1. 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
改革开放以来，资本市场的健康发展始终是依靠我国经济实力的稳步增长而推动着，这进一步奠定了中国从经济大国转变为经济强国的国际地位。近年来，在国际反全球化、新贸易保护新形势和国内经济新常态背景的共同交织影响下，我国的资本市场面临着新机遇与新挑战。在改革浪潮的推动下，资本市场能够健康稳定地发展越来越离不开创新驱动即制度的创新与完善。2017 年 11 月，刘士余作为中国证监会主席在上海出席参与了纪念潘序伦先生创办立信九十周年的庆典活动，他在致辞中强调：充分的信息披露是资本市场健康发展的根本，投资者的预测与决策离不开公众公司披露的信息，尤其是会计信息为其提供了重要的依据，信息披露的质量始终与投资者的合法权益戚戚相关，更是与市场运行的效率和效果紧密相连。因此，必须通过审计制度的创新完善来解决企业与投资者之间存在的信息不对称问题。2019 年 4 月，中共中央政治局召开会议时提出，要以关键制度创新促进资本市场健康发展，科创板要真正落实以信息披露为核心的证券发行注册制。真实、准确、完整、及时的信息披露是证券市场诚实守信的基石，也是投资者进行证券投资决策的依据，注册制改革以信息披露为核心，就是抓住了证券市场法治建设的“牛鼻子”，不仅帮助投资者解决了与企业之间信息不对称的问题，还对监管部门的职责边界进行了精准划分，尽可能减少政府对市场不必要的干预，加快推进了“放管服”改革落地生根。
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
改革开放以来，资本市场的健康发展始终是依靠我国经济实力的稳步增长而推动着，这进一步奠定了中国从经济大国转变为经济强国的国际地位。近年来，在国际反全球化、新贸易保护新形势和国内经济新常态背景的共同交织影响下，我国的资本市场面临着新机遇与新挑战。在改革浪潮的推动下，资本市场能够健康稳定地发展越来越离不开创新驱动即制度的创新与完善。2017 年 11 月，刘士余作为中国证监会主席在上海出席参与了纪念潘序伦先生创办立信九十周年的庆典活动，他在致辞中强调：充分的信息披露是资本市场健康发展的根本，投资者的预测与决策离不开公众公司披露的信息，尤其是会计信息为其提供了重要的依据，信息披露的质量始终与投资者的合法权益戚戚相关，更是与市场运行的效率和效果紧密相连。因此，必须通过审计制度的创新完善来解决企业与投资者之间存在的信息不对称问题。2019 年 4 月，中共中央政治局召开会议时提出，要以关键制度创新促进资本市场健康发展，科创板要真正落实以信息披露为核心的证券发行注册制。真实、准确、完整、及时的信息披露是证券市场诚实守信的基石，也是投资者进行证券投资决策的依据，注册制改革以信息披露为核心，就是抓住了证券市场法治建设的“牛鼻子”，不仅帮助投资者解决了与企业之间信息不对称的问题，还对监管部门的职责边界进行了精准划分，尽可能减少政府对市场不必要的干预，加快推进了“放管服”改革落地生根。
会计信息披露是投资者、债权人、企业高管、政府及其相关部门和社会公众了解企业过去成果、掌握企业目前状况、预测企业未来发展的主要途径。在注册制改革背景下，保证会计信息质量既是信息使用者准确判断、合理决策的需要，也是企业积极履行社会责任的表现，更是国家经济持续发展的牵引力。然而目前，电视新闻报道中、网络媒体发表的文章中，上市公司财务丑闻、会计造假问题纷纷遭到曝光，违规行为比比皆是，违规手段令人震惊。例如，2010 年以来，光明乳业通过非经常性损益的盈余管理、应计项目的操控等欺诈手段实施内幕交易，并且对企业财务状况、经营业绩、现金流量等重要会计信息进行虚假披露；2015 年 4 月，山西安泰集团股份有限公司涉嫌重大事项未披露的违规行为，被上海证券交易所下发停止上市通知；2018 年 7 月，长生生物科技有限公司因百白破疫苗生产和产品检验存在记录造假等行为被行政处罚，这是不足一年时间里出现的第二次严重违规行为。最引人深思的案例是骇人听闻的獐子岛“绝收”事件，该事件从 2014年 10 月闯入公众的视野之后，又在 2018 年 1 月、2019 年 4 月以及同年 11 月相继被曝出獐子岛的扇贝大规模“游走”、“饿死”、“自然死亡”的“噩耗”。
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1.2 研究思路和方法
1.2.1 研究思路
本文的主要研究思路：首先梳理内部人控制、会计信息质量以及内部审计独立性相关的文献资料；其次，借助公司治理等相关理论依据，阐释三者之间的作用机理，进而构建概念模型，并提出研究假设；然后，在前人构建变量测量方法的基础上进行创新，并确定本文的样本选取规则和变量测量方法；接着，选取 2014 至 2018 年深圳证券交易所 A 股国有上市公司作为样本，通过手工搜集和数据库内的批量下载收集符合要求且数据完整的上市公司样本；最后，运用 SPSS25. 0 进行数据处理，通过对有效数据的统计分析得出科学的研究结论。
本文的研究路线如图1-1所示。
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2. 国内外相关研究综述
2.1 内部人控制的相关研究
目前对内部人控制的研究主要集中在以下四个方面：问题成因、导致后果、对策建议、案例分析。主要观点归纳如表 2-1 所示。
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2.2内部审计独立性的相关研究1.2 研究思路和方法
1.2.1 研究思路
本文的主要研究思路：首先梳理内部人控制、会计信息质量以及内部审计独立性相关的文献资料；其次，借助公司治理等相关理论依据，阐释三者之间的作用机理，进而构建概念模型，并提出研究假设；然后，在前人构建变量测量方法的基础上进行创新，并确定本文的样本选取规则和变量测量方法；接着，选取 2014 至 2018 年深圳证券交易所 A 股国有上市公司作为样本，通过手工搜集和数据库内的批量下载收集符合要求且数据完整的上市公司样本；最后，运用 SPSS25. 0 进行数据处理，通过对有效数据的统计分析得出科学的研究结论。
本文的研究路线如图1-1所示。
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2. 国内外相关研究综述
2.1 内部人控制的相关研究
目前对内部人控制的研究主要集中在以下四个方面：问题成因、导致后果、对策建议、案例分析。主要观点归纳如表 2-1 所示。
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目前国内外对于内部审计独立性的研究方向相对单一，主要集中在内部审计部门隶属模式这一方面。其中，学者们对于内部审计部门隶属模式的分类原则大致统一，部分细节存在差异。尤其是对于内部审计独立性的看法，学者们基本达成共识。大多情况下，内部审计独立性被当作自变量或因变量加入研究。主要观点归纳如表 2-3 所示。
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3.1 会计信息披露的发展现状............................. 16
3.2 会计信息披露存在的问题.............................. 20
3.3 会计信息披露问题的成因分析....................... 21
4. 理论分析与研究假设..................... 24
4.1 理论分析............................. 24
4.1.1 内部人控制对会计信息质量的影响 ................................ 24
4.1.2 内部审计独立性对内部人控制与会计信息质量的调节作用 ............ 25
5. 研究设计............. 33
5.1 样本选择与数据来源...................... 33
5.2 变量选取及测量................................ 33
8. 结论与展望
8.1 研究结论
本文通过第二、三、四章节重点对内部人控制、会计信息质量以及内部审计独立性的相关学术成果进行综述研究，并分析了内部人控制产生的原因、目前我国会计信息披露的发展现状、存在的问题，比较了常见的内部审计隶属模式的优缺点。同时，以相关理论依据为基础，提出了三个变量间的概念模型。进而采用 2014 年至 2018 年国有上市公司的854个样本数据，在控制其他影响会计信息质量因素的前提下，分别从内部董事占比IDR、管理层持股比例 MSR、高管在职消费占比 PEC 以及实际控制人表决权 ACV 四个方面，通过第六章节的样本描述、相关性分析、回归分析、调节效应检验以及稳健性检验，系统地研究了内部人控制对会计信息质量的影响，对文中提出的假设进行了检验。在大量阅读文献资料的基础上，本文最终对三个变量形成了相对成熟的测量维度及方法，完成了对概念模型中每个变量的测量，并且从以上的研究中得到以下结论：
8.1 研究结论
本文通过第二、三、四章节重点对内部人控制、会计信息质量以及内部审计独立性的相关学术成果进行综述研究，并分析了内部人控制产生的原因、目前我国会计信息披露的发展现状、存在的问题，比较了常见的内部审计隶属模式的优缺点。同时，以相关理论依据为基础，提出了三个变量间的概念模型。进而采用 2014 年至 2018 年国有上市公司的854个样本数据，在控制其他影响会计信息质量因素的前提下，分别从内部董事占比IDR、管理层持股比例 MSR、高管在职消费占比 PEC 以及实际控制人表决权 ACV 四个方面，通过第六章节的样本描述、相关性分析、回归分析、调节效应检验以及稳健性检验，系统地研究了内部人控制对会计信息质量的影响，对文中提出的假设进行了检验。在大量阅读文献资料的基础上，本文最终对三个变量形成了相对成熟的测量维度及方法，完成了对概念模型中每个变量的测量，并且从以上的研究中得到以下结论：
（1）内部人控制与会计信息可靠性负相关。违反可靠性是指不能如实反映其拟反映、该反应的情况，或者反映的会计要素和其他相关信息出现了重要错误和偏向。其中，“如实反映”指结果上的正确性；没有“重要错误”指技术上的正确性；没有“偏向”指立场上的中立性。只有当“如实反映”、 没有“重要错误”、 没有“偏向”三者同时具备时，才能称为满足会计信息质量基本特征中可靠性的要求。否则，企业将会出现财务违规的错误行为以及违规之后财务重述的补救措施。内部管理者出于对短期利益的过分关注，往往不能积极有效的发挥决策监督的职能作用，难以满足会计信息质量的可靠性，不具备供会计信息使用者作为参考依据的基本要求。因此，内部人控制与会计信息可靠性负相关，其中包括内部董事占比 IDR、管理层持股比例 MSR、高管在职消费占比 PEC 以及实际控制人表决权 ACV 与会计信息可靠性呈负相关关系。
（2）内部人控制与会计信息相关性负相关。会计信息相关性要求企业在会计信息的收集、记录、处理和披露等多个环节中能充分考虑利益相关者的决策需求。由此可见，会计信息应与财务会计报告使用者的经济决策密切相关，至少应以此类信息为主。但是，国有上市公司中内部人控制的现象使得会计信息缺乏相关性，不利于财务会计报告使用者对企业过去、现在以及未来的情况作出评价或预测。因此，内部人控制与会计信息相关性负相关，其中包括内部董事占比 IDR、管理层持股比例 MSR、高管在职消费占比 PEC 以及实际控制人表决权 ACV 与会计信息相关性呈负相关关系。
参考文献（略）
参考文献（略）