1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
在如今日渐发达的社会中，各行各业的企业不计其数，其之间的竞争也越来越激烈化,巨大的风险时时刻刻都潜藏在企业和企业内部之间。一般来说，企业的生存面临着两个问题，一是企业外部环境适应的问题，另一个是企业自身资源的协调和控制，而外部环境的适应则是基于企业自身的内部控制，有位历史学家曾经说过，一个国家乃至民族，其衰亡必定是从内部开始的，外部的打击只是灭亡前的最后一击而已，因此企业的生存与否最终还是归结于企业自身的内部控制。一个企业要想长远的发展，必须要加强企业的内部控制，有了强大的内部条件，才能充分展示自身的优势，进而实现企业利益的最大化。加强企业的内部控制，科学有效的利用内部资源，既可以有力地避免企业风险的发生，也能够有效的提高企业的管理制度。企业的内部控制是企业管理和生存发展的有力保证。企业的内部控制是帮助企业制定自身的内部机制和管理机制，它既可以帮企业防范风险，也可以通过有效的管理来使企业稳步发展。一个企业从建立开始最基本的工作就是内部控制，而要想快速健康的发展必须要有强有力的制度体系和管理体系，以及后期不断的完善，这些都是一个企业健康发展必须要面临且要解决的问题[1]。
销售与应收账款管理是企业内部管理的两个核心内容，其作用不言而喻。企业内部控制作为企业管理的一种手段，对企业防范风险有着非常重要的作用，也是保证企业盈利和健康发展的关键条件。上世纪 90 年代，全球最大零售商日本百货公司严重低估了企业的内部控制，最终导致破产，后来萨班斯-奥克斯利法案要求美国上市公司必须要有健全的内部控制体系。随后，世界各国逐渐认识到企业内部健全的控制体系是企业生存不可或缺的重要一环。如果一个企业内部控制体系不健全，甚至没有，对于一些企业风险的判别，防范，解决等必然会产生很大的影响，进而也将会影响到企业的持续稳定发展[2]。
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1.2 研究内容与方法
1.2.1 研究内容
本文一共六个章节。
第一章绪论。介绍了研究背景与研究意义，阐述了研究内容与方法，概括性的总结了全文的结构框架。
第二章为文献综述。介绍了内部控制基本概念、内部控制目标、COSO 框架五要素、内部控制的流程和销售与应收账款内部控制的内容和方法，分别阐述了国内外销售与应收账款内部控制的发展趋势，为后续章节中所提出的问题和解决方法提供理论依据。
第三章为 S 公司销售与应收账款内部控制现存问题及原因分析。介绍了 S公司基本情况、经营范围、组织架构、公司收入状况，公司销售与应收账款内部控制现状等基本情况，分析了 S 公司销售与应收账款在内部控制五要素存在的问题和原因分析。
第四章为 S 公司销售与应收账款内部控制完善方案设计。介绍了销售与应收账款内部控制优化原则及目标，根据前面章节提出的 S 公司销售与应收账款在内部控制五要素存在问题，提出了适合 S 公司销售与应收账款内部控制存在问题的改进举措。
第五章为S公司销售与应收账款内部控制保障措施。本章从S公司制度保障、业务保障、人员保障、信息保障四个方面为 S 公司在顺利实行内部控制提供了应有的保障措施和意见。
第六章为结论，阐述了本文的结论、对未来的展望和一些不足之处。
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2 相关理论与文献综述
2.1 相关理论
2.1.1 内部控制概念
什么是内部控制？内部控制的定义又是什么？通过对内部控制的基本理论分析和探讨是实体案例分析的关键，也是企业具体经营活动制定和实施的有效基准。因此，在研究 S 公司销售和应收账款的内部控制之前，首先要深入了解内部控制的基本理论和方法，以便结合企业的实际情况，并通过案例分析制定更科学有效且合理的方案措施。
内部控制从定义上讲是企业和企业内部各个部分之间相互存在、相互制约的一种制度体系。实质上也是企业实现其自身经营目标，保护资金的完整，信息的可靠，完善制度体系的有效实施。
在企业内部自我调整，约束，监督，评估等一系列有效管理手段。内部控制的目的在于加强企业的内部管理，提高企业的经济效益，而这个过程伴随在整个企业内部组织之间，包括上面高层领导，下至所有企业员工以及整个企业的经营活动的过程中，涵盖了企业所有的人员和经营活动的全部过程，既可以有效的防止企业风险，又可以以最正确合理的方式实现企业内部控制[4]。20 世纪 30 年代，内部控制的概念才被人们提出，但在早期的社会中，早已存在着内部控制的基本思想和基本形式。随着社会经济不断的发展，内部控制的相关概念理论也日趋完善，但国内外对内部控制还没有给出一个明确的结论。我国企业内部控制基本规范将其定义为：内部控制，即企业董事会、监事会、经理层和全体员工为实现控制目标而实施的过程。内部控制建立的目标在于帮助企业可以更科学有效的实现经营目标，换句话说，企业内部控制贯穿在企业经营活动的各个环节，各个层面，每一个人员当中。所以，一个企业，若有一套健全完善的内部控制体系，它可以帮助企业在整个经营活动当中循序渐进，稳定发展，避免一系列的企业风险，最终达到提高企业效益的目的。1992 年，美国会计组织委员会（COSO）将内部控制定义为企业董事会、管理层和其他职员实施的一系列措施来提高企业的经营效益，信息的可靠性和相关法令。我国对内部控制的定义是“内部控制是指审计单位为了使企业经营活动有效进行，保护企业资产的安全，信息的可靠，防止管理层徇私舞弊，保证企业资料的真实与合法效益，从而实行的一套流程[5]。
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2.2 文献综述
2.2.1 国外销售与应收账款内部控制的发展趋势
随着近年来内控理论的快速发展和不断完善，国际上有了几个重要的内控模型：美国的 COSO、欧洲的吉百利以及加拿大的 COSO。这些模型从各种各样不同视角研究了企业的各项活动，为企业制度设计和内控结构设计提供了理论基础和一系列的指导方针。
在美国，COSO 不论在风险把控还是纯粹的内控方面都发挥着重要作用。自20 世纪 90 年代，内部控制一体化框架形成之后，COSO 为在美上市企业建立内控体系提供了一个标准。这一框架受到国际社会各类机构的广泛认可。
相较于国内，国外的内控理论研究进行的较早。主要经历了四阶段的发展，要素也由最初的 5 要素逐步增加到后来 8 要素。上世纪 90 年代初，内部控制的标准定义才被确定下来，内部控制框架被引入，主要是基于内控的整体性和全面性的需求。随着 COSO 指导下的文件被确定纲领，第一阶段自此结束，进入到内控研究的下一阶段。进入 21 世纪，COSO 委员会对原报告进行了修正和改善。在要素数量上，由原来的五个增加到现在的八个，将目标设定加入内控流程，把风险评估这一环节进行了细化。风险管理作为一个全新的理念也被提出。2013年，COSO 改进了报告，发布了新框架，主要有以下四个方面：
第一方面描述了框架包含的内容。对框架进行了宏观描述，为企业管理者理解内控提供了参照，由内控的概念、要达成的目的、需遵循的原则和缺点等构成。
第二方面是框架的微观角度详细描述的内容和一些注解。有内控结构、标准等，为管理者可以合理有效的设计内控制度提供了参考。
第三个方面是内控的自我评价方法。为管理层监督内控实施效果提供了指导和帮助。
第四个方面是内控方案的描述和实例。也是为保证财务信息的客观真实、时效性以及公开性。同时也为财报的编制提供了案例指导。
随着国际上各个国家内部控制的飞速发展，内部控制逐渐往风险控制发展，内控制度设计重点也转向了风险，开始将重点放在了有效风险管理机制和完善的企业治理模式。随着外部经济环境日益复杂，企业在生产经营各个环节遇到的风险也越来越多样化和丰富化。所以不可避免的企业需要建立有效风控机制，使得企业在危机来临之前可以通过发现风险来提前进行规避。
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3 S 公司销售与应收账款内部控制现存问题及原因分析................25
3.1 S 公司基本情况介绍................................25
3.1.1 S 公司经营范围................................25
3.1.2 S 公司组织架构....................25
4 S 公司销售与应收账款内部控制优化与完善方案.............................37
4.1 S 公司销售与应收账款内部控制优化原则及目标..........................37
4.1.1 S 公司内部控制优化原则.......................37
4.1.2 S 公司销售与应收账款内部控制优化目标.................................37
5 S 公司销售与应收账款内部控制保障措施..........................55
5.1 制度保障..........................55
5.1.1 精确化考核制度、完善薪酬体系........................55
5.1.2 制度约束对领导追责.........................55
5 S 公司销售与应收账款内部控制保障措施
5.1 制度保障
5.1.1 精确化考核制度、完善薪酬体系
为实现 S 公司销售、应收账款的内部控制，必须将内部控制目标具体落实到各相关岗位和个人，严格执行考核标准。S 公司每年对不同职级不同岗位按季度进行 KPI 考核，不同职级、不同性质的岗位 KPI 标准不同，主要参照员工的工作目标进行设计相应的标准。具体的评估方法根据岗位的职责分工来选择，例如关键事件法。
对于特定业务人员的考核，S 公司可以联合编制公司内部控制考核指标和个人绩效指标清单。具体到每一个业务人员，S 公司可以根据往年情况，汇总不同业务人员的职责划分，建立公司内部控制考核指标。对个人，按照业务部门划分，建立部门内部控制考核指标。内部控制指标和绩效指标用于微调。可增加绩效指标，减少内控指标。这就意味着，业务人员的指标目标都会有相应的评分机制。只要完成指标目标，就会按照情况加分；如果没有在相应时间点完成相应的指标目标，就会扣去相对应的分数。月末，S 公司可根据最终得分对员工采取相应的奖惩机制。对于连续季度最后一人，也可采用最后淘汰制。
每一个指标考核的结果都可以关联员工的工资发放，将指标考核与个人业绩收入挂钩。员工的每个指标未完成可能公司造成直接或者间接的影响，或者是经济上的或者是其他方面。因此，在联系职工工资时，应建立责任追偿制度，同时明确追偿期限。追偿期限可以覆盖倒员工在职期间的的任何行为一直到行为转化为相应的损失的时间，相应的赔偿也要在相应的时间完成。
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6 结论与展望
6.1 结论
企业利润是销售与应收账款在整个营销活动中的直接表现，作为生产型企业管理的重要环节，对销售和应收账款的管控进行分析和研究具有重要的意义。由于市场竞争的日趋激烈，再加上各式各样的企业，使得销售与应收账款环节变得复杂多变，进而导致越来越多的企业风险问题暴露出来，给公司利益带来不可估量的后果。本文旨在 S 公司从根本上解决或者避免这种问题。因此对 S 公司在销售与应收账款进行内部控制研究，根据 S 公司的实际情况，建立健全的内部控制体系，制定良好的保障措施，有效的避免在销售和应收账款项所存在的各种企业风险，使得 S 公司更容易适应外部的市场经济环境，适应国家各项政策，同时还会提高 S 公司对销售与应收账款的管理水平，提高企业资金的利用效率，保障公司的经营效益。
本文结合内部控制基本规范及其相关指引，阐述了 S 公司的基本情况、销售与应收账款的内部控制现状，并通过观察、访谈、内部控制体系评价、报表分析、查阅相关规章制度问题等方式，分析了 S 公司销售与应收账款内部控制设计与实施中存在的问题，并从 S 公司销售和应收账款业务流程上存在的主要风险和问题，完善了公司的销售与应收账款内部控制。同时，在 COSO 内部控制理论框架的基础上，建立了完善 S 公司销售和应收账款内部控制的相应保障措施。
通过本文的研究，得出如下结论：
第一，分析了 S 公司销售与应收账款内部控制存在的问题：（1）内部环境方面，包括公司员工对内部控制的轻视、组织结构划分不合理和缺乏人力资源管理以及对内部控制缺少培训机制；（2）风险评估方面：企业从上至下风险意识的缺失；（3）控制活动方面，包括销售与应收账款请购缺乏明确的授权审批制度、销售与应收账款管理缺乏专业人员、销售与应收账款管理制度混乱、缺少销售与应收账款情况反馈机制等方面；（4）信息与沟通方面，主要包括信息沟通不畅、缺乏风险预警反馈机制；（5）内部监督方面，S 企业内部控制没有明确的评价机制和相应的监督机制，内部控制缺乏顶层设计和明确分工等方面。
第二，结合 S 公司现行销售与应收账款潜在风险、关键控制点和现存问题从控制措施和流程改进两个方面进行销售与应收账款内部控制的完善，分别从内部环境，风险评估，控制活动，信息与沟通和内部监督五个方面提出完善的切实措施，对 S 公司的销售与应收账款业务环节重新优化了操作流程。此外，在 COSO内部控制理论框架的基础上，为了进一步预防在内部控制实施过程中的风险，规划了制度、业务、人员、信息四个方面的保障措施为 S 公司销售和应收账款内部控制的改进提供了有效保障，有保障措施的支撑，才能使内部控制更有效的运行。
参考文献（略）