1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着世界经济一体化的发展，各国现代企业在国际化和市场一体化的发展过程中，内部控制问题日益凸显，其主要表现在频繁爆发的国际金融危机和动荡。现代企业所发生的危机、动荡不仅直接影响着各国的国民经济发展和公民利益，也间接威胁着国际金融市场的稳定。2001 年美国安然等公司的财务丑闻像一枚重磅炸弹再次引爆了许多上市公司在公司治理和内部控制方面的隐患和缺失，从而再次引发了世界各国经济界、管理界对于公司治理和内部控制理论与实践方面的关注和重视。
近些年来，我国顺应世界经济全球化的大形势，对企业内部控制管理的研究也在逐步深入，并于 2010 年发布了《企业内部控制评价指引》文件，要求上市公司的内部控制评价报告必须经过注册会计师的审计并披露。所以，现代企业内部控制管理方法已然成为我国现代化企业管理的重要手段，公司一切的经营管理活动都要依据企业内部控制体系的指引进行。科学、完善的内部控制体系可以能够使得企业规避经营风险、防止舞弊事件发生，以及防止企业非经营的损失等情况出现。
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着世界经济一体化的发展，各国现代企业在国际化和市场一体化的发展过程中，内部控制问题日益凸显，其主要表现在频繁爆发的国际金融危机和动荡。现代企业所发生的危机、动荡不仅直接影响着各国的国民经济发展和公民利益，也间接威胁着国际金融市场的稳定。2001 年美国安然等公司的财务丑闻像一枚重磅炸弹再次引爆了许多上市公司在公司治理和内部控制方面的隐患和缺失，从而再次引发了世界各国经济界、管理界对于公司治理和内部控制理论与实践方面的关注和重视。
近些年来，我国顺应世界经济全球化的大形势，对企业内部控制管理的研究也在逐步深入，并于 2010 年发布了《企业内部控制评价指引》文件，要求上市公司的内部控制评价报告必须经过注册会计师的审计并披露。所以，现代企业内部控制管理方法已然成为我国现代化企业管理的重要手段，公司一切的经营管理活动都要依据企业内部控制体系的指引进行。科学、完善的内部控制体系可以能够使得企业规避经营风险、防止舞弊事件发生，以及防止企业非经营的损失等情况出现。
目前，从我国政府到现代石油企业高层对内部控制的逐步重视，并且各个大型国有企业都相应建立了属于各自企业发展需要的内部控制体系。而中国石油天然气股份有限公司作为在美国上市的公司，必须满足美国监管机构美国证券交易委员会根据美国《萨班斯法案》关于所有在美国上市的公司必须对公司内部控制制度作出评价和规范，并接受审计的要求。CQ 油田公司属于中国石油天然气股份有限公司下属的地区分公司。成立于 1970 年 4 月，是中国现今第一大油气田。CQ 油田公司也必须在同中油股份有限公司内部控制体系相接轨的基础上，建立起自己的内部控制体系。但企业在内部控制制度实际实施操作过程中，还存在着组织架构设置和治理结构不合适、风险防控体系不完善、内部控制制度制定不严谨、内部监督不力等问题，这些问题若长期得不到改善势必会影响企业发展，从而使得国家经济实力的损失，制约我国工业化发展。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外内部控制理论研究
随着全球经济发展，新时代对公司治理和管理水平要求的提高以及内部控制缺失引发的一系列重大事件，内部控制理论也在不断发展。1992 年 9 月在美国反虚假财务报告委员会建议要求下，根据美国的五个会计职业集体研究出的《内部控制——整体框架》报告。第一次概括性的提出了企业内部控制中应当包括的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等五个要素。此《报告》得到了相关人士的广泛认可，并认为是目前对内部控制最为详细的介绍。在 2004 年，美国内部控制管理协会对 COSO 报告做了进一步的扩充和完善，提出了《企业风险管理-整合框架》。至此，根据提出的 COSO、报告与 ERM、框架的提出，使得现代企业在构建其内部控制体系架构及相关具体操作办法中提供了较为准确的理论依据，使得现代企业构建内部控制体系将有理可依[1]。
2004 年，美国著名的财务报告委员会（COSO）在《内部控制—整合框架》的基础上公布并实施了《企业风险管理—整合框架》。在内容上，新的内部控制结构比传统的内部控制经历了更大的改革和变革。除了既定的目标外，新的结构结构是为了实现企业的战略目标和实现四个框架目标。除了这些理论框架外，新结构还包括事件识别、目标设定、内部环境、风险应对、内部监督和控制活动六个要素，并发展成为企业管理的八个要素，包括信息与沟通和风险评估[2]。
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3 CQ 油田公司内部控制体系现状分析.................................... 18............................
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外内部控制理论研究
随着全球经济发展，新时代对公司治理和管理水平要求的提高以及内部控制缺失引发的一系列重大事件，内部控制理论也在不断发展。1992 年 9 月在美国反虚假财务报告委员会建议要求下，根据美国的五个会计职业集体研究出的《内部控制——整体框架》报告。第一次概括性的提出了企业内部控制中应当包括的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等五个要素。此《报告》得到了相关人士的广泛认可，并认为是目前对内部控制最为详细的介绍。在 2004 年，美国内部控制管理协会对 COSO 报告做了进一步的扩充和完善，提出了《企业风险管理-整合框架》。至此，根据提出的 COSO、报告与 ERM、框架的提出，使得现代企业在构建其内部控制体系架构及相关具体操作办法中提供了较为准确的理论依据，使得现代企业构建内部控制体系将有理可依[1]。
2004 年，美国著名的财务报告委员会（COSO）在《内部控制—整合框架》的基础上公布并实施了《企业风险管理—整合框架》。在内容上，新的内部控制结构比传统的内部控制经历了更大的改革和变革。除了既定的目标外，新的结构结构是为了实现企业的战略目标和实现四个框架目标。除了这些理论框架外，新结构还包括事件识别、目标设定、内部环境、风险应对、内部监督和控制活动六个要素，并发展成为企业管理的八个要素，包括信息与沟通和风险评估[2]。
英国经济学者 Turnbull report（2005）指出，内部控制和风险管理对企业目标实现有着积极的关系，风险管理在实现企业目标的过程中发挥着非常重要的作用。内部控制制度在风险管理中起着非常重要的作用。许多高级管理人员应该把内部控制作为大规模风险管理的重要组成部分[3]。
加拿大注册会计师协会的控制标准委员会是在美国提出 COSO 框架技术后成立的。该组织的目标是提高管理层的决策能力，利用风险管理企业来提高经营绩效，并于 2005年 11 月研究了《控制原则标准》，即 COSO 框架。它包括四个控制标准：投入、执行能力、监督和学习。这种结构是一种“控制”的集合，作为整个组织实现其目标的多个要素，包括资源、文化、结构等。COSO 框架是为董事会和高级管理层服务的。因此，“控制”的概念包括目标定义、战略规划、风险管理等概念。COSO 框架可以看到内部控制对垄断风险管理的看法[4]。
加拿大注册会计师协会的控制标准委员会是在美国提出 COSO 框架技术后成立的。该组织的目标是提高管理层的决策能力，利用风险管理企业来提高经营绩效，并于 2005年 11 月研究了《控制原则标准》，即 COSO 框架。它包括四个控制标准：投入、执行能力、监督和学习。这种结构是一种“控制”的集合，作为整个组织实现其目标的多个要素，包括资源、文化、结构等。COSO 框架是为董事会和高级管理层服务的。因此，“控制”的概念包括目标定义、战略规划、风险管理等概念。COSO 框架可以看到内部控制对垄断风险管理的看法[4]。
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2 相关理论基础
2.1 内部控制规范体系的构成
2010 年 4 月 26 日，财政部联合证券监督管理委员会、审计署、银监会、保监会等部门在北京发布了《企业内部控制规范配套指引》，该标准由 21 条应用指引和《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》组成。2011 年 1 月 1 日，首先从国内外上市公司中施行，并于 2012 年 1 月 1 日在上海证券交易所和深圳证券交易所上实施，主要包含中小板和创业板上市公司，并建议大型上市公司也应提前实施。
《企业内部控制标准体系》于 2008 年 5 月发布，形成了我国企业内部控制标准体系。目前，上市公司内部控制的实施的《企业内部控制基本规范》只是一个结构，它决定了企业内部控制的定义、目标和因素，解释了企业内部控制规范的目的、依据和适用范围。如果不是有《企业内部控制配套指引》这一强有力的操作性和方向性指导，我国上市公司的内部控制建设就无从做起。如图 2.1 所示：
2.1 内部控制规范体系的构成
2010 年 4 月 26 日，财政部联合证券监督管理委员会、审计署、银监会、保监会等部门在北京发布了《企业内部控制规范配套指引》，该标准由 21 条应用指引和《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》组成。2011 年 1 月 1 日，首先从国内外上市公司中施行，并于 2012 年 1 月 1 日在上海证券交易所和深圳证券交易所上实施，主要包含中小板和创业板上市公司，并建议大型上市公司也应提前实施。
《企业内部控制标准体系》于 2008 年 5 月发布，形成了我国企业内部控制标准体系。目前，上市公司内部控制的实施的《企业内部控制基本规范》只是一个结构，它决定了企业内部控制的定义、目标和因素，解释了企业内部控制规范的目的、依据和适用范围。如果不是有《企业内部控制配套指引》这一强有力的操作性和方向性指导，我国上市公司的内部控制建设就无从做起。如图 2.1 所示：
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2.2 内部控制理论基础
通过《企业内部控制基本规范》的出台，我们可知其目的就是为了加强和规范我国企业内部控制体系发展，提高企业管理水平和风险防范机制，提高企业长效发展机制，保护社会主义市场经济秩序和社会公共利益，而基本规范内部控制相关的基本理论问题，包括内部控制的性质、目标、原则、要素和方法，对规范提出的五项内部控制原则具有重要的指导意义。
通过《企业内部控制基本规范》的出台，我们可知其目的就是为了加强和规范我国企业内部控制体系发展，提高企业管理水平和风险防范机制，提高企业长效发展机制，保护社会主义市场经济秩序和社会公共利益，而基本规范内部控制相关的基本理论问题，包括内部控制的性质、目标、原则、要素和方法，对规范提出的五项内部控制原则具有重要的指导意义。
2.2.1 内部控制的定义和目标
（1）内部控制的定义
内部控制是指为了提高企业的经营效率，充分利用各种资源，实现既定的管理目标，在企业内部实施各种约束和调整的组织、计划、程序和方法。我国的内部控制发展起步较晚，在借鉴国际先进经验和方法的基础上，08 年 5 月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五个委员会联合发布了《财务管理基本规范》。其第三条明确说明了，企业内部控制制度是企业董事会、监事会、管理层和全体职工等企业的全体为达到控制和目标而实施的过程。首先，这一定义是由董事会、监事会和管理层在企业建立和实施内部控制时以及其他业务领导明确发挥重要作用时进行的。其次，明确了所有员工对内部控制负有共同的责任，最后说明内部控制是一个目标过程。
（1）内部控制的定义
内部控制是指为了提高企业的经营效率，充分利用各种资源，实现既定的管理目标，在企业内部实施各种约束和调整的组织、计划、程序和方法。我国的内部控制发展起步较晚，在借鉴国际先进经验和方法的基础上，08 年 5 月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五个委员会联合发布了《财务管理基本规范》。其第三条明确说明了，企业内部控制制度是企业董事会、监事会、管理层和全体职工等企业的全体为达到控制和目标而实施的过程。首先，这一定义是由董事会、监事会和管理层在企业建立和实施内部控制时以及其他业务领导明确发挥重要作用时进行的。其次，明确了所有员工对内部控制负有共同的责任，最后说明内部控制是一个目标过程。
（2）内部控制的目标
①战略目标
战略目标是公司的最高目标，是站在公司整体层面设定的。科学有效的公司内部控制体系，可以使公司管理层在制定公司发展战略时更加合理和有效。公司战略目标是内部控制的重中之重，在内部控制目标体系中起到前后衔接的作用。公司内部控制战略目标的制定是公司内部控制目标管理的重点，也是公司构建科学、有效的内部控制体系的关键。
②经营效率和效果目标
提高公司经营效益和效果是公司建立和发展的终极目标。内部控制可以极大提高企业的经营管理能力和风险防范水平，为公司的健康、持续发展提供有力的保障，确保公司持续健康的经营发展，为公司和公司股东们实现经济利益。
.............................①战略目标
战略目标是公司的最高目标，是站在公司整体层面设定的。科学有效的公司内部控制体系，可以使公司管理层在制定公司发展战略时更加合理和有效。公司战略目标是内部控制的重中之重，在内部控制目标体系中起到前后衔接的作用。公司内部控制战略目标的制定是公司内部控制目标管理的重点，也是公司构建科学、有效的内部控制体系的关键。
②经营效率和效果目标
提高公司经营效益和效果是公司建立和发展的终极目标。内部控制可以极大提高企业的经营管理能力和风险防范水平，为公司的健康、持续发展提供有力的保障，确保公司持续健康的经营发展，为公司和公司股东们实现经济利益。
3.1 企业简介....................................18
3.1.1 股权结构........................................18
3.1.2 组织结构.....................................19
4 CQ 油田公司内部控制体系评价........................... 33
4.1 构建内部控制体系模糊综合评价体系......................33
4.1.1 构建内部控制评价指标体系............................33
4.1.2 层次分析法确定内部控制评价指标的权重..............................33
5 CQ 油田公司内部控制体系优化对策..................................... 51
5.1 CQ 油田公司内部体系优化目标和实施思路.............................. 51
5.1.1 CQ 油田公司内部控制体系优化目标........................... 51
5.1.2 CQ 油田公司内部控制体系优化的实施思路......................... 51
6 CQ 油田公司内部控制体系优化方案保障措施
6.1 强化安全环保管理，做好过程控制
坚持以 ISO9001 质量管理体系建设为主线，加强质量监控，提高产品质量，走质量兴企道路。建立健全质量管理制度，完善质量监督考核体制，实施物资供应市场准入制度。加强原材料采购管理，强化产品质量过程控制，加强原材料入库检验工作，防止不合格材料的流入，从源头上严把原材料检验关。严格生产操作规程，严格控制生产过程关键环节和特殊过程，做到生产环节层层受控。
（1） 加强安全观念的引导，加强安全观念和安全行为习惯的渗透，不断提高员工的安全意识和安全责任感。
（2）建立企业安全生产长效机制，通过法律法规规范企业领导和员工的安全行为。建立安全生产法制秩序；通过 HSE 管理体系的运行和持续改进，有效地促进 HSE 管理水平的提高。
（3）落实安全责任制度。逐级签订安全生产责任书，明确具体的奖罚措施。
（4）加强安全生产投入。严格按照国家相关规定，按时、足量提取安全生产费用，并确保安全专项资金存入专用账户，实行专人管理、专款专用。
坚持以 ISO9001 质量管理体系建设为主线，加强质量监控，提高产品质量，走质量兴企道路。建立健全质量管理制度，完善质量监督考核体制，实施物资供应市场准入制度。加强原材料采购管理，强化产品质量过程控制，加强原材料入库检验工作，防止不合格材料的流入，从源头上严把原材料检验关。严格生产操作规程，严格控制生产过程关键环节和特殊过程，做到生产环节层层受控。
（1） 加强安全观念的引导，加强安全观念和安全行为习惯的渗透，不断提高员工的安全意识和安全责任感。
（2）建立企业安全生产长效机制，通过法律法规规范企业领导和员工的安全行为。建立安全生产法制秩序；通过 HSE 管理体系的运行和持续改进，有效地促进 HSE 管理水平的提高。
（3）落实安全责任制度。逐级签订安全生产责任书，明确具体的奖罚措施。
（4）加强安全生产投入。严格按照国家相关规定，按时、足量提取安全生产费用，并确保安全专项资金存入专用账户，实行专人管理、专款专用。
（5）提升现场标准化水平。大力推进现场标准化建设，全面开展标准作业程序和操作卡的应用，逐步将所有生产操作过程标准化、程序化，使生产过程真正实现“只有规定动作、没有自选动作”，并持续开展评审和修订。
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7 结论与展望
7.1 结论
近年来，作为理论界的一个热点话题，公司内部控制理论并不是一个新课题。然而，随着全球经济的发展和国内改革的不断深入，在新的经济形势下，企业内部控制理论的瞬间变革必将加速内部控制理论的升华和完善。本文对其内部控制体系进行了研究和优化。从内部控制理论出发，阐述了相关学者的研究成果，为以后的研究奠定了理论基础。通过分析石油工业的发展环境及其对行业内部优化的影响。从内部控制五要素入手，分析了 CQ 油田公司内部控制体系的现状和存在的问题。最后，对 CQ 优化油田公司内部控制制度，提出保障措施。本文的相关研究不仅可以指导实践其他国有企业，而且可以提出相关建议，对国有企业的转型升级也可以起到积极的作用，对提高经营管理水平。本文的结论主要有：
（1）通过对 CQ 油田公司内部控制体系现状的分析，可以发现 CQ 油田公司的内部控制体系多个方面都存在问题，并且个别问题还存在一定企业风险，长此以往，势必会阻碍了 CQ 油田公司的健康发展。随着 CQ 油田公司的企业发展和战略转型，其企业内部控制体系需要更加科学的优化和完善。
（2）人员是内部控制的核心，所以内部控制体系优化的首要任务应当是人力资源体系的优化，人力资源体系方面包括薪酬体系、绩效考核机制、人员培训机制等。良好的人力资源体系能够激发员工的创造力、竞争力和职业归属感。
7.1 结论
近年来，作为理论界的一个热点话题，公司内部控制理论并不是一个新课题。然而，随着全球经济的发展和国内改革的不断深入，在新的经济形势下，企业内部控制理论的瞬间变革必将加速内部控制理论的升华和完善。本文对其内部控制体系进行了研究和优化。从内部控制理论出发，阐述了相关学者的研究成果，为以后的研究奠定了理论基础。通过分析石油工业的发展环境及其对行业内部优化的影响。从内部控制五要素入手，分析了 CQ 油田公司内部控制体系的现状和存在的问题。最后，对 CQ 优化油田公司内部控制制度，提出保障措施。本文的相关研究不仅可以指导实践其他国有企业，而且可以提出相关建议，对国有企业的转型升级也可以起到积极的作用，对提高经营管理水平。本文的结论主要有：
（1）通过对 CQ 油田公司内部控制体系现状的分析，可以发现 CQ 油田公司的内部控制体系多个方面都存在问题，并且个别问题还存在一定企业风险，长此以往，势必会阻碍了 CQ 油田公司的健康发展。随着 CQ 油田公司的企业发展和战略转型，其企业内部控制体系需要更加科学的优化和完善。
（2）人员是内部控制的核心，所以内部控制体系优化的首要任务应当是人力资源体系的优化，人力资源体系方面包括薪酬体系、绩效考核机制、人员培训机制等。良好的人力资源体系能够激发员工的创造力、竞争力和职业归属感。
（3）针对 CQ 油田公司在风险评估方面存在风险防控体系不完善、风险应对机制不完善、合同履行缺乏后期管理和风险控制等问题，提出建立风险评估办法、强化风险管理体系等建议以解决风险评估方面存在的问题。
（4）内部监督是一个持续监督的过程。贯穿于内部控制流程的各个环节，从内部控制建设开始，企业就应当保证监督部门的独立性和专业性。
参考文献（略）
（4）内部监督是一个持续监督的过程。贯穿于内部控制流程的各个环节，从内部控制建设开始，企业就应当保证监督部门的独立性和专业性。
参考文献（略）