第一章 绪论
1.1 研究背景
在当前我国经济飞速发展的背后，生态环境是最大的牺牲者，环境污染、资源浪费等一系列问题层出不穷，进行生态环境建设迫在眉睫。党的十九大报告明确提出，加快建设绿色生态与社会文明工程，将是促进中华民族健康可持续发展的千年大计 [1]，坚定了全党领导广大人民群众进行生态与环境治理的强大决心。2018 年，我国正式颁布并落实《中华人民共和国环境保护税法》，继续加快推进我国的生态文明工程建设。
最高人民法院 2020 年 5 月公开发布的《中国环境资源审判(2019)》数据显示，全国人民法院 2019 年共办理各类环境资源民事诉讼案件 202671 件，同比增长 5.6%，其中企业污染占比近 80%，这也意味着企业作为最活跃的社会经济组织，在创造社会财富的过程中同时也造成了大量的环境污染问题。为了平衡经济发展与生态环境之间的关系，我国出台了一系列相应的法规条例来规范企业行为，2006-2018 年，财政部、全国人大以及证监会等相继发布各类公告等，明确要求企业进行环境会计信息披露[2]。
我国环境保护部颁布的《上市公司环境信息披露指南》中将水泥行业列为重污染行业，H 水泥公司作为重污染行业中的一员，受到更多信息需求者和社会各界人士的关注，由于水泥的制备过程繁杂，工序较多，生产过程中往往伴随着大量污染物的产生，如粉尘、二氧化硫和氮氧化物等，除大气污染物外，其生产过程中还会产生废水、废液等，对水资源造成污染，因此，为压缩水泥行业过剩产能，整治环境污染问题，国家工业和信息化部与环境保护部联合发布《关于进一步做好水泥错峰生产的通知》[3]，严格执行淘汰落后产能、间歇生产等措施，加快行业去产能的进程，而对于企业来说则面临着巨大的政策和环保压力，其经营决策风险也进一步提高。
H 水泥公司是我国较大的水泥公司之一，成立时间较早，近年来发展也深受产能过剩的影响，其旗下子公司于 2017 年、2018 年因环保违规而受到相关部门的处罚，对企业的声誉产生了负面的影响，同时也造成了生态污染，引发政府及社会公众的广泛关注。H 水泥公司也意识到了履行社会责任的重要性，自 2008 起开始对外发布社会责任报告，其中涉及到环境保护相关信息，随着公司环保意识的加强，环境会计信息披露质量也有所提升，但仍旧存在披露不规范、不深入等问题，因此本文选取 H 水泥公司作为研究对象，具有较高的代表性。
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1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
水泥企业在日常生产经营活动过程中，对环境造成的破坏较大，由此引发企业各利益相关者对于企业环境会计信息披露的重视和关注，因此，本文选取 H 水泥公司作为样本进行研究，希望达到以下目的：一是研究样本公司 2012-2019 年的环境会计信息披露现状，分析其在披露方式、披露内容等方面存在的问题，并追根溯源，找到问题产生的源头；二是引入质量评价方法，客观评价样本公司的环境会计信息披露质量，结合评价结果，对其现有的环境会计披露方案提出改进建议，帮助 H 公司完善环境会计信息披露体系，提升披露质量，保证环境信息披露工作能够持续、有效的进行。
1.2.2 研究意义
（1）理论意义
研究企业的环境会计信息披露，能够帮助相关环保部门了解企业的环保工作完成情况，以监督企业的生产活动；还可以通过汇总各个企业在实际披露过程中发现的问题，对现有的环境会计信息披露制度进行补充和改进，对我国环境会计理论体系的完善起到极大的帮助作用。现如今，我国专家学者对于环境会计信息披露的研究大多集中在企业披露动机和披露产生的经济后果等方面，而对于如何在理论实践过程中提升企业的环境会计信息披露质量方面未形成统一的定论。本文以 H 水泥公司环境会计信息披露为研究对象，根据其披露现状评价披露质量，找到问题源头，针对具体问题提出改进措施， 能够帮助公司实现在经济发展的同时保护生态环境不被破坏的目标，将环境会计信息披露的理论基础与企业实际操作结合起来，充实环境会计领域的研究内容，有利于丰富我国环境会计的理论基础，促进环境会计进一步发展。
（2）现实意义
本文通过研究 H 水泥公司的环境会计信息披露，希望引起公司高管的环保意识，帮助企业管理者客观、全面、系统的了解企业自身的污染行为及对环境产生的影响，促使企业管理者加强公司内部管理，转换传统经营理念，在获得经济效益的同时不忘获取环境效益，为该公司环境会计信息披露质量的提升提出一些可行性的参考建议。同时 H水泥公司作为行业内较具代表性的企业，研究该公司的环境会计信息披露问题，从而引导水泥行业内部制定新的业绩评价体系，有助于加强水泥行业披露环境会计的意识，也有助于政府根据现行的披露情况制定适应该行业的环保条例以及规章制度，同时也能够为行业内其他公司进行环境会计信息披露提供一定的借鉴和参考。
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第二章 相关概念及研究理论基础
2.1 相关概念界定
2.1.1 环境会计
环境会计是在传统会计的基础上衍生出来的，以自然资源消耗的补偿为核算对象而展开的会计活动，与传统会计不同的是，环境会计关注的是企业与环境相关的经济活动，并将其作为对象，来对财务等信息进行确认、计量、记录和报告，以同时披露企业经营过程中的环境信息和资本流动情况的管理信息系统。环境会计赋予自然资源确定的价值和价格，并对其损耗进行补偿，以强调环境资源的珍贵性和不可再生性，将企业的社会责任延伸到环境保护方面，促使企业综合考虑社会、经济和环境问题，在实现经济效益的同时带动生态效益和社会效益的同步增长，三者齐头并进，真正实现经济可持续发展。
环境会计有广义与狭义之分，广义的环境会计的重心在于整个国民经济中与生态环境、自然资源相关的内容，反映的是社会整体的利益；狭义的环境会计则是侧重于环境问题与公司经营活动的相互作用关系，主要分析的是环境对于公司财务效益的影响。目前我国的环境会计的研究主要针对狭义的环境会计，倡导企业积极履行社会责任，优化环境资源配置，协调环境资源与经济效益的关系，实现二者的同步发展。
2.1.2 环境会计信息披露
信息披露是指上市公司通过企业年度报告、临时公告等载体，将企业相关信息传递给所有者、监督部门以及社会公众的一种行为，是社会公众企业和各方利益相关者了解上市公司相关信息的主要方式。此前，国务院发布的相关文件中提出，上市公司应充分了解利益相关者的信息需求，为满足不同利益相关者的不同需求，在进行信息披露时应保证内容的完整性和全面性。因此，及时有效的向社会公众和利益相关者披露自身的财务状况及其他重要事项，已成为企业日常经营管理必不可少的一部分。
环境会计信息披露体现的是企业环境会计工作的最终结果，是将环境会计信息进行确认、计量和记录之后，以一定形式对外进行披露的过程，反映的是企业在环境保护方面所进行的投入，是利益相关者获悉相关信息的重要途径。与传统的会计信息披露相比，其披露的内容不仅包括财务信息，还包含大量非财务信息，如企业的环保政策、污染物排放处理情况以及环境治理成效等。
图 2-1 层次分析法操作流程图
2.2 环境会计信息披露相关理论基础
2.2.1 可持续发展理论
可持续发展是 1980 年国际自然保护联盟的《世界自然资源保护纲要》首次提出的，其中写道：“必须研究自然、社会、生态、经济和自然资源利用之间的基本关系，以确保全球可持续发展。”随后，我国在进行经济、社会长远发展的规划中，将可持续发展战略作为指导方针，并将其列入党章。可持续发展理论遵循物种平等性、发展持续性和资源公共性的原则，其主旨是实现环境、经济与社会的协调发展，强调当代人的发展不应建立在损害下一代人利益的基础上，也不能以牺牲一部分人的利益为代价来发展另一部分人。
以往对于企业可持续发展能力的评价主要针对的是经济可持续发展能力，现如今，生态和社会因素也需要重点关注，因此《可持续发展报告》增加资源耗用情况、控制污染能力等指标，结合现有的经济效益评价的指标，对企业可持续发展能力进行综合评价。反映到环境会计信息披露上，就需要企业在进行信息披露的过程中，不仅披露与经济效益相关的信息，同时要将资源消耗量、污染物排放情况等信息一并公之于众，促使企业在进行经济创造的过程中注重自身经济活动对环境产生的影响，进而提高环境会计信息披露质量。环境会计信息系统的正常运行离不开可持续发展理论的支持，因此本文将其作为研究理论基础加以探讨。
2.2.2 信息不对称理论
信息不对称现象在现实生活中无处不在，是指交易双方在进行买卖的过程中，“卖方”往往比“买方”掌握更多的市场信息，由此拥有较大的主动权。信息不对称现象的存在可能会造成两种情况，一是交易双方在交易完成后面临“道德风险”问题，应用到现实企业中，企业作为环境会计信息的信息提供者，即理论中的“卖方”，往往会比外部信息使用者掌握更多的信息，由此导致企业在进行环境会计信息披露时，产生“机会主义”的心理，为了树立企业良好形象，只披露正面信息而隐藏某些负面信息，由此就导致了环境会计信息披露的不充分和不公正，导致外部信息使用者无法获得充分的信息来进行投资决策。二是持有信息处于劣势的一方将面临交易中的“逆向选择”，即使是优质企业，但由于外部信息使用者无法获取完整有效的环境会计信息，在投资时不够了解，反而选择其他企业进行投资，这样会反过来打击优质企业披露完整的环境会计信息的积极性，形成“劣币驱逐良币”的现象。这两种情况都会扰乱市场，对投资者的决策行为产生误导。要想尽可能消除信息不对称对企业环境会计信息披露造成的负面影响，政府应该发挥其领导、监督、检查等作用，建立健全环境会计信息披露相关的规章制度，加大对企业披露信息的检查力度，尽可能的消除信息不对称，才能更有利于资源配置和开展环境保护工作。
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第三章 H 水泥公司环境会计信息披露现状分析 ................................ 15
3.1 H 水泥公司概况 ................................. 15
3.1.1 H 水泥公司基本情况 ......................................... 15
3.1.2 H 水泥公司组织架构设置 ..................................... 15
第四章 H 水泥公司环境会计信息披露质量评价 ................................ 31
4.1 质量评价体系构建 .................................. 31
4.1.1 构造层次结构模型 .......................................... 31
4.1.2 构造判断矩阵 ............................ 35
第五章 H 水泥公司环境会计信息披露质量的改进建议 .......................... 45
5.1 明确改进目标及改进思路 ........................................... 45
5.1.1 明确改进目标 ............................................... 45
5.1.2 提出改进思路 ............................................... 45
第五章 H 水泥公司环境会计信息披露质量的改进建议
5.1 明确改进目标及改进思路
5.1.1 明确改进目标
本文在对 H 水泥公司环境会计信息披露的质量进行改进的过程中，直接目标就是提升其环境会计信息披露质量，健全公司环境会计信息披露体系，同时也要遵守相关规定。
（1）提升环境会计信息披露质量 在对现有的披露方案进行改进时，希望通过指标分析等方法，尽可能的将披露情况进行量化分析，这就有利于企业通过对比各年度的总分或单项分值，发现自身披露的问题所在，然后对症下药，进而解决问题。此外，还可以将自身的披露状况与行业内其他公司或行业平均水平进行对比，吸取优秀的经验，提升自身的环境会计信息披露水平。
（2）健全环境会计信息披露体系
环境会计信息披露体系的构建，是环境会计信息披露的核心所在，其明确了环境会计信息披露的方式、渠道、项目等，同时根据各项信息的不同特征对环境会计信息披露各项目的披露提出具体要求。完善的环境会计信息披露体系能够解决信息披露不全面、不完善等问题，因此，健全环境会计信息披露体系是改善 H 公司环境会计信息披露现状的重要目标。
（3）遵守环境会计信息披露相关规定
在对 H 水泥公司环境会计信息披露质量进行改进时，认真学习研读了我国生态环境部等相关部门发布的指南等，了解其对于环境会计信息披露的要求，严格遵守制度规范，一切以国家要求为标准。
表 5-1 环境资产披露指标表
第六章 结论与展望
6.1 研究结论
随着环境问题越来越严重，政府和社会公众也对环境相关问题越来越关注，由此导致环境会计信息披露在理论界得到了专家和学者们的广泛关注，并且在实务中也逐渐开始显露出它的意义。探究环境会计信息披露质量问题，不仅可以帮助企业认识到自身存在的不足，还可以为政府制定统一的披露规范提供一定的参考。本文梳理了与环境会计信息披露相关的理论基础，然后以 H 水泥公司为例，通过分析 H 水泥公司的生产经营情况以及环境会计信息披露现状，利用层次分析法和模糊综合评价结合的方法对公司2012-2019 年环境会计信息披露的质量进行了纵向对比，选取 3 个同行业公司进行横向对比，最后找到 H 水泥公司在环境会计信息披露方面存在的问题及原因，并在此基础上尝试对 H 水泥公司的环境会计信息披露质量的提升提出改进建议并加以应用，得出以下结论：
1.H 水泥公司环境会计信息披露质量有待提高。通过对 H 水泥公司 2012-2019 年的环境会计信息披露质量进行纵向对比，发现 H 水泥公司的环境会计信息披露质量虽然逐年提升，但与行业内其他三家水泥公司的披露质量进行横向对比，其评分靠后，总体质量有待提高。通过对 H 水泥公司的环境会计信息披露现状进行研究，发现其存在数据量化性差、内容不全面、不可靠、披露形式不规范等问题。
2.分析影响 H 水泥公司环境会计信息披露质量的因素，发现主要有外部和内部两大因素构成。外部因素主要包括目前我国在环境会计信息披露方面的研究相对匮乏，仅仅给企业提供相关的披露指引，而缺乏第三方监管，导致企业在披露信息时拥有较大的自由裁量权；内部因素主要是公司治理结构的不完善以及对于环境会计专业人才的缺乏，同时也缺少内部环境审计制度。同时，通过对 H 水泥公司环境会计信息披露质量评价体系的构建，发现其在“环境管理信息”、“环境财务信息”以及“公司内部环境审计”等方面评分较低。
3.为解决 H 水泥公司环境会计信息披露存在的问题，本文针对上述评分较低的指标提出了改进建议，在“环境管理信息”的披露上增加了披露指标，并且为其设计了四级环境管理责任体系，对“环境财务信息”的改进主要通过明确环境会计的核算要素来进行，同时，针对公司内部环境审计的不足，建议其成立环境审计小组。为保障上述建议能够有效落地，H 水泥公司还应增强会计信息披露意识，完善公司治理结构，同时推动企业财务部门改革，设置专门的会计人员进行环境会计信息的核算。
参考文献（略）