第 1 章 绪论
1.1 选题背景及研究意义
1.1.1 选题背景
企业作为市场经济关键主体，对经济的发展起着至关重要的作用。在经济全球化的时代背景下，市场结构的复杂程度不断提升，企业间的竞争也呈现出白热化的趋势。在进一步的发展中，企业面对的不确定因素越来越多，导致企业面对的风险越来越多，风险发生的几率也越来越高。此外，部分企业不具备一定的内部控制管理意识，从而出现了倒闭和破产情况。
国外有众多经营失败的案例，像是安然财务造假、施乐会计丑闻、凯马特破产等。归根究底，这一连串毁灭性事件的发生主要是企业的内部控制及风险管理不当，企业管理层对内部控制过于忽视造成的。为了遏制财务舞弊，恢复投资者信心。在 2002 年 7 月的时候，美国国会正式推出了萨班斯法案，该法案清楚的提到，企业必须按照 COSO 委员会于 1992 年颁布的《内部控制—整合框架》来进一步提升企业内部控制管理水平。除此之外，风险管理水平较弱也会造成企业倒闭或破产。针对这一问题，在 2004 年的时候，COSO 委员对外颁布了《企业风险管理—整合框架》，该框架明确了风险管理的地位，这一框架的发布意味着，国外的企业内部控制已经进入了风险管理控制时期。
在我国由于风险管理和内部控制的疏漏引发的企业管理层舞弊案、失踪丑闻、财务造假等案件也屡见不鲜，例如尔康制药虚构利润、三安光电财务造假案、重庆力帆经营失败及德隆资金链断裂危机等。这一系列事件反映出国内企业不管是在内部控制管理还是在风险管理上都存在着重大缺陷。为了规范我国企业内部控制管理，我国从 2000 年开始，参照美国的内部控制相关研究成果，陆续颁布了不少基于内部控制评价及报告的制度规范。2000 年中国证监会发布了《公开发行证券公司信息披露编报规则第 8 号—证券公司年度报告内容与费事特别规定》指出，证券公司应对内部控制制度的完整性、合理性和有效性作出说明。在 2001 年至2008 年这一段时间内，我们国家陆续颁布了《上市公司内部控制指引》、《中央企业全面风险管理指引》等众多的法规，这些法规一方面促进国内企业进一步优化内部控制机制，另一方面有助于国内企业提升风险管理水平。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
从内部控制发展来看，欧美国家的内部控制研究起步较早，早在 20 世纪就开始了该领域的研究工作。其中，理论研究最快最成熟的国家是美国。内部控制的发展经历了五个时期，第一个是内部牵制时期，第二个是内部控制制度时期，第三个是内部控制组织结构时期，第四个是内部控制框架时期，第五个是内部控制风险管理整合时期。该理论一直在发展变化，从稚嫩一步步走向成熟。
在 20 世纪 70 年代的时候，美国的“水门事件”在世界范围内引起了巨大的关注。该事件也加快了内部控制整合框架的颁布。在 1979 年的时候，美国颁布了《反国外贿赂法》（也可以将其称之为 FCPA），这一法案针对会计和内部控制方面提出了相关条款。紧接着，SEC 又颁发了《管理阶层对内部会计控制的报告书》，这就表明，企业的内部控制情形需要以书面的方式作出报告。
在 1985 年的时候，美国注册会计师协会（AICPA）等共同建立了美国反欺诈财务报告委员会（也可以将其称之为 Tread Way 委员会）,2 年之后，其赞助机构又创建了专门分析内部控制的一个机构，也就是 COSO 委员会。在 1992 年 9 月的时候，该委员会颁布了《内部控制—整合框架》，两年之后针对该框架实施了修订，《内部控制—整合框架》是内部控制理论研究上极其重要的文件。该报告明确阐述了内部控制的含义，首次提出了内部控制五要素，并将风险评估纳入其中，同时进一步指出，企业要想获得平稳、健康的发展，必须要有完善的内部控制管理[1]。
在 1995 年，美国审计署（GAO）对这一报告表达了赞同的意见。此后，随着《审计准则公告第 78 号》的问世，正式把内部控制划入到审计准则当中。而 COSO 委员会所确立的内部控制整合框架属于当代最重要的内部控制理念，在全世界范围内得到了一定的认同，为之后的相关理论研究奠定了基础。
表 3.1 固定资产数据
第 2 章 基本概念和理论基础
2.1 固定资产概念
2.1.1 固定资产的含义
《企业会计准则第 4 号—固定资产》规定：固定资产是企业为了劳务、生产、经营或出租所拥有的，使用周期超过一个会计年度的实物。2.1.2 固定资产主要业务内容
公司固定资产主要业务内容包括固定资产投资预算、取得与验收、日常管理、清查盘点和处置五部分。
（1）固定资产投资预算
在企业的经营过程中，采取有效的方式对企业的固定资产投资做出预算，针对生产经营过程中各种支出做出具有科学性的评估然后在制作成预算表。在进行投资的过程中依照项目进行执行，所需资金在预算过程中基本分为预算提交、审批、执行这三个步骤。
（2）固定资产取得与验收
固定资产基本都是企业在运营过程中为了进一步促进企业的发展，通过企业内部自行建造的、向外部购买或是融资租赁等增加企业固定资产最直接的方式，其基本流程包括提出申购申请、审批、供应商和施工单位的选择、方案实施。
验收则主要是指对固定资产规格型号、技术参数等进行检查验收，验收合格后的固定资产在企业资产系统及财务系统中入账。
（3）固定资产日常管理
企业在日常运行中，依靠完善的管理制度，明确固定资产的责任，因此，在日常生活中，会有专人对设备等固定资产进行运行调试、维修养护升级改造等，以这样的方式确保企业的固有成本不受损害，并且与账面上能够保持一致。
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2.2 内部控制理论
2.2.1 内部控制的定义
内部控制理论一直处在不断改进和完善的过程中。COSO 委员会自创建起，就不断的为内部控制、风险管理等方面提供最新的基础理论以及应用指引。在 1992年 9 月的时候，其所发布的《内部控制—整合框架》当中清楚的提到：内部控制由企业的董事会、管理层和员工，共同努力下为了实现企业快速的发展和有效的经营等目标而确立的合理保证过程。到了 2013 年 5 月，针对 1992 年内部控制整合框架实施了修订，同时颁发了《内部控制—整合框架（2013）》，其中指出，所谓的内部控制就是：包含了企业的董事会、管理层和员工，主要目的是确保企业运营、报告以及合规，并为其供应合理保证的过程。
而在国内的《企业内部控制基本规范》当中指出，涵盖了企业董事会、监事会、经理层以及所有员工的，同时是为了达成控制目标的一个过程。而其控制目标是确保企业的经营不违反相应的法律、并且确保资产安全，保证财务报告及有关信息具有一定真实性的同时，还具有较高的完整度，加快企业的发展，确保企业能够达成发展战略目标。
2.2.2 COSO 内部控制的框架
（1）内部控制目标
目标设定的适当性是建立和实施内部控制的前提，是内部控制建设的先决条件。虽然，国内外专家学者在内部控制目标的定义上观点有所差别，但是他们想要达到的效果相同，都是为了帮助企业通过完善控制措施实现其持续经营活动提高其竞争力。
①经营管理目标
企业的发展目标就是经营目标，旨在促使企业资源合理有效利用，这些目标表现在营业收入、利润等层面上。
②财务报告目标
确保财务报告具有三种特性，第一种是真实性，第二种是完整性，第三种是可靠性。从而让报表使用者的需求得到满足。③合规性目标
企业所有行为必须合法合规，必须在规则和制度框架内开展生产经营活动。
表 2.1 风险管理要素对应原则
第 5 章 基于风险管理的 A 公司固定资产内部控制优化研究
5.1 加强固定资产风险管理与内部控制契合度
5.1.1 强化风险防控
通过对 A 公司内部控制现状进行分析，发现其缺乏固定资产内部控制目标。A 公司应该建立合适的固定资产目标作为提升风险内部控制的重要前提，加强对其的风险防控，并结合 A 公司的发展战略来合理构建固定资产目标。风险是无处不在的，它可能存在于固定资产每个业务流程中。一个良好的风险控制和风险转化不但能够削弱潜在的损失，还能动态协调固定资产内部控制目标。不论风险造成的损失多少，它都或大或小的影响固定资产内部控制目标在实现过程中的偏差。因此，A 公司应当设置明确的固定资产目标来确保风险控制的实施。要提升基于风险管理的企业固定资产内部控制能力，就必须合理构建目标。A公司在进行战略制定的过程中，要结合实际情况进行分析，同时明确外部政策，制定切实可行的目标以此降低风险对其造成的影响。
（1）战略目标
战略目标是预防风险确保固定资产安全完整，为企业整体发展战略得以实现提供保障。提高 A 公司固定资产管理水平，降低其风险，就是为了发展战略的实现，不在固定资产环节拖后腿。
（2）合规目标
合规目标是指 A 公司固定资产内部控制管理过程，要符合《中华人民共和国会计法修订草案（征求意见稿）》、《企业内部控制基本规范》及其《企业内部控制配套指引》等相关政策的规定。
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第 6 章 结论与展望
6.1 论文结论
本文通过实地考察了解 A 公司固定资产内部控制现状，综合运用层次分析法、调查问卷法、模糊综合评价法对 A 公司固定资产内部控制现状进行分析，找出其管理过程中存在的不足。然后结合公司的实际情况从风险管理的角度，为 A 公司固定资产内部控制的改进与优化提出了建议。主要研究内容及结论如下：
首先，通过深入了解 A 公司固定资产内部控制实际情况，结合内部控制 5 要素及固定资产主要业务流程设置了 5 个一级指标、25 个二级指标和 64 个三级指标，建立了适用于 A 公司的固定资产内部控制评价指标体系。
其次，借助于层次分析法算出相应指标权重，运用问卷调查法和模糊综合评价法，计算出 A 公司当前内部控制体系综合得分。根据综合得分可以得出 A 公司固定资产内部控制总体情况处在一般和较差之间。A 公司固定资产内部控制除在信息与沟通方面达到一般水平外，在内部环境、风险评估、控制活动以及监督方面都做的较差。其中较突出的问题有：缺乏良好的固定资产内部控制环境、固定资产关键业务环节缺乏有效的控制、风险预测评估机制缺失、忽视固定资产内部控制监督与评价以及绩效考核机制不完善。
最后，针对 A 公司固定资产内部控制存在的问题从风险管理的角度提出了四个方面的优化建议。第一个优化建议是通过构建固定资产管理目标、将固定资产风险内部控制与绩效考核相互协同、固定资产风险内部控制与绩效考核相互协同、专业化的固定资产内部控制监督工作等措施来加强固定资产风险管理与内部控制契合度。第二个建议是通过绘制流程图的方式来强化关键业务环节的有效控制。第三个建议是通过建立风险信息数据库、风险评估模型、风险应对策略以及制定风险管理解决方案来完善风险识别与风险评估功能。第四个建议是通过树立固定资产内部控制文化、完善固定资产管理相关岗位人员配置以及建立信息化风险内部控制沟通平台的方式来推进固定资产风险内部控制管理发展。
参考文献（略）