第一章 绪论
1.1 选题背景
近年来，国家逐渐关注三农、关注民生等问题，政府给农业企业提供了大幅度的税收减免、财政补贴等许多利农优惠政策，证监会对农业企业的“扶贫”上市政策并且引导行业力量合力扶贫，农业类上市企业也享受金融机构提供筹资政策倾斜，社会政策的变动吸引着大量农业企业争先恐后冲向资本市场以促进企业大规模发展。但是近十年来关于农业类企业信息质量出现问题的情况是一直存在，比如万福生科、绿大地、参仙源、振隆特产等。农业企业在生产经营的过程中，交易对象往往针对的是大量的农村个体农户或本身经营规模较小治理较差的小企业，造成大量现金交易及交易终端分散，难以获得审计证据。从农业企业资产的角度来看，无形资产和生物资产是主要资产，难以计数，盘点困难且成本高昂，生物资产的减值损失易于被操纵。最后，技术研发支出会有很高的不确定风险。农业企业天然的受到土地和其他生产要素的限制，因此它们无法高速发展，需要开发新技术和新品种来打破土地资源的限制。但是，新技术和产品的研发是有一定难度并且具有不确定性，其成果可能无法得到认可，而新技术的开发具有高度专业性，这增加了监管者的监管难度。农业企业信息质量问题的频繁发生使公众对企业、独立审计部门和政府部门产生不信任感更有甚可能引发对资本市场的不信任。因此如何提高外部监管的效力以及如何提高农业企业信息质量，是每一位市场参与者、监管者、从业人员都应该引发思考的问题。
根据 2018 年财政部发布的《会计信息披露质量检查公告》第三十九号中披露：经过对我国企业会计信息披露质量的检查，共检查企业与行政事业单位 28968 户、会计师事务所 1529 户，发现并依照法律法规处罚了 5888 户企事业单位、对 185 家会计事务所进行不同程度的行政处罚，查处违规问题金额达到 407.86 亿元，补缴税款 60.23 亿元，高额违规金额及庞大的违规企业及事务所的数量暴露了目前会计信息质量存在的问题仍然很不乐观。2020 年 2 月 1 日，浑水针对瑞幸公开做空报告后，对瑞幸财务信息披露的真实性、完整性和及时性等进行质疑，4 月 2 日，瑞幸声称存在 22 亿元财务造假引发热议，对于浑水做空机构而言还是从企业未能真实有效、准确及时的披露会计信息这个突破口展开的讨论，一旦被证实披露虚假信息造假之后瑞幸和安永会计师事务所都会面临严重处罚。目前会计信息质量的问题仍然能够成为吸引人们的焦点，那么对如何提高信息质量的探讨依旧很有必要。
......................
1.2 研究目的及意义
1.2.1 研究目的
上市公司多处在复杂多变的外部环境之中，然而诸多学者多从公司内部控制、公司治理的层面提出提高会计信息质量的方法，外部监管作用的有效发挥对上市公司的财务行为也应有很强的约束作用，所以本文的研究旨在建立满足公司管理决策及投资者和债权人等要求，从外部监管层面分析对会计信息质量产生的影响，以期通过对目标案例会计信息质量以及外部监管的深入探讨，寻找出案例公司提升信息质量的途径，通过科学合理的手段进行完善总结并为我国上市公司提升会计信息质量探索出一条科学合理的道路。
1.2.2 研究意义
1.理论意义
首先在政府监管视角下分析目前会计信息质量的现状，追其根源完善立法，建立与我国国情相适应的会计信息诚信披露制度；其次为独立审计部门进行审计过程中如何提高审计质量进而保证信息质量提供理论支撑，同时对我国审计市场的健康规范发展具有完善作用；最后媒体监管逐渐成为保障会计信息质量的手段之一，媒体监管的重要作用也日益凸显，认识媒体的重要性对保证信息质量就有着非常重要意义。
2.现实意义
基于现实的角度，在现代企业管理当中内部控制在其中扮演着十分重要的角色但是外部监管作为会计信息公之于众直面信息使用者的最后一道重要防线发挥着不可磨灭的作用。最近几年关于农业企业信息质量出现问题的案件仍然一直在发生，其中也包含许多媒体监管产生极大影响力的案件，如参仙源、北大荒、振隆特产、绿大地等。由于行业的特殊性及外部监管的失灵，所以对农业类企业信息质量的探讨就很有必要。本文选取农业类企业广西康华农业股份有限公司作为目标案例，从外部监管的层面分析会计信息质量存在的问题，提出相应的对策建议，并对同类型企业在会计信息质量的提高方面提供借鉴价值，推进现代风险导向审计在未来审计工作中的广泛运用。
............................
第二章 相关概念与理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 会计信息质量
“会计信息”是公司为了使信息使用者了解其发展状况、资金情况而发布的重要信息，是外界了解公司经营状况的重要载体，“质量”除了物理意义上表示物理惯性大小的涵义，还有一个重要解释：某事物的优劣程度。对会计信息质量的含义加以引申，会计信息质量是指公司对外提供的会计信息对信息使用者需求的满足程度。由于会计信息质量的概念相对宽泛、抽象，所以许多专家学者在进行研究探讨时，选取一方面或者几个方面的特征来代表会计信息质量，每个信息使用者由于自身对信息需求有差异也就造成对会计信息质量的要求标准不同。
2.1.2 会计信息质量特征
1966 年，美国会计学会在《基本会计理论说明书》一书中初次提出以下 4 个衡量会计信息质量的标准：公正性、相关性、可验证性、可量化性。1970 年，美国会计原则委员会在《APB-Statement No.4》提出以下 7 项财务会计的目标：相关性、公正性、及时性、完整性、可验证性、可比性和可理解性。1973 年 10 月，美国注册会计师协会发布《财务报告的目标》的报告指出会计信息应具有相关性、重要性、公正性、一贯性、可靠性、可理解性、可比性七点，以此作为评价会计信息质量的准绳产生了轰动的反响。
1980 年，美国财政会计准则委员会公开发布了 SFAC No.2——《会计信息质量特征》公告，对会计信息质量特征框架进行深入探讨将各个特征根据贡献程度具体划分，目标特征为决策有用性；将“重要性”和“收益＞成本”作为两个约束条件；基本质量特征为相关性和可靠性，相关性包含反馈价值、预测性和及时性，可靠性包含真实性、中立性和可验证性；次要质量特征包括一致性与可比性。当前我国会计信息质量特征的研究借鉴的就是 1980 年公布的 SFAC No.2——《会计信息质量特征》。2006 年我国在参考国外研究成果的同时立足我国国情形成了一种富含中国特色的会计信息质量特征的框架体系，之后在修正后的《企业会计准则——基本准则》中表明：会计信息质量应具备的基本质量特征主要有可靠性、可理解性、相关性与可比性，这些特征是会计信息质量应该具有的最基本特征。其次，还应当具有重要性、实质重于形式、及时性与谨慎性这些根据基本要求进行补充的重要特征。
........................
2.2 理论基础
2.2.1 “委托 — 代理”理论
1979 年，亚当·斯密（Adam Smith）在《国富论》中首次在股份制公司中表明了存在着委托代理关系。现代经典的委托代理理论起源于 1932 年，由美国经济学家伯里、弥恩斯（Berle,A.A and G.C.Means）两位发现指出，委托代理理论是建立在信息不对称的根基之上，企业所有者同时兼任经营者身份因此存在着诸多弊端，所以提倡所有者保留剩余索取权将经营权让渡，由此拉开了所有者和经营者两权分离问题探讨的序幕。在现代公司委托代理理论体现的最重要的特征是公司的委托人（公司资产所有者）和代理人（公司管理者）经过对双方权责的界定形成契约关系，成就两权分离，但是因为彼此所追求的利益和经营目标不一致因此伴随着“道德风险”与“逆向选择”的产生。委托方将经营管理权移交给代理人，委托方无法直接参与公司的生产经营活动，也就无法清楚直接掌握代理人的管理成果，由此形成的道德风险增加了委托方的代理成本。为了缓解这类问题，委托方便依据契约规定，根据公司的会计信息等资料，对管理层的经营成果进行评价并给予报酬。在委托代理关系中，代理人（公司管理者）直接参加企业经营活动充分利用事前的信息对称性，掌握第一手信息，很有可能为了保障自身权益不受侵害而去侵害委托方权益，造成企业损失从而形成了逆向选择。
2.2.2 信息不对称理论
1970 年，乔治·阿克尔洛夫（George A. Akerlof）在哈佛大学经济学刊物上发布的《次品问题》一文中初次表明“信息市场”的观点，他从“旧车市场”中卖家、车主、买家三者之间的交易入手，从中观察到“旧车市场”交易双方因为掌握信息不对称而产生分歧，使得“旧车市场”难以为继。经济学家迈克尔·斯宾塞（A. Michael Spence）在《劳动市场的信号》一文中详细介绍了人才市场信息不对称现象，指出在劳动力市场中招聘方和面试者双方之间有着严重信息不对称情况。约瑟夫·斯蒂格利茨（JosephEugene Stiglitz）指出在保险市场上由于保险公司和保险客户双方的信息不对称导致保险公司赔不胜赔。这三位经济学家分别在对商品交易市场、劳动力市场、金融市场进行研究时指出在交易过程中交易双方会出现掌握信息不一致的情况，三位经济学家殊途同归。
........................
第三章 我国会计信息质量问题的外部成因 ...........................14
3.1 我国上市公司会计信息质量现状 ...................................14
3.2 我国上市公司会计信息质量问题的外部因素................16
第四章 外部监管与信息质量的影响分析 ................................22
4.1 基于 DEMATEL 方法的数据处理流程 ........................22
4.2 信息质量影响因素的重要程度分析 ........................28
第五章 康华农业会计信息质量的案例分析 ..........................32
5.1 公司概况及事件回顾 ............................32
5.1.1 公司概况..................................32
5.1.2 事件回顾..............................34
第五章 康华农业会计信息质量的案例分析
5.1 公司概况及事件回顾
5.1.1 公司概况
（一）广西康华农业股份有限公司
广西康华生态农业种植发展有限公司是于2008年8月27日在桂林市工商行政管理局登记成立的有限责任公司，由广西东方祥龙投资发展有限公司与晏支华、杜常铭、李艳一同出资 2000 万元人民币成立。在 2008 年 12 月增加注册资本之后达到 5000 万，在 2011 年 5 月至 2014 年将近三年时间，通过股东会议改制为股份有限公司及股东股份转让，在注册资本达到 10000 万元时，改名为康华农业股份有限公司，其中李艳和杜常铭夫妻的持股比例达到 72%，夫妻二人的持股比例拥有对这家公司的绝对控制权。虽然康华农业一直以来发展不错，但是长期以来都是以发展尚佳的中小型农业企业示人，远远未达到上市的规模要求。进入 2014 年，康华农业管理层希望借助借壳上市的方式来达到融资目的，并希望在企业重组过程中扩大企业的规模。下表 5-1 为康华农业各股东持股比例变更情况。
...........................
第六章 结论与展望
6.1 结论
本文在对外部监管与会计信息质量相关文献统一梳理的基础上，对目前国内外外部监管与会计信息质量的研究情况有了大致认识。对我国目前会计信息质量的现状展开说明并指出外部监管中会对信息质量产生影响的因素，利用DEMATEL 方法识别出外部监管中会对会计信息质量产生影响的关键性因素。并通过对具体的康华农业外部监管失灵造成的会计信息失真案进行分析，结合DEMATEL 方法识别出的外部监管中的关键性因素并据此提出改善上市公司会计信息质量的建议。现主要结论如下：
（1）影响我国上市公司会计信息质量问题的外部成因从以下三个层面看：①政府监管层面：政府干预程度、处罚强度、监管能力和法律环境；②独立审计层面：审计机构独立性、审计收费、审计意见类型、注册会计师专业能力、事务所规模、事务所内部治理水平；③社会监管层面：媒体关注度、媒体普及率、媒体报道专业性、社会公众专业性。
（2）利用 DEMATEL 方法识别出外部监管中会对会计信息质量产生影响的关键性因素为：处罚强度、政府干预程度、监管能力、审计机构独立性、审计收费、媒体关注度这六个信息质量关键影响因素。
（3）从外部监管角度提出改善会计信息质量的建议：①完善相关法律体系，加强平衡法律之间的协调性，加大惩处力度等，这些决定了监督者对上市公司的监督的水平和效果；②推进和运用数字化审计，保障会计信息透明度，规范审计收费保持审计独立性并加强对现代风险导向审计的研究和运用；③强化社会监督机制，重视媒体的监督作用，加强媒体人的职业精神，鼓励媒体进行负面报道，加强社会公众的责任感，提升大众专业知识素养。
参考文献（略）