本文是一篇会计论文，本研究立足 F 塑料公司，探究作业成本法在 F 塑料公司的应用，得到具体结论如下：（1）通过与传统成本法的对比可知，作业成本法能有效提高成本核算质量。在 F 塑料薄膜生产公司模拟应用作业法进行产品成本的核算，对比两种核算法下普通型 BOPP薄膜、BOPP 珠光膜与 BOPP 防雾膜的成本数据，可以得知在作业成本法下，通过作业的划分、成本动因的选择等程序，塑料薄膜产品的制造成本的分摊也将更加贴合实际、更加合理。综上所述，对比传统成本法，作业成本法有效的提升了成本数据的可靠性。
1 绪论
1.1 研究背景、目的及意义
1.1.1 研究背景
自改革开放以来，中国经济就处于一个高速发展的阶段，进入二十一世纪后我国经济更是迅猛发展。随着国内各行业对塑料薄膜产品需求的上涨，塑料薄膜市场的不断扩大，越来越多的中小企业涌入，使得同业竞争进一步加剧。按照中国包装联合会披露有关信息可知，2019 年塑料薄膜制造业规模以上企业累计营业收入 2704.93 亿元，同比增长 4.26%；塑料薄膜产量为 1594.62 万吨，产量远超 2018 年，同比增加 35.10%。随着市场的扩大，我国塑料薄膜行业整体产量呈现逐年上升的趋势，年均增长速度可达 15%；而根据塑料薄膜行业有关数据可知，我国塑料薄膜整体市场的需求量以每年超过 9%的速度上涨，对于整个塑料薄膜市场内的从业者而言，可以说是喜忧各半。可喜的自然是因为随着塑料薄膜的应用在各行各业不断扩张，市场需求逐步提升，塑料薄膜行业潜力巨大；但同样令人担忧的是在整个行业内低端薄膜制品的供应量远大于需求。面对着与日俱增的竞争压力，如何合理科学地降低生产成本、行之有效地控制成本，对增强企业的竞争力十分有帮助，同时也能帮助企业增加利润并使得企业在行业扩张机遇中抢得先手稳步发展。
合适的成本核算方法在给企业财务带来准确数据的同时，也能使得经营者更加有效的管理企业。目前对于塑料薄膜行业内绝大部分企业而言，使用的核算方法依旧是传统成本法，F 塑料薄膜生产公司（以下简称 F 塑料公司）便是其中一家。F 塑料公司是一家专业从事塑料薄膜的生产与销售的制造业公司，成立于 2010 年，现阶段公司整体效益较好，资产负债率较低。塑料薄膜生产企业主要依靠订单生产，在竞争压力下，这些塑料薄膜生产企业也逐步开始探索如何合理高效地根据订单核算收益，从而获取更为精确的数据作为对企业决策的支撑，但由于技术以及理论知识等原因的限制，效果并不理想。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
（1）理论发展阶段
1952 年，美国杰出的会计学大师埃里克·科勒（Eric Kohler）教授在其编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等一系列概念。此时期，根据埃里克·科勒教授的阐述，可以看成是作业成本法的萌芽阶段。埃里克·科勒教授在其著作中提到：在计算产品成本时，通过将生产流程细分为作业，从而能更加精确的核算产品的间接成本，所得到的产品成本也更为准确[1]。
随着经济的发展与经济市场环境的变化，越来越多的企业家以及专业学者将目光对准在作业成本法上，在这一阶段相关的理论研究层出不穷。罗宾·库伯[2]、罗伯特·卡普兰[3]、乔治·斯托布斯教授[4]等诸多学者的理论研究为作业成本法的基本理论的现世打下了良好的基础。到了 20 世纪 70 年代，乔治·斯托布斯教授在其著作中，对“作业”、“作业会计”等概念做出了详细、系统的论述。关于乔治·斯托布斯教授对活动的成本核算的理论研究，引发世界多国相关专业学者的热议，由此，活动成本理论得到大幅度发展。20 世纪 80 年代末，美国芝加哥大学学者库伯基于已有的作业成本法相关理论，先后发表了四篇与成本管理相关的研究论文，在其研究中，用了许多片段书写作业成本法[5]，学者库伯更是表示出对作业成本法发展的极大信心[6]。1988 年，在实地调查研究之后，库伯和罗伯特·卡普兰，参考有关理论研究，二人合作提出了以作业为基础的成本计算，即作业成本法[7]。这些研究极大的推进了成本会计的发展步伐[8]
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2 作业成本法相关概述及理论基础
2.1 作业成本法相关概述
2.1.1 作业成本法的内涵
作业成本法的核心是资源、作业以及产品的关联与组合。企业生产出的最终产品（服务）是经由生产经营活动中一系列彼此联系的作业所完成的，而这些作业又都会相应的消耗一定量的资源，产品的成本是每一项作业所耗用资源的合计，而产品本身亦是作业相互联系生产的成果。因为这种资源、作业以及产品的关联与组合，作业成本法使得企业生产发生的间接费用能够被更加精准地被分配进生产出的产品或服务中去。
作业成本法的优势有以下三点：第一点，作业成本法能够使间接成本的分摊更加科学、合理，从而能为公司提供更加贴合实际的成本数据，在产品定价与公司资源优化配置等方面促进决策的合理性；第二点是作业成本法能改善和提升公司的事中成本控制水平，优化成本控制体系建设，能显著改进和完善绩效评价工作；第三点是有助于公司全面预算工作的开展，加强公司对价值链的控制能力。以此为核心内容而形成的管理理念就被称为作业成本管理，其特点是在管理过程中不但能集中精力解决重点问题，同时也能统筹一般问题，即用最少的资源投入实现最高的经济价值。
图 2-1 作业流程图
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2.2 作业成本法的理论基础
2.2.1 作业链理论
作业链理论是一种新型的企业管理理论，在作业链理论的认知中，企业实质上是一个为了满足顾客需要而建立的一系列作业的有序的集合体，而这个有序的集合体，就被称为“作业链”。因此，可以将公司看做一条作业链。作业链是在企业生产经营过程中作业被确认和选定后，按照企业本身的工艺流程和管理程序将所有作业相连接而形成的一种程序图。产品的生产过程表现为作业的推移过程，作业会消耗成本，作业的推移过程就是成本的积累过程。
具体来说，作业链就是企业内所有生产部门和辅助部门的全部作业的整合链条，其包括了企业生产经营的所有环节，作业链中的各项作业各自承担着不同的使命，作业之间相互配合共同完成企业的生产经营。也因为这些作业的互相配合，企业内的不同作业形成了一个有机的整体，其中的每一个作业中心都是一条完整的链条，而链条形成的产品都被称为作业对象。
作业链内的各项作业是相互联系、相互配合的，而公司是由各项作业构成的作业链，公司通过完成各项作业所设定的目标从而为公司带来价值。因此，作为公司的管理者，管理核心应该是在作业链内部，对具体作业进行分析，从而优化作业链。
图 3-1 F 塑料公司组织架构图
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6 F 塑料公司应用作业成本法的保障措施
6.1 提升全员成本控制意识
作业成本法能够应用成功，其中核心因素还是公司职工，通过全面提高员工成本控制意识，做到全员参与，给作业成本法的成功应用打下良好基础。目前 F 塑料公司所采用的成本控制手段依旧是传统法，其将成本控制与 F 塑料公司各综合支撑部门分裂开来，职工们没有一个整体的成本控制观念，没有树立整体观念，因此也就导致了 F 塑料公司以往的成本控制并不理想。同时，由于 F 塑料公司不同部门职工的专业不同，从而也就导致了公司职工之间对成本控制观念的强弱不一，甚至存在有部分职工认为成本与自身无关、无需自身过度关心的情况，公司职工没有整体观念。因此改变、提升职工们成本控制观念十分重要。并且，对于其他专业的技术人员而言，作业成本控制体系是一个完全陌生的方法，如果对作业法不了解、体会不到其优势，便不会去学习、掌握并应用在实际生产中。所以，F 塑料公司可以采用定期培训、阶段性考核等手段，有针对性的提升全员的成本控制意识，使全员能以积极的态度参与到公司的成本控制中。
同时，值得注意的一点是 F 塑料公司的管理人员需要以身作则，从自己开始主动学习，以身作则，才能自上而下影响到一线职工，为整个公司树立成本控制观念，重视理论的同时也需要专业人员进行实际应用，真正做到理论指导实践。同时，F 塑料公司要着手设计或者更新相应制度，把成本控制绩效与职工奖金、或者补贴挂钩，把成本控制制度落在实处，让职工从愿意学到主动学、愿意干到主动干，真正做到让职工脑中有理论、下手能实践。
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7 结论与不足
7.1 结论
随着塑料薄膜市场的扩大、同业公司摩擦的白热化，公司想要顺利扩大生产规模、提高竞争力，核心便是要提升公司的盈利水平。其中，成本的高低则与公司利润直接挂钩，是影响公司盈利水平的重要因素。因此，公司如何科学有效的控制成本，是管理者必须要考虑的一点。
本研究把作业成本与塑料薄膜生产流程有机结合，设计适用塑料薄膜生产企业的作业成本核算体系，同时应用在 F 塑料公司中，用作业成本法弥补传统成本法的弊端，合理核算 F 塑料公司不同产品的成本，以此实现合理定价以及提高盈利水平的目的。并且，基于作业成本法，优化 F 塑料公司的生产流程，加强公司的管理人员与职工在成本控制方面的意识，加强公司做出符合实际的定价方案，充分挖掘不同塑料薄膜的盈利能力。立足 F 塑料公司，探究作业成本法在 F 塑料公司的应用，得到具体结论如下：
（1）通过与传统成本法的对比可知，作业成本法能有效提高成本核算质量。在 F 塑料薄膜生产公司模拟应用作业法进行产品成本的核算，对比两种核算法下普通型 BOPP薄膜、BOPP 珠光膜与 BOPP 防雾膜的成本数据，可以得知在作业成本法下，通过作业的划分、成本动因的选择等程序，塑料薄膜产品的制造成本的分摊也将更加贴合实际、更加合理。综上所述，对比传统成本法，作业成本法有效的提升了成本数据的可靠性。
（2）作业成本法能为 F 塑料公司的产品定价提供助力。F 塑料公司目前仍采用传统法进行成本核算，传统法虽然简单，但对于多产品的制造企业而言，按照线性标准来分摊制造成本，所得出的成本数据将会与实际存在一定误差。而引进相对科学的作业成本法，设计适用于 F 塑料公司的作业成本核算体系，将 F 塑料公司六大中心的费用消耗全部含括在成本核算体系内，同时，有针对性的对不同作业设计分配标准，一方面能有效的提高成本数据的合理性，另一方面，能够以更加贴合实际的成本数据为 F 塑料公司的产品进行定价，使得三款 BOPP 塑料薄膜产品的定价更加具有优势。
参考文献（略）