用与地位，不但改变了城市间的产业结构与空间结构，同时也提高了各个经济中心人力与资源的区域可达性，在一定程度上创造了巨大的社会效益和经济效益。
同样不可否认的是，铁路运输相较于公路运输、航空运输具有受气候和地形条件影响小、运量大、成本经济、安全准时等特点，这无疑为综合交通运输体系中的铁路运输提供了一个骨干地位。所以，为了更好地匹配社会经济发展，加快铁路基础设施建设的重要性不言而喻，因此大力发展铁路的客货运输已经逐渐成为社会各界的共识。
但是在铁路工程建设的高速发展之中，依旧存在着一些问题：比如在当前逐渐更为激烈的市场竞争之中如何保持利润的持续增长，这就需要降低与控制铁路工程建设成本，同样这也是铁路建设企业逐渐着手于内部成本控制的重要课题。因为成本控制一方面与工程质量相关联，另一方面直接关系建设单位获取的项目利润，因此成本的管理与控制在铁路建设企业中势在必行。
但是，成本管理与控制并不局限于铁路建设企业，整个建筑行业都面临着相同的问题。虽然中长期铁路规划向好，随着近几年全球范围内新冠疫情的不断反复，国外建设项目减少，国内建设项目推迟延期时有发生，所以短期内的各项基础设施建设也都不同程度的放缓，这样就加剧了行业内部的竞争。虽然工程建设项目具有投资金额大，标段以及工程数量多的特点，但是由于市场内部同行竞争激烈，利润空间被逐渐压缩。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
(1)作业成本法的理论研究方面
作业成本法，即简称为ABC（Activity-based costing）成本法，起源于美国。会计大师Eric Kohler（1941）教授在20世纪早期对水力发电厂进行研究，发现资产折旧和各种电气设施的维护成本占间接成本的很大一部分，而直接材料和直接人工成本相对较低，基于这种现象，1950年Kohler 首次提出了作业成本法的概念[1]。
在《作业成本计算与投入产出会计》一书中，G.J.shaubus（1971）对有关作业成本法的相关概念进行了解释探讨，同时他认为应该把完工产品以作业为基础进行成本核算，以作业成本会计为基础建立作业账户来计算成本[2]。两位教授Kaplan R S 和 Cooper R（1988）联合发表论文《计量成本的正确性：制定正确的决策》，在文中详细列举说明了美国多家公司成本核算情况，更进一步地阐述与分析了作业成本法的应用环境，这些理论的提出完善了作业成本理论框架的搭建，其中包括成本动因的选择方式、成本库的建立，成本中心选取、以及成本核算的应用模式与实施步骤，为之后的研究奠定了基础[3]。James A. Brimson（1991）进一步展开阐述了作业成本的相关概念，分析了成本动因的确定条件，探讨了在会计改革的经济背景下全球市场的变化与作业会计的实施之间的关系 [4]。
随着理论研究的逐渐深入以及当时生产模式的不断改进，James M和JReeve（1998）也对作业成本法进行了研究，更详细地介绍了作业成本的计算方式、应用模式等，推动了作业成本法的应用[5]。John, C和Lere（2000）提出了无增值成本、增值成本、作业分级等思想，介绍说明了成本动因的追溯与作业成本的计算[6]。Troska和 Kuchta（2007）通过研究发现，基于作业的成本计算有利于稳定盈利能力、保证市场占有率、维持客户关系[7]。
2 相关概念界定及理论依据
2.1 相关概念界定
2.1.1 成本控制
成本控制的系统管理就是在现有管理模式下，按照公司的目标降低成本，有规划、有侧重地对整个流程实施管理工作。公司要实现盈利，必须在确保生产成本达到预算目标的同时，做好成本管理工作，减少企业成本和费用的不合理消耗，成本控制系统管理在整个工程项目建设过程中起到了至关重要的作用。通过成本管理系统能够正确评价企业对建设项目的实际成本费用消耗，并准确核算实际所消耗生产成本的费用金额，从而依靠真实准确的生产成本信息，为企业管理层科学决策提供了合理的参考依据。而所谓的全生命周期成本管理，是指生产成本与费用之间的关系在事前、事中和事后对企业进行全面管理的工作。
(1)事前控制：在工程施工前期，公司对建设项目进行了统筹规划，并集合了各方资源实施重组。按照公司的目标利润，制定目标成本，并预计生产工程中各个环节的成本费用消耗，并提出总成本计划。在工程建设前，各负责主体将对导致成本费用变动的各种因素加以控制，并预先提出防范与调节方法，保证了成本费用目标的完成和防患于未然的目的。
(2)事中控制：企业人员在项目施工过程中实时追踪工程的各个环节，并跟踪成本消耗。可以根据成本核算策略，随时记录在施工过程中发生的实际成本费用和预算成本费用之间的差异。从而及时发现成本费用损失或浪费等问题，并且查明成本费用产生偏差的成因，追查责任并制定整改方法，通过不断修正误差最大程度上减少无谓的耗费，从而实现企业降低成本的目的。
(3)事后控制；公司将在工程项目建成后对成本费用问题进行综合梳理，在综合分析之后得到预算成本与实际成本费用之间的差距，并追踪问题根源，深度发现差距的主客观因素，调研责任机关，获取反馈信息，并提出整改措施，以降低资源浪费。总结指导意见后，修订公司成本费用管理方法，以达到收益的最优化目标。
2.2 理论依据
2.2.1 作业价值链理论
作业价值链环节的研究，重点是对企业可以提供施工成本价值的这部分工艺流程实行有效性分解，以区别于增值作业与非增值作业，用以确定每一过程环节中所产生的经济价值和费用，从而使企业施工所采用的材料达到了物尽其用。将生产成本控制作用于价值链环节，是通过研究资源在生产成本和价格之间的关联，从而利用操作价值链环节可以展现企业所能够提供的价值力量。也就是说“价值成本分析”一方面研究资源是否真在为企业提供了价值，以决定企业能否将继续生产投资到下一项目中，以及投资多少为宜；而另一方面，在价值链环节中是不是达到了对价值的最优化，以及是不是给出了企业满意的价格标准，并以此判断资源有没有消耗到了最低标准。
2.2.2 作业成本动因理论
确认成本动因是利用作业成本法进行成本管理的重要环节，透过合理核算作业成本来追溯新产品的过程与生产成本的积累，并追踪费用消耗的源头，从而建立起费用与资源耗费之间的内部相关性。成本动因实质上是导致资源耗费发生的直接驱动原因，而确定成本动因则是运用作业成本法实施成本管理的重要环节。传统的成本管理方法主要是以生产结果作为成本动因，但这个方法会导致间接耗费分摊不匀。生产率较低的商品费用耗能不一定就少，也可以耗费某些其他成本导致商品总成本费用较高。而作业成本法则是将成本动因根据施工实际情况进行判断，从而对生产成本进行精确计量。根据成本动因理论可使分摊到生产的所有成本费用变得合理，降低误差，得到更为现实的生产成本数据。
3 Z集团公司相关情况介绍 .................................. 20
3.1 行业背景 .................................................. 20
3.2 Z集团公司概况 ........................... 21
3.3 Z集团公司项目成本核算现状及问题 ............................. 25
4 Z集团公司工程项目作业成本法核算体系的构建 .............................. 28
4.1 采用作业成本法的必要性 .......................... 28
4.2 采用作业成本法的可行性 ................................. 28
5 DX工程“四电”系统项目作业成本核算 ............................... 37
5.1 DX工程“四电”系统项目概况及传统成本法成本统计 ........................ 37
5.1.1 DX工程“四电”系统项目基本情况 ....................... 37
5.1.2 成本核算基础 ........................................... 37
6 案例带来的启示及作业成本法核算实施要点和建议
6.1 DX施工项目实施作业成本法核算的启示
DX工程项目运用作业成本方法经过一年多的理论研究，在一定程度上验证了项目的预期目标，同时也为Z集团公司提供了更加科学、准确的成本计算思路和方法，虽然取得了良好的实践效果，但由于存在种种局限性，还有待于进一步深化研究，但通过DX项目的案例，也获得了对作业成本法建设的一些思考和启发。
6.1.1 构建标准作业成本核算系统
由于建筑行业当前面临着市场环境的不断变化，传统成本核算方法的缺点在实际应用中被不断地放大，不仅不能准确反映产品成本，而且在企业内部管理上缺乏及时性来传递所需的成本信息，而基于作业的标准作业成本体系可以有效弥补这一缺陷。
标准作业成本体系是一个框架填充过程，它植根于作业，以作业的标准成本为核心，同时区分增值作业和非增值作业，与传统成本法平衡交叉相关。根据Z集团公司的实际情况可以看出，目前传统的基于工程配额的标准成本体系，对于Z集团公司的成本管控来说处于不可替代的地位，这是标准作业成本体系的基础。但是，对于已经实施作业成本法的施工企业来说，非常有必要将传统的标准成本体系与标准作业成本体系有机地结合起来，构建与作业成本核算方法兼容、符合企业特点和行业特点的标准作业成本体系。
Z集团公司通过积累不同类型的单个项目数据，结合已成熟应用的工程造价制度，可以基于运营情况，构建标准的作业成本体系。如果这一体系能够完全建立，Z集团在招标报价、项目预算、合同分包、成本管理等方面的工作流程也将得到一定程度的完善，在提高企业工作流程与效率的基础上，为企业决策提供可靠的理论依据。
7 结论和展望
7.1 研究结论
本文以Z集团公司DX工程项目为研究对象，分析了Z集团公司在建设工程成本方面存在的问题，指出了Z集团公司未能有效控制工程建设成本的原因。同时在工程项目成本核算中试用作业成本法，利用作业成本法的成果对公司成本管理进行改进和重组，成本控制效果显著。
通过研究分析，本文得出以下结论：
(1) Z集团公司在项目成本管理中表现的问题及产生原因。
在建设项目的成本管理中，Z集团存在成本数据传递不流畅、成本分析缺乏对比、成本计划核算不准确等问题。造成这些问题的主要原因是公司受原国企背景的影响，同时缺乏成本管理的概念；另一方面，企业缺乏成本管理系统和成本信息化系统，加之近几年建筑业的快速发展，企业在发展战略上一直采取快速扩张的战略，使公司在建设项目的成本管理方法过于粗放。
(2)确定作业成本法在建筑施工企业中的适用性。
Z集团公司DX工程项目实施作业成本法是在考虑项目代表性、相关性、可衡量性、成本效益等基本原则的基础上进行的试点工作。在实施过程中，将DX工程项目分解，划分为多个成本中心。通过对建筑施工现场获得的成本数据、合同分劈数据以及对企业管理者和专家学者的调研访谈获得的数据，可以清楚地看到DX工程项目的作业成本核算的一系列流程，体现了对同一建设项目采用不同成本核算方法所带来的结果差异。
本案例研究结果表明，作业成本法不仅适用于先进制造企业，也适用于制造费用高、直接人工成本占比较大、单位工程差异大的建筑行业。
参考文献（略）