1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
成本控制是企业生产经营管理的一项重要工作。成本管理的效果、盈利能力和企业市场竞争优势都与成本控制水平相关。麦肯锡曾说过：在成本优势领域表现突出的管理模式，在成本管理领域必然成绩不佳。节约并不等同于成本控制，成本控制的精髓是将资源利用的极致，高效的使用每一分钱，把企业的每一项资源做到最优配置。要求企业实现科学的成本控制，不仅要正确的认识成本的含义，更需要改变对于成本管理的旧思路。
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
成本控制是企业生产经营管理的一项重要工作。成本管理的效果、盈利能力和企业市场竞争优势都与成本控制水平相关。麦肯锡曾说过：在成本优势领域表现突出的管理模式，在成本管理领域必然成绩不佳。节约并不等同于成本控制，成本控制的精髓是将资源利用的极致，高效的使用每一分钱，把企业的每一项资源做到最优配置。要求企业实现科学的成本控制，不仅要正确的认识成本的含义，更需要改变对于成本管理的旧思路。
传统的成本管理更多的是通过节约成本实现成本的降低，例如削减工人的工资，降低原材料采购价格。如果一个企业想从长远的战略高度实现成本控制，则需要学习现代企业应有的成本控制的战略与方法。管理会计的重要组成部分是成本控制。近年来，我国对成本控制的研究成为了学者们研究最为热点的领域之一。2014 年 10 月 27 日，财政部发布了《关于全面推进管理会计制度建设的指导意见》。文件针对我国管理会计发展的滞后现状，强调企业应加快管理会计建设步伐，2016 年 6 月 22 日，财政部发布了《管理会计基本指引》，该项文件中对管理会计工具应用体系中的四个要素进行了概括性的阐述，这些要素分别为管理会计工具及方法、应用环境、管理会计活动与信息报告。当前，成本控制成为管理会计领域研究的核心热点问题，成本核算的准确化、发展程度与未来发展方向标志着会计行业的变化。所有的财务管理工作都是围绕成本控制这个核心展开的，在经营管理的诸多环节中，成本控制环节的重要性不言而喻，并贯穿于企业生产经营的全过程。
企业生存和发展的核心是企业利润，单纯的削减成本，把降低成本作为唯一目标，并不是长远的企业发展方式，单纯追求成本的降低，通常的做法是降低原材料的采购价格，或者减少生产中的材料投入，或者削减工人的工资，这种做法最终会导致产品质量下降，企业劳动力出现大幅度流失，最终会导致企业市场份额下降。真正科学的成本控制需要建立一套科学的成本控制机制。从制定企业的战略发展目标开始，分析企业生产成本，寻找降低企业成本的机会点，如利用现代新技术改进原有生产线，实现智能化生产；通过比较公司采购原材料的价格，寻找减低公司成本的机会；加强企业内部管理，有效降低或改善企业管理成本支出等。从而降低生产管理成本最终实现利润最大化。
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1.2 国内外研究现状
本节主要针对国内外学者对管理会计、成本控制的研究成果进行简要介绍，为后文中管理会计工具及成本控制在 BN 乳业公司中的应用提供理论支撑，通过对国内外管理会计、成本控制的发展研究，对国内管理会计及成本控制的理论与方法进行研究。
1.2.1 国外研究现状
国外学者很早就提出了企业竞争中成本竞争的重要性，针对于成本控制的研究，绝大多数则是针对成本控制的有效性以及如何通过科学的机制提高成本控制的效率。
美国学者在《占了成本管理》将成本控制的定义进一步清晰化，探讨了成本信息能够产生的各种影响。J.A（2006）提出了成本管理专利，制定了材料成本管理五步法。Zofia（2012）通过对具体案例中的目标成本管理进行解析和研究后，认为企业的管理者在进行决策的时候应该参考成本信息。而企业在向管理者提供以上信息时，需要注重信息的时效性和速度。Gallagher Paul（2014）认为，生产过程是成本管理的基础，生产过程的每个环节都是成本管理者的监督对象，只要这样才能实现提升利润数额、降低企业运行成本的目的。
Zimmerman,Ittner 和 Larcker（2001）指出管理会计实证研究落后的主要原因之一是缺少管理会计人员的参与。Soitani 等（2014）使用不同管理会计工具作为变量研究其对公司绩效的影响，发现全面预算、产品定价策略、投资决策与绩效有直接关系。Trevor Hopper（2016）对管理会计研究进行社会和批判性分析，明确重要性。到目前为止，德国提出“工业 4.0”，管理会计正向着信息化、智能化方向前进，以适应企业持续经营的需求。
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2 理论综述
2.1 成本控制的主要内容
2.1.1 成本的概念
成本是商品经济价值范畴，是构成商品价值的最主要部分。将一定种类、数量的产品生产与销售以消耗资源的实际经济价值就是传统成本。有了一定的劳动和生产资料才能生产企业产品，像是折旧费、材料费、工时费都是用货币来计量劳动以及生产资料的。生产活动和销售活动都属于企业经营活动，因此销售活动所涉及的支出都要算作成本当中。同理可得，在管理生产过程中所涉及的支出也属于成本的范畴，企业成本控制和成本产生的阶段相关联，一般成本的构成包括以下几项：
（1）材料成本
材料成本指获得原材料的成本。即为获得原材料而产生的全部支出。原材料可以通过外包、自制或外部加工获得。购进材料的成本通常由采购价格、运输成本、运输过程中的合理损耗、入库前的分拣选择成本等组成；自制材料的成本，通常由制造过程中各种耗费的材料、工资等费用组成。委托外部加工材料的成本主要由委托加工材料的原价、加工费和发出及运回材料的运杂费用组成。材料成本根据发生时间分为实际成本与计划成本。实际成本与计划成本之间产生的差额称为材料成本差异。在一定程度上可以体现出材料采购业务的成果。
2.2.1 加强成本的核算与控制
成本核算是成本管理的重要组成部分，可以直接影响到企业成本控制和管理层的决策。企业应对成本核算进行全面的归集处理，精确计算应计入当期成本的费用实际金额，科学制定成本核算的对象、项目、期间、成本等计算方法和各种分摊方法。成本控制是为了确保发生成本在预算范围之内。根据对即将发生的成本进行估算并与实际值进行对比，标出潜在或已经存在的偏差，编制预测，并制定保持成本与目标一致的具体措施。常见的成本控制方法如下：
（1）绝对成本控制
所谓绝对成本控制，顾名思义就是企业在一个绝对金额范围内对成本进行控制，那些大批量生产的行业常用这种方法控制成本。
（2）相对成本控制
产量、收入和成本是相对成本控制必须关注的方面，相对成本控制就是对这三方面进行操控，使得利润有更大的上升空间。相对成本控制是一种宏观角度对成本进行控制，因此更具有全局性和战略性，使企业对控制成本有一个更清晰的认知。
（3）全面成本控制
不言而喻，在生产经营过程中控制所有的各个环节的成本就是全面成本控制。这种控制方法比较严格，通常用于要求较高的生产经营活动中，当然全体成员都要参与进来才能保证全面成本控制目标的实现。
（4）作业成本法
分解并且分析生产产品的过程就是作业成本法，对其过程需要的作业以及成本的耗用进行确认工作，接着“基于作业”，对成本支出进行归集、分配和考核。从而获得更加真实的成本数据。
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企业生存和发展的核心是企业利润，单纯的削减成本，把降低成本作为唯一目标，并不是长远的企业发展方式，单纯追求成本的降低，通常的做法是降低原材料的采购价格，或者减少生产中的材料投入，或者削减工人的工资，这种做法最终会导致产品质量下降，企业劳动力出现大幅度流失，最终会导致企业市场份额下降。真正科学的成本控制需要建立一套科学的成本控制机制。从制定企业的战略发展目标开始，分析企业生产成本，寻找降低企业成本的机会点，如利用现代新技术改进原有生产线，实现智能化生产；通过比较公司采购原材料的价格，寻找减低公司成本的机会；加强企业内部管理，有效降低或改善企业管理成本支出等。从而降低生产管理成本最终实现利润最大化。
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1.2 国内外研究现状
本节主要针对国内外学者对管理会计、成本控制的研究成果进行简要介绍，为后文中管理会计工具及成本控制在 BN 乳业公司中的应用提供理论支撑，通过对国内外管理会计、成本控制的发展研究，对国内管理会计及成本控制的理论与方法进行研究。
1.2.1 国外研究现状
国外学者很早就提出了企业竞争中成本竞争的重要性，针对于成本控制的研究，绝大多数则是针对成本控制的有效性以及如何通过科学的机制提高成本控制的效率。
美国学者在《占了成本管理》将成本控制的定义进一步清晰化，探讨了成本信息能够产生的各种影响。J.A（2006）提出了成本管理专利，制定了材料成本管理五步法。Zofia（2012）通过对具体案例中的目标成本管理进行解析和研究后，认为企业的管理者在进行决策的时候应该参考成本信息。而企业在向管理者提供以上信息时，需要注重信息的时效性和速度。Gallagher Paul（2014）认为，生产过程是成本管理的基础，生产过程的每个环节都是成本管理者的监督对象，只要这样才能实现提升利润数额、降低企业运行成本的目的。
Zimmerman,Ittner 和 Larcker（2001）指出管理会计实证研究落后的主要原因之一是缺少管理会计人员的参与。Soitani 等（2014）使用不同管理会计工具作为变量研究其对公司绩效的影响，发现全面预算、产品定价策略、投资决策与绩效有直接关系。Trevor Hopper（2016）对管理会计研究进行社会和批判性分析，明确重要性。到目前为止，德国提出“工业 4.0”，管理会计正向着信息化、智能化方向前进，以适应企业持续经营的需求。
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2 理论综述
2.1 成本控制的主要内容
2.1.1 成本的概念
成本是商品经济价值范畴，是构成商品价值的最主要部分。将一定种类、数量的产品生产与销售以消耗资源的实际经济价值就是传统成本。有了一定的劳动和生产资料才能生产企业产品，像是折旧费、材料费、工时费都是用货币来计量劳动以及生产资料的。生产活动和销售活动都属于企业经营活动，因此销售活动所涉及的支出都要算作成本当中。同理可得，在管理生产过程中所涉及的支出也属于成本的范畴，企业成本控制和成本产生的阶段相关联，一般成本的构成包括以下几项：
（1）材料成本
材料成本指获得原材料的成本。即为获得原材料而产生的全部支出。原材料可以通过外包、自制或外部加工获得。购进材料的成本通常由采购价格、运输成本、运输过程中的合理损耗、入库前的分拣选择成本等组成；自制材料的成本，通常由制造过程中各种耗费的材料、工资等费用组成。委托外部加工材料的成本主要由委托加工材料的原价、加工费和发出及运回材料的运杂费用组成。材料成本根据发生时间分为实际成本与计划成本。实际成本与计划成本之间产生的差额称为材料成本差异。在一定程度上可以体现出材料采购业务的成果。
（2）劳动力成本
劳动力成本是指企业因使用社会劳动力所产生的费用。劳动力成本范围大于应付职工薪酬范围，其不仅包括货币形式的工资，还包括实物交换、社会保障、技术培训等形式的福利报酬。劳动力成本是劳动者报酬总额的总和。
（3）固定资产折旧费及维修费
企业在生产经营过程中使用固定资产而使其损耗导致价值减少仅余一定残值，原值与残值的差额为固定资产折旧。固定资产折旧成本的计算方法有很多种。如采用不同的方法进行核算，得出的某一会计期间折旧费就会存在差异，若某一会计期间的折旧成本不同，则将影响该会计期间的产品成本和固定资产的账面价值。企业计提固定资产折旧的方法大多使用直线法（包括年限平均法与工作量法）和加速折旧法（包括年限总和法与双倍余额递减法）。企业应根据固定资产所包含的经济利益的预期和企业实际情况，选择施用的计算方法。
劳动力成本是指企业因使用社会劳动力所产生的费用。劳动力成本范围大于应付职工薪酬范围，其不仅包括货币形式的工资，还包括实物交换、社会保障、技术培训等形式的福利报酬。劳动力成本是劳动者报酬总额的总和。
（3）固定资产折旧费及维修费
企业在生产经营过程中使用固定资产而使其损耗导致价值减少仅余一定残值，原值与残值的差额为固定资产折旧。固定资产折旧成本的计算方法有很多种。如采用不同的方法进行核算，得出的某一会计期间折旧费就会存在差异，若某一会计期间的折旧成本不同，则将影响该会计期间的产品成本和固定资产的账面价值。企业计提固定资产折旧的方法大多使用直线法（包括年限平均法与工作量法）和加速折旧法（包括年限总和法与双倍余额递减法）。企业应根据固定资产所包含的经济利益的预期和企业实际情况，选择施用的计算方法。
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2.2 成本控制的方法2.2.1 加强成本的核算与控制
成本核算是成本管理的重要组成部分，可以直接影响到企业成本控制和管理层的决策。企业应对成本核算进行全面的归集处理，精确计算应计入当期成本的费用实际金额，科学制定成本核算的对象、项目、期间、成本等计算方法和各种分摊方法。成本控制是为了确保发生成本在预算范围之内。根据对即将发生的成本进行估算并与实际值进行对比，标出潜在或已经存在的偏差，编制预测，并制定保持成本与目标一致的具体措施。常见的成本控制方法如下：
（1）绝对成本控制
所谓绝对成本控制，顾名思义就是企业在一个绝对金额范围内对成本进行控制，那些大批量生产的行业常用这种方法控制成本。
（2）相对成本控制
产量、收入和成本是相对成本控制必须关注的方面，相对成本控制就是对这三方面进行操控，使得利润有更大的上升空间。相对成本控制是一种宏观角度对成本进行控制，因此更具有全局性和战略性，使企业对控制成本有一个更清晰的认知。
（3）全面成本控制
不言而喻，在生产经营过程中控制所有的各个环节的成本就是全面成本控制。这种控制方法比较严格，通常用于要求较高的生产经营活动中，当然全体成员都要参与进来才能保证全面成本控制目标的实现。
（4）作业成本法
分解并且分析生产产品的过程就是作业成本法，对其过程需要的作业以及成本的耗用进行确认工作，接着“基于作业”，对成本支出进行归集、分配和考核。从而获得更加真实的成本数据。
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3.1 BN 乳业公司情况介绍 ................................................ 15
3.2 BN 乳业公司成本控制情况 ...................................... 16
4 BN 乳业公司成本控制优化方案 .............................. 31
4.1 设立 BN 乳业公司成本控制优化方案目标与原则 ............................ 31
4.1.1 成本控制优化方案的目标 .................................... 31
4.1.2 成本控制优化方案的原则 ...................................... 31
5 BN 乳业公司成本控制优化方案配套措施 ................................... 55
5.1 建设专业化的人才队伍 ..................................... 55
5.2 完善配套考核激励机制 .................................... 56
5 BN 乳业公司成本控制优化方案配套措施
5.1 建设专业化的人才队伍
国以才立、政以才治、业以才兴。在全球范围内，我国经济发展面临众多的机遇和挑战，更是以包容的姿态吸纳着来自社会各界的新鲜血液。企业是经济发展的支柱和动力，因而公司的人才管理与国家的人才体系密不可分。企业的运营管理不仅需要完善的方案，更需要的是专业化的人才队伍。
5.1 建设专业化的人才队伍
国以才立、政以才治、业以才兴。在全球范围内，我国经济发展面临众多的机遇和挑战，更是以包容的姿态吸纳着来自社会各界的新鲜血液。企业是经济发展的支柱和动力，因而公司的人才管理与国家的人才体系密不可分。企业的运营管理不仅需要完善的方案，更需要的是专业化的人才队伍。
对于公司而言，只有具备高素质的人才，才能使企业在市场经济的竞争中脱颖而出，进一步提高企业运营的效率。对于 BN 乳业公司而言，公司整体人才专业化水平不高，管理会计类人才更是有明显的空缺。在当前成本控制与管理的实际操作过程中，可以看到公司管理类人才队伍的建设对公司成本控制的主观能动性的发挥非常重要。截止 2018 年，我国会计工作人员以及达到近 2000 万，但这其中 80%都是核算型财务工作人员，专业管理人员寥寥无几。
BN 乳业公司可以从以下几个方面进行人才的培养管理。
a.培养 BN 乳业公司管理层的成本管控意识
根据 BN 乳业公司的经营、管理和发展的需要，培养 BN 乳业公司管理层对于成本管理控制的意识，让管理层重视与公司财务及生产人员在预测、决策、发展及控制中的作用。
作为公司管理层，要针对公司在成本控制中遇到的问题提出相应的解决方案，提高企业管理层对于成本控制的意识和素质，着力提高管理层人员的战略决策能力与经营管理能力，从而提高其应对突发问题和复杂问题的能力，进一步推动公司的创新发展。
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a.培养 BN 乳业公司管理层的成本管控意识
根据 BN 乳业公司的经营、管理和发展的需要，培养 BN 乳业公司管理层对于成本管理控制的意识，让管理层重视与公司财务及生产人员在预测、决策、发展及控制中的作用。
作为公司管理层，要针对公司在成本控制中遇到的问题提出相应的解决方案，提高企业管理层对于成本控制的意识和素质，着力提高管理层人员的战略决策能力与经营管理能力，从而提高其应对突发问题和复杂问题的能力，进一步推动公司的创新发展。
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6 总结与展望
6.1 总结
随着经济全球化的不断加深，在一带一路的发展战略下，我国的经济实力不断壮大，全球的经济结构在经济危机的洪流下也面临着重塑的变化，企业不得不在降低成本的前提下努力增加效益，开源节流，以应对未来的不确定性。在企业不断追求利润最大化的今天，成本对企业利润的影响越来越明显。企业要想在激烈的国际竞争中取胜，就必须重视成本控制。乳制品行业作为近几年受国内高度关注的食品行业，不仅面临因食品安全事故导致的品牌信任问题，也由于市场竞争的不断增强，导致乳制品企业的竞争愈演愈烈。优秀的成本控制方案不仅能为企业提高利润，更能增加企业在市场中的竞争力。
本文以 BN 乳业公司为例，通过对乳制品行业及成本管控的现状进行分析，以 BN 乳业公司实际情况为例，针对 BN 乳业公司当前实施的成本控制方案进行分析，通过分析研究，指出其存在的问题，并针对问题提出了相应的优化方案及配套的措施改进意见。
本文在分析和研究了 BN 乳业成本控制的具体应用的基础上，提出管理会计工具是科学而有效的管理方法，企业在实施成本控制时应当充分运用该工具。在实施成本管理控制的过程中，企业应当充分认识到管理会计作为成本控制手段的重要作用，通过将经营责任落实到各个具体部门中，让各部门致力于提高企业经营效益，从而发挥管理会计的应有价值。
本文并非仅将企业作为为案例，而是通过案例提出企业基于实际情况建立成本管理控制体系的具体方式。
参考文献（略）
6.1 总结
随着经济全球化的不断加深，在一带一路的发展战略下，我国的经济实力不断壮大，全球的经济结构在经济危机的洪流下也面临着重塑的变化，企业不得不在降低成本的前提下努力增加效益，开源节流，以应对未来的不确定性。在企业不断追求利润最大化的今天，成本对企业利润的影响越来越明显。企业要想在激烈的国际竞争中取胜，就必须重视成本控制。乳制品行业作为近几年受国内高度关注的食品行业，不仅面临因食品安全事故导致的品牌信任问题，也由于市场竞争的不断增强，导致乳制品企业的竞争愈演愈烈。优秀的成本控制方案不仅能为企业提高利润，更能增加企业在市场中的竞争力。
本文以 BN 乳业公司为例，通过对乳制品行业及成本管控的现状进行分析，以 BN 乳业公司实际情况为例，针对 BN 乳业公司当前实施的成本控制方案进行分析，通过分析研究，指出其存在的问题，并针对问题提出了相应的优化方案及配套的措施改进意见。
本文在分析和研究了 BN 乳业成本控制的具体应用的基础上，提出管理会计工具是科学而有效的管理方法，企业在实施成本控制时应当充分运用该工具。在实施成本管理控制的过程中，企业应当充分认识到管理会计作为成本控制手段的重要作用，通过将经营责任落实到各个具体部门中，让各部门致力于提高企业经营效益，从而发挥管理会计的应有价值。
本文并非仅将企业作为为案例，而是通过案例提出企业基于实际情况建立成本管理控制体系的具体方式。
参考文献（略）