H公司财务共享模式下内部控制问题思考

笔者通过实地调研与考察搜集到必要的数据，对 H 公司的基本运营情况、财务共享模式运行情况进行概述，从 COSO 五要素的视角出发，对其财务共享模式下的内控现状进行总结梳理，分析了 H 公司财务共享模式对其内部控制的影响与要求，包括：①改变了传统内部控制的方式②改变了内部控制的重点③信息与沟通模式的转变；要求体现在：①完善数据化处理②扩大内部控制范围③运用现代化控制技术。

第一章 绪论

1.1 研究背景
20 世纪 80 年代，美国福特公司在底特律创建了第一家财务共享服务中心。自此，共享服务行业逐步发展并日益壮大。2005 年，中兴通讯正式成立财务共享服务中心，成为第一家建立财务共享模式的中国企业，截至 2013 年，实现了全球 100 多个国家和地区的全球化财务共享管理模式。在 2020 年《财富》世界 500 强排行榜单内，中国企业实现了历史性跨越，公司数量达到 124 家，历史上第一次超越美国。而在这些企业当中，有超过三分之一的企业已经完成或正在构建财务共享模式。
伴随施行财务共享模式的企业越来越多，企业所而临的内控风险也变得更为复杂。在传统财务管理模式下，内部控制所产生的风险和问题是可辨认、可控制的。而在财务共享模式下，传统的各类业务流程被重组再造，企业组织结构与职能分配发生了重大变革，内部控制的关键控制点和风险也发生了巨大改变。在 2019 年“中国会计学会内部控制专业委员会学术年会”上，李闻一教授也明确指出：对于规模庞大、子公司众多的企业应当积极施行财务共享管理模式，并为其配备有效的内部控制，从而保障财务共享模式发挥其抑制盈余管理的作用。内部控制作为企业的管理重要手段，在防范风险和确保企业可持续发展上发挥了举足轻重的作用，内部控制制度设计是否全面并有效执行，成为了一个大型企业成败的关键。
H 公司作为我国最大上市餐饮企业，拥有全球共 768 家门店，在 2019 年全年营业收入 265.6 亿人民币，同比增长 56.5%，净利润 23.5 亿人民币，同比增长 42.3%。并在 2019年底制定了四条主要发展战略，分别是：继续扩张性的拓展门店数量、继续提升顾客就餐体验、继续寻找新业态的机会以及继续寻求新的收并购机会。为了实现其发展战略目标，H 公司于 2010 年正式建立财务共享管理模式，运行至今已达 10 年。虽然 H 公司在建立财务共享模式时为其设立了全面的、严谨的内部控制制度，但是财务的集中带来了风险的集中，不断发展的公司规模、人员变动、业务量增大等问题不断降低了其内部控制执行的有效性。在这种背景下，如何改善其财务共享模式下的内部控制体系、提升内部控制运行有效性、进一步提高财务共享模式的运行效率以及全面实现财务数字化转型，进而实现集团整体的战略目标就尤为重要了。
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1.2 选题目的及意义
1.2.1 选题目的
2013 年 12 月 6 日，财政部发布的《企业会计信息化工作规范》中明确提到了“分公司、子公司数量多、分布广的大型企业，企业集团应当逐步建立财务共享服务中心”。在 2019 年“中国会计学会内部控制专业委员会学术年会”上，李闻一教授也明确指出对于规模庞大、子公司众多的企业应当积极建立财务共享服务中心，并为其配备有效的内部控制，从而保障财务共享模式发挥其抑制盈余管理的作用。本次研究的目的在于通过在 H 公司财务共享服务中心的实践经验，结合大量相关理论文献，从 COSO 五要素的视角出发，对 H 公司现行财务共享模式下的内部控制进行总结，然后运用模糊综合评价法对其有效性进行评价，结合实际运行情况，对目前 H 公司在施行财务共享模式过程中所出现的内部控制问题进行深入分析，并给出具体的、可执行的优化建议，最大程度发挥财务共享模式为企业带来优势，避免不必要的风险，改善 H 公司在该模式下内部控制不合理的状况，继而提高 H 公司财务共享模式运行效果，实现企业发展目标。希望能为 H公司以及其他实施财务共享模式的企业实现有效的内部控制提供参考，同时推动我国企业实现财务数字化转型，助力企业提升价值，实现企业战略发展目标。
1.2.2 选题意义
在“大数据”“财务云”背景下，目前国内对于财务共享模式大多依旧停留在财务共享模式构建层面，对具体企业在施行财务共享模式过程中所出现的内部控制问题研究较少，也不够深入，对问题的分析也大多停留在理论层面，偏向定性分析，较少结合实际财务数据和定量分析法对问题进行深入分析。本文在研究过程中，将财务共享理论与内部控制相关的理论相结合，运用定性与定量相结合的分析方法，并联系实际调研情况，从内部控制五要素的角度出发，对 H 公司财务共享模式下内部控制出现的问题进行深入分析和研究，并给出符合实际的优化对策。既具有一定的理论意义，又有一定的实践意义。
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第二章 财务共享与内部控制相关理论概述

2.1 财务共享理论概述
本章主要对财务共享服务的内涵与特点、理论基础、共享模式的分类进行概述，对内部控制的定义、内部控制的目标以及内部控制要素进行归纳总结，还对内部控制有效性评价的内涵与评价方法进行介绍。整体把握内部控制理论和财务共享相关理论，为本文的研究奠定扎实的理论基础。
2.1.1 财务共享的内涵与特点
二十世纪八十年代末，共享服务模式应运而生，随着跨国企业的逐渐发展壮大，财务共享管理模式也逐渐流行起来。在 1993 年，国外学者首次提出了财务共享的理念。紧接着，国际财务共享服务管理协会（IFSS）正式提出了财务共享的概念，即运用现代化的信息技术来规范财务工作，从不同的角度为顾客提供更加专业的财务管理模式，从而达到降低企业运行成本、优化企业内部结构以及提升企业生产效率的目的。财务共享经历了两个发展阶段，第一阶段的目标是减少冗杂的部门，降低企业内外部的沟通成本从而实现规模化的经济模式。第二阶段的财务共享模式引进了先进的信息技术，扩展了该模式的价值。中国的财务共享模式起步较晚，与国外的发展情况也存在着差异。2005 年，中兴通讯成为国内第一家实施财务共享的企业，标志着我国财务发展的转型。2015 年，安永公司对我国财务共享实施企业进行了一次调查，结果显示，90%的受访企业认为实施财务共享后企业的管理更加规范，60％左右的受访企业承认这是更有效地实施会计政策，削减人力成本的服务。33％左右认为可以提高决策支持水平。图 2-1 显示了财务共享模式为公司带来的价值。

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2.2.2 内部控制的目标
内部控制理论也随着企业的发展不断优化，现代化企业的内部控制涵盖了企业运行的方方面面，逐渐呈现多元化和深入化的发展趋势。
（1）实现企业战略目标
实现企业战略目标需要建立在良好的内部控制基础之上，企业要对人力、财务以及信息进行充分的整合和利用，使内部环境良好有效的发展。
（2）有效利用资源
内部控制的有效性体现在对现有资源的充分利用上。激烈的市场竞争下，各种资源的紧缺性也更加突出，企业利润的实现需要保证用最低的成本获得较多并且质量较高的资源，以避免资源浪费和重复工作。
（3）提高信息质量
内部控制的完成依赖于可靠和及时的信息。内部控制和信息之间相互牵制，密不可分。管理者的决策信息受制于内部控制，内部控制也为信息质量提供了保障，特别是会计信息更加依赖于内部控制系统。因此，内部控制系统必须与数据采集、数据处理和报告的正确性联系起来。 ..................................

第三章 H 公司财务共享模式下内部控制概况.............................19
3.1 公司基本情况 ...................................... 19
3.2 H 公司财务共享模式概况 ........................... 20
第四章 H 公司财务共享模式下内部控制存在的问题及原因分析.....................32
4.1 基于 AHP 的财务共享模式下内部控制运行有效性模糊综合评价........................... 32
4.1.1 评价方法的选取与运行思路....................................... 32
4.1.2 财务共享模式下内部控制运行有效性层次分析模型构建............................... 32
第五章 H 公司财务共享模式下内部控制问题优化对策...................51
5.1 内部环境优化对策.................................. 51
5.1.1 改善员工激励措施.................................... 51
5.1.2 调整办公时间及人员......................... 52

第五章 H 公司财务共享模式下内部控制问题优化对策

5.1 内部环境优化对策
5.1.1 改善员工激励措施
针对H公司财务共享模式下出现财务人员流失率高的问题主要从以下两点来进行优化。
（1）加强员工企业文化培养
企业文化作为企业发展中较为重要的一环，员工只有认同了企业的文化，才能在企业发展过程中获得归属感。H 公司最为国内最大的餐饮企业，其宗旨就是以顾客为向导，在团队合作的基础之上，尽可能的服务好客户，从而为企业创造更大的利益。因此，H公司在施行财务共享模式后，在枯燥乏味的工作环境之下，更要不断地向员工传递这种文化，为员工营造一个良好的工作氛围，增加员工工作热情。另一方面，H 公司财务共享平台也应该在每个月份为过生日的员工举办生日会，发放生日补贴，定期组织团建活动等，更加人性化的管理制度会让员工无形中将企业当作家庭，从而减少员工的懈怠情绪，提升工作激情，降低离职率。
（2）优化员工晋升渠道
H 公司财务共享平台没有制定有效的员工晋升路线是其员工离职率高的主要原因，通常一名员工的晋升取决于直属领导的主观判断和入职时间而不是个人能力。而且由于财务共享模式的特点，极度单一乏味的工作内容容易造成员工产生厌恶感。因此，H 公司应当完善其晋升机制，同时在员工入职时就应当为其规划好发展路线。通过调查发现，2018 年 H 公司财务共享服务中心工作人员 220 余人中，有高达 52 人认为没有晋升空间，30 人认为工作内容无聊乏味，26 人认为公司活动较少。占比如图 5-1 所示：

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第六章 结论

在“大数据”“财务云”背景下，笔者首先将财务共享理论与内部控制相关的理论相结合，然后运用定性与定量相结合的分析方法，并联系实际调研情况，从内部控制五要素的角度出发，以 H 公司施行的财务共享模式为例，研究其运行过程中内部控制出现的问题进行深入分析和研究，并给出具体的、可执行的优化对策。并得出以下结论：
（1）内部控制作为企业的管理重要手段，在防范风险和确保企业可持续发展上发挥了举足轻重的作用，内部控制制度设计是否全面并有效执行，成为了一个大型企业成败的关键。在传统财务管理模式下，内部控制所产生的风险和问题是可辨认、可控制的。而在财务共享模式下，传统的各类业务流程被重组再造，企业组织结构与职能分配发生了重大变革，内部控制的关键控制点和风险也发生了巨大改变。
（2）笔者通过实地调研与考察搜集到必要的数据，对 H 公司的基本运营情况、财务共享模式运行情况进行概述，从 COSO 五要素的视角出发，对其财务共享模式下的内控现状进行总结梳理，分析了 H 公司财务共享模式对其内部控制的影响与要求，包括：①改变了传统内部控制的方式②改变了内部控制的重点③信息与沟通模式的转变；要求体现在：①完善数据化处理②扩大内部控制范围③运用现代化控制技术。
（3）在对 H 公司财务共享模式及该模式下内部控制现状进行了总结梳理后，笔者运用层次分析法以及模糊综合评价法对 H 公司财务共享模式下内部控制运行有效性进行综合评价，之后通过对评价结果的分析，结合实地调研情况，发现 H 公司财务共享模式下存在以下关键问题：①内部控制方面：财务人员流失率高，财务部门与业务部门之间存在障碍②风险评估方面：风险管理机构设置不合理，风险分类与识别不完善③控制活动方面：业务流程问题，会计信息无纸化传递待完善④信息与沟通方面：沟通效率低下，信息传递欠完整⑤内部监督方面：内部审计不到位，监督重服务不重管控。
（4）在对 H 公司财务共享模式下内部控制出现的关键问题的原因进行深入分析后，给出具体的、可执行的优化对策。主要包括：①内部控制环境方面：改善员工激励措施，调整办公时间及人员分配②风险评估方面：改善财务共享模式下风险评估体系，细化风险识别与分类③控制活动方面：改善流程整体体系，完善流程标准化，提高流程均衡性并加强资料无纸化传递④信息与沟通方面：完善财务共享模式下信息沟通机制，科学设置信息处理与传递流程⑤内部监督方面：完善内部审计流程，绩效考核要重视管控。
参考文献（略）