一､前言
在这一准备阶段中,该企业为了保证成本作业发的顺利应用,制定了花费三年时间完成成本作业法完美应用的计划,这标志着这一实地企业管理会计变革制度化实施阶段的真正到来;而在中期阶段中,这一阶段主要实现管理会计规则和惯例的常规化,其属于成本作业法在该公司循序渐进间得到更好应用的过程｡在我国现代企业中,将会计部门作为企业的核心部门早已不是什么稀罕事,这是由于合理科学的会计部门管理体系对企业发展所能够产生的巨大促进作用所致｡我国当下大部分企业的会计部门存在着或多或少的问题,而这些问题的出现,则使得管理会计的变革与创新与企业的发展紧紧联系在一起,为了保证企业能够较好的适应时代发展潮流,我国企业就必须积极吸收外国先进的会计管理模式,并结合自身企业实际较好的实现自身管理会计的变革与创新｡在我国经济与社会快速发展的今天,我国各行业企业所面临的市场竞争也变得愈加激烈,而为了能够在这一竞争激烈的市场中谋求一席之地,作业成本法､全面预算法等管理会计创新方法开始在我国很多企业中得以应用,而这一应用也切实推动了相关企业内部管理的升级,有效保证了企业市场竞争力的提高｡
在这种大环境背景下,本文就管理会计变革与创新进行了实地研究,希望这一研究能够在一定程度上保证我国企业的长期可持续发展｡
二､管理会计变革的理论模型回顾
在过去对管理会计变革理论所进行的研究中,研究者根据不同的理论基础与研究视角,提出了路径模型､过程模型以及要素模型三类理论模型｡
1､路径模型
管理会计变革的路径理论模型最早于1982年提出,后经过各国研究人员的补充,在2004年路径理论模型便已基本完善｡在当下学术界所认可的管理会计变革的路径理论模型中,包括政治经济层次､组织行业层次以及组织层次的､递归的动态制度化模型较为受到业界认可｡在这一路径理论模型中,其本身将社会学与经济学引入了管理会计的研究中,这就使得学术界开始认识到管理会计变革的内在机理,这对于管理会计变革的相关发展有着不俗的推动效用,可谓打开了管理会计变革的“黑箱”｡
2､要素模型
除了路径理论模型外,要素理论模型同样是管理会计变革中已经趋于成熟的理论形式,这一理论模型对变革基本要素分析得完备性提出了较高的要求,而其本身对于变革过程中不同要素之间如何相互结合或相互协调以促使会计变革的发生和成功实施的探讨,也使得要素理论模型在管理会计变革理论的研究中有着较为独到之处｡早在1990年,学界便提出了要素理论模型这一管理会计变革理论的初期研究成果,而在近些年的要素理论模型的发展完善中,要素理论模型将影响管理会计变革的因素分为诱发､催化以及促进三类,这三类因素正是这一要素理论模型的核心指出｡不过要素理论模型存在的阻碍变革因素与重在解释外部因素带来的管理会计变革影响这一特点,也在很大程度上影响了管理会计变革与创新的较好进行,这点需要引起我们重视｡
3､过程模型
在以往的管理会计理论模型的研究中,过程理论这一最早出现在1990年的管理会计理论模型同样已经趋于完善,由于这一管理会计理论模型将变革过程划分为不同的阶段并探讨各阶段的影响因素,这就使得不同时期的过程理论模型也存在着各阶段划分的不同,其中我国当下业界中较为认可1995年Anderson提出的“阶级-因素”过程理论模型,而这种过程理论模型作为评价管理会计变革的理论框架也能够较好的满足管理会计的变革与创新需求｡
三､管理会计变革实施的制度化模型的提出
虽然已有的管理会计变革理论模型已经从多角度､采用多种方法提出了多种理论模型,但由于这三种管理会计变革理论模型都存在着不同方面的优缺点,这就使得其不能够较好的满足我国现代企业的发展需求,为此笔者结合了自身实际工作经验,借鉴了上述三种管理会计变革理论模型,提出了管理会计变革实施的制度化理论模型,即为这一管理会计变革实施的制度化理论模型｡
从管理会计变革实施的制度化理论模型我们能够看出,这一模型较好的解答了“在特定组织中,管理创新技术的实施,或管理会计变革引起的企业成本管理新规则和惯例是如何被制度化,又有哪些因素影响这一制度化过程的不同阶段?”这一问题｡虽然这一管理会计变革实施的制度化理论模型本身在每一阶段尚存在着时间上重叠这一不完善之处,但为了验证这一管理会计变革实施的制度化理论模型的可行性,我们就需要通过分析影响变革制度化过程的外部环境､个人特征､组织因素､技术因素､任务特征五大类因素的各个分支因素,对能够促进这一管理会计变革实施的制度化理论模型展开的有利因素进行较好的管理,以此保证管理会计变革与创新的顺利实现｡
四､实地企业管理会计变革的制度化分析
为了验证本文所提出的管理会计变革实施制度化理论模型的可行性,我们就需要基于这一模型进行实地企业管理会计变革的制度化分析,并将会计实践作为一个过程进行考察,这样才能够较好的揭示管理会计变革的制度化过程｡
1､研究对象与研究方法
在本文所进行的实地企业管理会计变革的制度化分析研究中,本文选择了国内一流的电力装备制造商和系统集成商,该企业具备着管理创新作业成本法实施过程所经历时间跨度较长的特点,而本文就将根据该企业2004年实施作业成本法到2014年之间的十年时间,依据上文中提出的管理会计变革实施的制度化理论模型,对该企业管理会计变革的制度化过程进行实施阶段分析､影响因素分析和后果分析｡
2､数据收集与整理过程
在实际的实地企业管理会计变革的制度化分析研究,为了保证这一研究具备较高的精确度,笔者采用了访谈数据､书面文件､直接观察等三种方式完成具体的数据收集工作,力求保证本研究所采用的数据具有较高的精确度与真实性｡
3､实施过程阐述
在对实地企业管理会计变革的制度化分析的研究中,本文将这一研究的实施过程分为前､中､后三个阶段,其中前期阶段的阐述主要从2004年6月至2005年7月,这一期间该企业管理系统由于外部竞争与内部管理存在的问题面临着极大的压力,这也是其引进成本作业法的原因所在｡而在2009年该公司正式使用成本作业法系统进行自身生产成本的全面管理,并陆续建立了《作业成本核算制度》､《操作流程》等各项规章､制度,这标志着实地企业管理会计变革的制度化的初步实现;而在后期阶段中,该企业开始在2014年11月正式应用Oracle信息系统,这标志着该企业实地企业管理会计变革的制度化开始实现初步整合,这种初步整合将在使得该企业在未来几年的发展中实现成本作业法与Oracle信息系统的无缝衔接,这种衔接一旦真正实现,将代表着该企业管理会计变革的真正成功｡
4､影响因素分析
在对影响该企业管理会计变革的因素分析中,本文选择了上文论述过的阶段—因素”模型,而这一分析则主要集中在外部环境､个人特征､组织因素､技术因素､任务特征等五个方面｡在外部环境的分析中,笔者结合相关资料,明确了该企业存在的成本核算方面的问题,而外部专家与企业财务人员之间的交流,也使得该企业明确了成本作业法的优缺点,并落实了应用成本作业法进行自身管理会计变革的决心;而在对企业个人特征的分析中,笔者发现在2005年该企业的董事长通过学习《哈佛商业评论》中关于成本作业法的文章,认识到了企业管理会计变革对于企业长期可持续发展所能够产生的重要作用,并在其后对这一工作意义了高度重视与支持,这也是该企业能够顺利进行成本作业法应用的原因之一;在对组织因素的分析中,笔者发现该企业具备着“集权化”特点,这一特点也在很大程度上推动了这一管理会计改革的顺利进行,但项目预期效果的未能顺利实现,也是这一“集权化”特点所产生的负面影响;而在该企业技术因素的分析中,以往该企业的成本核算工作存在着较为粗狂的特点,这一特点虽然在很长时间制约了该企业的发展,但也使得成本作业法应用的阻力大大降低,从而较好的实现了该企业管理会计的变革实施;而在任务特征的分析中,笔者发现该企业员工具备着很强的团贡责任感,而这一责任感在反映出的团结､贡献､求实以及创新的企业精神,也较好的实现了该企业管理会计的变革与创新｡
五､结论
在本文所进行的管理会计变革与创新的实地研究中,笔者先后进行了管理会计变革的理论模型回顾､管理会计变革实施的制度化模型的提出､实地企业管理会计变革的制度化分析等一系列内容论述,而在最后所进行的实地企业管理会计变革的制度化分析中,我们能够确定该企业成本作业法的实施能够引起该企业管理会计的前进式变革,由此可以看出本文所提出的管理会计变革实施的制度化理论模型的可行性｡
参考文献(略)