第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
经济发展离不开良好生态环境的保障。环境恶化不但对经济发展形成阻碍，也同时对人类的健康产生严重危害。2020 年是全面建成小康社会和“十三五”规划的最后期限，也是企业和社会公众共同坚持污染防治攻坚战的关键一年，企业面临的环保压力增大，更应该将可持续发展理念作为其肩负的责任。在环保政策和市场经济的双重压力下，环境会计研究应运而生。环境会计信息披露可以强化信息使用者对企业各类环境问题的监督，从而促进企业良性发展。同时十三五规划对重点排污工业企业的环境会计信息披露提出了实际要求，上市公司未尽相关环保义务依据法律条款进行处罚。在行业大背景下，对重污染企业的 XB 水泥公司进行其环境会计信息披露研究更具代表性。目前 XB 公司是供给侧结构性改革的对象，因为政策的收紧与之带来的压力也就越大。因此，企业应主动对相关环境会计信息进行详尽披露，对其未来的可持续发展具有深刻的意义。
建材行业属于我国的基础性行业。中国是世界上最大的建筑材料生产国和消费国，同时也是资源和能源消耗大户，其中水泥企业作为代表性重污染企业，其材料在基础设施建设中极为重要，因此已经成为我国发展现代化难以替代的重要基础性材料。水泥工业在产品生产加工流程中消耗大规模的资源，还会产生大量污染环境的有害气体，如粉尘、二氧化碳和有毒气体等。环保政策对企业的约束越来越严，这就使得企业在稳步发展道路中必然要考虑相应的环保政策。XB 公司作为西北地区建材行业中具有代表性的水泥企业，其成立时间久，资产规模适中，同时受到改革影响。其分公司被列入陕西省重点监测名单，环保工作出现问题也对企业声誉有一定影响。而 XB 公司虽因上市公司披露指南近年相关环境披露有所改善，但一直存在信息披露不稳定，部分披露不完善等问题。故选取 XB 公司为研究对象更具有说服性。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
（1）环境会计信息披露的内容
由于学者对环境问题的关注，使得目前环境会计的研究也日益丰富和完善。环境会计披露的起始在上个世纪七十年代，最先由国外学者提出。BasilioAcerete（1982）将各公司环境会计和传统会计中各披露项目进行比较后，采用数理统计的方法认为披露内容有：环境诉讼有关案件、社会经济、排放的污染物和其他[1]。Fernando Llena（2003）总结通过官网披露环境信息的企业，总结其特性后将信息归类为四种，分别是：生产废弃物的排放情况、对污染的综合治理状况、企业遵循的环境法律法规[2]。
随着经济发展和环境问题矛盾的日益凸显，越来越多的环境会计学者为更深入研究将披露信息分类细化，结合企业特性针对不同项目和问题采用不同的披露内容。Verrecchia（2013）通过研究发现，环境情况对企业财务有正向影响，当企业对环境产生更积极的正向作用，所带来的环境效益就越多[3]。Barnali Chaklader（2015）认为在企业达到一定规模时，披露收入和负债等财务信息时应考虑生态环境影响[4]。
（2）环境会计信息披露渠道
披露渠道主要以年报和社会责任报告为主。RA.Beams（2003）认为上市公司选取环境信息披露渠道时考虑到公众对年报的信息依赖度，故与其他披露渠道比较则更愿意选择年报作为披露渠道[5]。还有 Dye（2008）比较公司最常见的三种披露渠道后提出，独立报告的形式使企业可对环境信息做单独的总结，相对其他披露渠道质量更高[6]。部分学者认为应通过新媒体公开透明，增加利益相关者获取信息的便捷性。Clarkson（2016）认为随着网络和新闻媒体的普及，可以将其作为参考环境信息的渠道，而且公众更愿意在网页上浏览，从而快速获取所需信息[7]。
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第二章 环境会计信息披露相关概述
2.1 环境会计信息与环境会计信息披露概述
2.1.1 环境信息与环境会计信息概述
早期研究发现环境信息作为经济活动的基石，对不同使用者也有环境信息的分类，例如货币环境信息是指用货币进行量化的与环境会计信息相关的日常生产经营活动，消耗资源部分转化为环境会计资产，相应负债用环境会计负债进行量化。而与之相反的非货币环境会计信息，则采用阐述性方式对政策、第三方鉴证、独立的环保认证，上一部分介绍了国内外学者对环境信息的研究，大部分按照货币和非货币形式计量，但不仅仅局限在这两种，还有部分量化项目可以运用文字形式加以解释说明。随着经济高速发展，环境信息在重污染行业也受到较高的关注度，一方面环境信息可以帮助公众更好地了解企业的绿色发展理念，以及企业是否将环境作为企业发展中考虑的必然因素，另一方面，环境作为全人类生存的根本，企业在考虑环境信息的同时也要为自身的良好发展打下坚实基础。
任何经济组织都在一定的环境中生存，《现代会计百科辞典》解释环境会计在企业层面是保证其合理分配资源的基础，包括记录和披露环保事件，合理统筹各个生产节点的成本，这也是通过经济活动的出发点考虑低投入高产出的效率。环境会计并非只是针对个体或者企业自身环境信息的数字计量，更是对于整个社会经济的估计，环境会计信息可以准确地反应企业在实施生产中所消耗的资源和资源的利用，还包括污染物防治与消除等，这也有利于衡量整体社会经济在自然环境中的承受度。环境会计信息决定企业是否选择绿色发展，属于企业的长期发展战略。本文对评价体系完整性主要采用定性信息，代表指标有污染物排放概况、环保设施、废弃物回收概况和净化率等，量化代表指标有环保研发支出、绿化费、环保项目补贴、排污费等，还有部分用两者相结合的形式。
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2.2 环境会计信息披露内容
将环境信息披露的研究成果充分了解后，总结为研究观点的整理和指导性文件的纲领性总括，将环境会计信息披露的主要内容做了一般内容大类和具体小类的归纳，如表2-1 所示：
第三章 XB 公司环境会计信息披露的现状分析.............................14
3.1 公司基本介绍................................14
3.1.1 公司简介.............................14
3.1.2 公司生产流程...........................15
第四章 XB 公司环境会计信息披露评价及问题分析...............................26
4.1 XB 公司环境会计信息披露评价.............................26
4.1.1 构造层次结构模型.........................26
4.1.2 构造判断矩阵............................27
第五章 XB 公司环境会计信息披露的对策建议.............................39
5.1 构建 XB 公司环境会计信息披露框架...................................39
5.1.1 明确 XB 公司环境会计信息披露目标......................39
5.1.2 明确 XB 公司环境会计信息披露原则...........................39
第五章 XB 公司环境会计信息披露的对策建议
5.1 构建 XB 公司环境会计信息披露框架
5.1.1 明确 XB 公司环境会计信息披露目标
水泥公司是国家新旧动能转换政策落实的重点企业，也是生态环境部发布的重污染行业之一。为公司实现可持续发展的目标，同时兼顾社会责任理论的要求，主要分为对内和对外两个方面。对内主要是指公司自身要明确自身环境责任，从公司角度出发，提高管理层或监事会对环保决策的有效性，财务信息更多是对企业经济效益的反应，而环境会计信息可以作为其补充内容来进一步完善财务信息。在企业管理层面，环境会计信息可以有效节约未来公司在环保项目上的成本，明确所消耗资源中的无效部分，提高能源使用率，加快企业进一步绿色发展，并达到改善环境提高业绩水平的目的。披露方面若存在瞒报和错报，更不能得到信息使用者和公众的谅解，给企业造成不良影响。高质量的信息披露可以使企业在遇到风险时做到预警，及时反应做出处理，是长久发展的竞争优势，让企业占据主动地位。
对外从建材行业出发，去产能一直在推进，要做到顺应绿色发展趋势，需及时更新换代生产技术，尽快将环境披露问题解决，完善披露体系，争取在行业中做出标准的示范，推动行业良性发展。对政府而言，要对企业所披露的环境会计信息做出及时有效的监督，通过补助和减免税费等形式引导企业做出更加规范的环境会计信息披露。对其他利益相关者的参考价值就在于，更愿意看到企业将有关环境信息真实的呈现。不同角色的关注面有差异，企业看重利益，债权人看重偿债能力，但对环境披露的关注程度也为各个信息使用者带来的影响不同。同样的环境风险事件，社会公众判断是否对自身造成危害，是否及时应对，投资者判断对决策的影响程度，债权人判断是否可按期限偿债。总之，要维护与环境保护相关的各方利益者的权益。
第六章 结论与展望
6.1 结论
本文根据 XB 水泥公司案例分析，分类归总其环境信息披露内容，找出目前披露过程中存在的问题，通过规范研究分析得出，目前企业提供环境信息披露远不能满足信息使用者的决策需要，同时根据自身行业及公司特点，完善环境会计披露体系。结论如下：
（1）本文以 XB 公司环境会计信息披露现状中的问题为出发点，运用层次分析法计算各指标权重，并尝试构建 XB 公司的环境会计信息披露体系，优化目前公司的披露体系，鼓励重污染企业选用独立环境报告书披露，同时对不同项目采用不同的披露形式，更细致化完善环境会计信息，改进披露体系，提高披露质量。
（2）在研究 XB 公司披露问题中，其首先披露不完善主要体现在占环境信息披露体系比重较大的环境绩效及环境财务信息的部分内容，同时对环境基本概况重视度不够，尤其是年报部分项目信息缺失和负面信息不披露的问题。其次没有独立的第三方鉴证且目前的环境信息披露大多是采用定性描述，导致存在披露重复的情况。这些问题存在的主要原因是公司经营状况不稳定，内部治理结构不完善，管理层环境信息披露意识不强，公司未建立完善披露体系。
（3）根据 XB 公司目前的环境治理情况及外部各界环保压力，应对环境信息进行准确披露，以此完成环保机构和政府要求的污染物减排量，提高企业对外声誉，同时贯彻可持续发展理论以及社会责任理论，稳扎稳打，及时、完善披露环境信息，为立足企业长久发展打下坚实基础。
参考文献（略）