平衡计分卡视角下GX电力公司的内部控制优化研究

发布时间:2021-02-07 22:22:39 论文编辑:vicky
本文基于平衡计分卡的视角,以 GX 电力公司为研究对象结合内部控制相关理论,从公司实际情况出发,围绕电网建设、电网运营和电费回收三大核心业务,对 GX 电力公司内部控制现状进行分析并找出其内部控制存在的问题,从财务、顾客、内部流程和学习与成长四个维度,分别提出了针对性的内部控制优化措施,对帮助 GX电力公司更好地进行内部控制体系建设,提供借鉴,也有助于公司增强抵御风险的能力,改善管理。

第一章 绪论

1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
内部控制在过去的时间里,经历了从认识到实践再到认识的发展过程,世界也开始重视内部控制在企业管理中的作用,并且相信它能帮助企业在未来做得更好。在 2004 年,美国的 COSO 委员会为有效提高企业防范风险能力和内部控制效率,发布了标志性的《企业风险整合框架》(COSO-ERM),为内部控制理论开创了风险管理这一新方向。在国内,我国的沪深两大交易所也于 2006 年颁布了各自的《上市公司内部控制指引》;而在 2008 至 2010 年间,财政部等五部委先后联合发布了对国内企业内部控制具有规范性指导意义的《企业内部控制基本规范》,企业内部控制审计、应用、评价三大指引,这说明内部控制在我国的发展越发体系化、规范化。
平衡计分卡在帮助实施企业战略方面具备特定的优势,因此也逐渐受国内外众多管理者的欢迎。但以平衡计分卡作为内部控制优化的途径,是一种管理思维上的创新,其原理是将平衡计分卡的理论,通过构建内部控制指标体系来对内部控制进行综合系统的优化,但是目前以这方法来改进企业内部控制体系的研究还相对较少,理论上还不是很成熟。
在 2017、2018 年的《财富》世界 500 强企业的排行榜中,国家电网都高居世界第二,国内第一,成为我国最大的国有企业。在新时代的大背景下,市场经济竞争日也益激烈,国家电网公司加强自身内部控制建设,正是响应国家供给侧结构改革的要求,也是实现公司“世界一流”、“三型两网”等战略目标的必然要求。因此,各级电力公司也应思考:如何有效地开展自身内部控制建设,建立起符合自身发展的内部控制制度,提升自己的管理效益。
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1.2 文献综述
1.2.1 内部控制优化方面的研究
(1)对内部控制设计层面的优化研究
在内部控制框架设计方面,C.Richard Aldridge(1994)对早期内部控制的定义和概念进行研究后,在 COSO 框架下整合出新的内控框架以及评价标准,使企业的内部控制报告总体结构更完善性[1]。在具体执行上,1993 年发布的《实体财务报告内部控制结构报告》中提供了相对完整的内部控制报告应用范例,而且增加了有关财务报告方面的内容。
白化(2014)对比了 1992 版和 2013 版的美国 COSO 内部控制框架内容,指出新版本的进步之处在于结合了企业的宏观及通用的业务、经营状况,在内部控制报告内容里,提出了现代企业发展要求的若干新目标[2]。
王晶、彭博等(2015)发现,在目前广大企业实施的内部控制管理关键点方面,比如能否防范企业管理风险、降低运营管理出错率、提高管理效率等,归根到底就是要抓好员工的忠诚度、责任意识和执行力[3]。
李翔、陈丽花等(2017)在对企业内部控制创新方向及其基本模式进行研究时发现,现行内部控制理论与实务,可以说在解决“负责、忠诚与勤奋”的问题上不遗余力,提出要以“促进新组织契约的缔结并为其提供合理的履约保证”为目标,以“实时揭示并预见未来问题”为基本功能,以“识别、计量、防范网络型组织结构风险”为主要手段[4]。
在内部控制监督设计方面,由审计署牵头的《内控评价》课题组,吸收了COSO 框架和报告的宝贵经验,在对内部控制评价的研究中,从国内实情出发,对内部控制五要素的基本概念及各要素间存在的联系,内部控制的目标,做了较系统的归纳整理,并且强调了内部控制在审计过程中扮演着重要的监督角色[5]。
Susan M 和 Matthew J.Keane(2010)通过选取 10 家上市公司近 10 年的审计开支为数据,分析了各年份企业内部控制建设进度、内部控制环境完善程度、审计支出金额等信息的内在关联,证实了“内部控制越成熟,审计开销越少”[6]。他们提出了加大内部控制设计环节的限制,提高内部控制管理意识、改善内部控制环境等举措,以便有效降低审计风险,为企业节省成本。
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第二章 相关理论概述

2.1 内部控制理论概述
2.1.1 内部控制概念
内部控制的概念,最早源于对企业的内部稽核与控制管理。1972 年美国审计准则委员会在《审计准则公告》中对内部控制进行了定义,认为内部控制是“在一定的环境下,旨在提高经营效率、有效配置各项资源、实现管理目标,而在企业内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法”[2]。1994 年 COSO委员会在《内部控制整合框架》中进一步对内部控制活动、风险评估等内部控制要素,内部控制目标作了系统的阐述;2004 年的《企业风险管理整合框架》对内部控制的内容进行补充,使之聚焦于风险管理。我国也在 2008 年发布了适用于国内企业的第一部内部控制方面的官方文件——《企业内控控制基本规范》。它定义的内部控制是一种“由企业管理层和员工共同实施的,旨在实现企业合法经营、保障资产安全、财务信息真实有效、增加管理效益等控制目标的管理过程”[42]。
本文所指的内部控制,特指“我国供电企业,在总结输配电、变电、电力建设和其他供电服务业务等全业务链管理经验的基础上,为降低管理风险而建立的,一种以内部控制环境为基础,以风险管理控制为导向,以控制活动为手段,以信息与沟通为桥梁,以内部监督为促进的闭环运行的管理方法”[43]。
2.1.2 内部控制要素
在我国《企业内部控制基本规范》的五项内部控制要素概念的基础上,本文结合了电力企业的特殊性,对内部控制要素进行了如下界定:
内部控制环境。主要涉及电力企业发展战略、治理结构、反舞弊管理、企业文化、社会责任、人力资源等开展内部控制建设所需的重要条件。
风险评估。重点对当前电力企业面临的内、外部风险,从目标识别出发,进行系统地风险识别、分析和评价,制定应对策略,为风险管理提供依据。
内部控制活动。主要指电力企业为保证自身的风险可控,对资金管理、预算管理、资产管理,电量管理、调度控制、电力营销,电网运行、安全管理等业务活动所采取的一系列针对性控制措施。
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2.2 平衡计分卡理论概述
2.2.1 平衡计分卡概念
平衡计分卡,是一种通过从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度,将组织或单位的总体战略量化分解为操作性强的评价目标值,以提升绩效管理有效性的考核工具[33]。作为新的绩效考核手段,在对组织战略目标进行分层落实的过程中,不仅以财务为重点划分了各项财务与非财务目标指,而且拓展了其他三个维度的考核内容,使考核体系更具全面性、科学性和战略性,是对传统绩效考核工具的全新升级。
平衡计分卡的四大驱动因素具备交互性,其中,居于核心的是财务维度。实现财务目标是企业的终极目标,客户、内部流程、学习与成长等维度的目标也离不开财务维度的支撑。由于财务管理目标通常与企业管理的目标高度契合,财务目标的完成情况很大程度上决定了企业目标能否实现;而拥有好的客户好评率、有效的运营管理、良好的人力资源政策等发展条件,能更好地帮助企业实现保值、增值的目标。图 2-1 描述了这四个维度之间的相互关系。
图 2-1 平衡计分卡框架
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第三章 GX 电力公司内部控制现状及问题分析........................17
3.1 GX 电力公司基本情况......................17
3.1.1 公司简介................................17
3.1.2 组织结构............................17
第四章 基于平衡计分卡的 GX 电力公司内部控制优化方案.........................32
4.1 内部控制优化预期目标和指导原则............................32
4.1.1 预期目标...........................32
4.1.2 指导原则.....................32
第五章 GX 电力公司内部控制优化的保障措施...........61
5.1 组织保障...............................61
5.2 制度保障..............................61

第五章 GX 电力公司内部控制优化的保障措施

5.1 组织保障
首先,在进行内部控制建设的组织机构方面,GX 电力公司成立了由总经理任组长的内部控制建设领导小组,全面负责公司内部控制与风险管理整体工作;在运检、营销、财务、党委党建部、集体企业等核心业务部门还设置了专门的内部控制专业工作组,具体负责组织协调公司内部控制措施执行、日常运转,并对具体的岗位进行了重新配置,明确其权责范围。
其次,GX 电力公司内部控制建设领导小组,负责从公司整体层面,对内部控制建设进行监督;公司内部审计部门则负责对内部控制建设和日常运行情况,进行具体的监督检查,并对出现的问题及时反馈,提出改进建议。
最后,由 GX 电力公司内部控制建设领导小组牵头,会同公司内部相关部门业务骨干,组成了内部控制评价小组,负责对 GX 电力公司的内部控制有效性进行总体评价;内部控制评价小组主要任务有:制定公司的内部控制评价工作方案,实施现场内部控制测试,认定公司内部控制缺陷,汇总上报评价结果以及编制内部控制评价报告等。
表 2-1 平衡计分卡各维度指标表
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第六章 结论与展望

6.1 结论
内部控制对于现代企业的经营管理起到重要作用,它有利于提升企业面对内外部发展环境变化风险的抗风险能力,提高企业管理运行综合效率。本文基于平衡计分卡的视角,以 GX 电力公司为研究对象结合内部控制相关理论,从公司实际情况出发,围绕电网建设、电网运营和电费回收三大核心业务,对 GX 电力公司内部控制现状进行分析并找出其内部控制存在的问题,从财务、顾客、内部流程和学习与成长四个维度,分别提出了针对性的内部控制优化措施,对帮助 GX电力公司更好地进行内部控制体系建设,提供借鉴,也有助于公司增强抵御风险的能力,改善管理。本文经过认真系统地研究后,得出了以下结论:
(1)通过查阅国内外内部控制、平衡计分卡等文献资料后,发现学者们的研究方向,主要集中在内部控制总体的框架设计、内部控制的风险防范、内部审计监督、内部控制技术手段等方面,围绕内部控制五要素,从设计和执行方面展开研究;在平衡计分卡的应用研究方面,广大学者对电力企业绩效评价方面,研究的内容趋向多元化,并且应用的范围,从单一的绩效考核领域,逐步拓展到风险评价、预算管理等领域。而近年来,基于平衡计分卡来对内部控制进行优化的研究成果不多,选择电力企业作为研究对象的更是少数。
(2)基于平衡计分卡理论,从四个大的层面系统地分析了 GX 电力公司的内部控制现状,认为公司虽然进行了内部控制制度建设,依然存在许多有待改进之处。因此,相应地从四个维度找出了 GX 电力公司内部控制现有问题,其中财务维度存在的问题有:企业财务风险较高,预算管理中缺乏专门监督,财务资产管理不善;顾客维度存在的问题有:电费管理存在缺陷,电力服务业务管控存在缺陷;内部流程维度存在的问题有:电力工程建设项目的成本及资金管控不力,内部控制缺乏有效的内部监督;学习与成长维度存在的问题有:企业文化建设流于形式,安全生产管理不到位等内部控制问题。
参考文献(略)