第一章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
党的十九大报告进行明确指出，中国社会经济已由历史高速增长阶段转向未来高质量发展阶段。实现高质量的经济发展是保持国民经济持续健康发展和社会发展的必然要求。建国 70 年以来，我国经济从改革开放初期不断探索合适的经济体制、缓慢复苏经济开始，走过了粗犷式生产、蓬勃高速发展的 40 年，最终来到了经济新常态的新时期。过去 40 年经济的高速发展，极大提高了我国居民的生活质量，但不可否认的是也遗留了一系列问题。过度消耗的资源、被肆意破坏的环境、巨大的房地产泡沫、逐渐放缓的经济增速，都无时无刻不在提醒我们经济发展方式的转型，这种新常态下，高质量经济发展应运而生，并不断倡导创新驱动为主导的供给侧结构性改革。
在探寻高质量经济发展方式的背景下，我国社会不断进步、经济稳增长的一大保障是企业创新，企业科技创新也成为了衡量经济高质量发展的重要指标,其中企业的研发水平是企业创新水平的重要外在表现形式。中国未来经济的高质量发展、国际话语权的提升很大程度上要依赖于企业科技创新水平的提升，但是对于企业来讲，技术创新存在溢出效应，会使市场上的他人获利从而降低企业受益，同时创新成本过于高昂，使得企业在进行创新投入的过程中存在资金不足，创新回报低等问题，抑制了企业的创新投入强度与创新积极性。
我国社会经济发展调控的宏观手段中，税收优惠政策十分重要，它有利于经济新常态下实现经济结构调整，促进高质量经济发展。我国税收政策有激励性政策与惩罚限制性政策两种[1]。前者如对一些有需要、国家大力支持的新能源、环保、高新等行业制定税收优惠政策：增值税进项加计扣除、少交免交增值税、优惠的所得税税率、研发支出加计扣除等。后者则是对一些高污染、高耗能企业或国家有意限制的行为加大税收征收力度，如对高耗能行业采取较高的征收税率，较广的征收范围抑制能源的消耗，考虑对房产征收房产税来抑制购房冲动。税收政策可能会影响公司的战略布局，影响企业经营者将更多的资源分配至税收优惠的地方，甚至可以影响企业科技创新投入水平。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外文献综述
(1)宏观视角
很早之前国外便通过税收优惠的方式来达到调控企业行为，进而出现了很多税收优惠是否能促进企业创新的研究。国外学者关于宏观层面的研究大部分基于知识外溢理论来进行分析。继以索罗-斯旺模型为代表的新古典增长理论提出经济增长很大程度上决定于技术进步以后，Romer 又提出了知识外溢的增长模型弥补了索罗-斯旺模型中技术进步外生的缺陷。Romer 指出产品中的特定设计被申请了专利，而这些设计的知识作为研发的副产品而溢出。Lucas 则将人力资本积累因素引入内生增长理论。技术活动作为内生因素，说明政府可以利用税收等干预手段影响企业Ｒ＆D 水平[2]。此外，Arrow[3]和 Spence[4]通过研究都认为，企业进行研发但是外部企业可以从中获利的溢出性会导致私人收益低于社会收益，政府补贴可以有效弥补研发活动的溢出导致的市场失灵，从而促进企业从事更多的研发活动。
1.2.1 国外文献综述
(1)宏观视角
很早之前国外便通过税收优惠的方式来达到调控企业行为，进而出现了很多税收优惠是否能促进企业创新的研究。国外学者关于宏观层面的研究大部分基于知识外溢理论来进行分析。继以索罗-斯旺模型为代表的新古典增长理论提出经济增长很大程度上决定于技术进步以后，Romer 又提出了知识外溢的增长模型弥补了索罗-斯旺模型中技术进步外生的缺陷。Romer 指出产品中的特定设计被申请了专利，而这些设计的知识作为研发的副产品而溢出。Lucas 则将人力资本积累因素引入内生增长理论。技术活动作为内生因素，说明政府可以利用税收等干预手段影响企业Ｒ＆D 水平[2]。此外，Arrow[3]和 Spence[4]通过研究都认为，企业进行研发但是外部企业可以从中获利的溢出性会导致私人收益低于社会收益，政府补贴可以有效弥补研发活动的溢出导致的市场失灵，从而促进企业从事更多的研发活动。
(2)微观视角
在微观层面国外学者的实证研究，得出的结论是不同的。大致分为税收优惠可以促进企业科技创新、税收优惠对企业科技创新的促进效果受到企业异质性的影响及税收优惠政策对企业科技创新的激励效果不理想三种。
研究发现税收优惠促进企业创新的学者有很多：Hall[5]研究了税收相关优惠政策对企业进行研发的影响发现：税收优惠政策的实行会鼓励企业加大 R＆d 支出。Dagenais[6]发现加拿大联邦针的税收优惠政策对企业研发的激励效果十分明显。Almus[7]研究了德国东部的部分企业发现，享受 R&D 税收优惠政策的公司会激发出更多的创新活力。Andrew8]等利用美国最新数据估计了税收政策优惠对研发费用支出的因果效应，研究表明，税收优惠增加 1%将导致研发水平增加 2.8%~3.8%。Guceri 等[9]最新研究也发现税收抵免对研发产生积极而重要的影响。
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第二章 概念界定与理论分析
2.1 概念界定
2.1.1 所得税优惠概念界定
企业所得税是对中国境内的企业的日常所得与非日常所得按一定比例收缴的一种税款，中国境内的企业包括的外资企业在中国境内的分支机构。所得税经常是在企业利润总额的基础上进行一系列调整，减掉部分免税收入如国债利息加上不可抵扣的各种费用与支出如超过标准的业务招待费、广告费与政府罚款等，此为所得税的税基，再乘以不同的所得税税率计算所得。需要注意的是合伙企业与个体经营因为缴纳的个人所得税的原因国家不对再对其征收企业所得税，这样避免了重复征税。从这个角度讲，企业所得税的征收对象也可以被认为是独立的法人，合伙企业与个体经营因为并非独立法人而被排除在外[32]。
在微观层面国外学者的实证研究，得出的结论是不同的。大致分为税收优惠可以促进企业科技创新、税收优惠对企业科技创新的促进效果受到企业异质性的影响及税收优惠政策对企业科技创新的激励效果不理想三种。
研究发现税收优惠促进企业创新的学者有很多：Hall[5]研究了税收相关优惠政策对企业进行研发的影响发现：税收优惠政策的实行会鼓励企业加大 R＆d 支出。Dagenais[6]发现加拿大联邦针的税收优惠政策对企业研发的激励效果十分明显。Almus[7]研究了德国东部的部分企业发现，享受 R&D 税收优惠政策的公司会激发出更多的创新活力。Andrew8]等利用美国最新数据估计了税收政策优惠对研发费用支出的因果效应，研究表明，税收优惠增加 1%将导致研发水平增加 2.8%~3.8%。Guceri 等[9]最新研究也发现税收抵免对研发产生积极而重要的影响。
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第二章 概念界定与理论分析
2.1 概念界定
2.1.1 所得税优惠概念界定
企业所得税是对中国境内的企业的日常所得与非日常所得按一定比例收缴的一种税款，中国境内的企业包括的外资企业在中国境内的分支机构。所得税经常是在企业利润总额的基础上进行一系列调整，减掉部分免税收入如国债利息加上不可抵扣的各种费用与支出如超过标准的业务招待费、广告费与政府罚款等，此为所得税的税基，再乘以不同的所得税税率计算所得。需要注意的是合伙企业与个体经营因为缴纳的个人所得税的原因国家不对再对其征收企业所得税，这样避免了重复征税。从这个角度讲，企业所得税的征收对象也可以被认为是独立的法人，合伙企业与个体经营因为并非独立法人而被排除在外[32]。
所得税优惠政策即为国家对于符合条件的企业减征所得税或免征所得税等针对所得税的税收优惠政策，充分发挥了税收的杠杆作用，相当于政府给符合条件的企业一定补贴，牺牲掉部分短期财政收入来换取企业的经营利润，激励企业创新以求未来长期财政收入的增加。但是它与直接的政府补贴不同，它减少了政府的财政收入，而非增加了财政支出。一般来讲所得税优惠政策有税基与税率两种形式，税率优惠直接降低税率，而税基优惠则通过加计扣除费用、加速折旧、减免收入等方式来降低企业应交所得税[33]。
2.1.2 企业科技创新投入概念界定
一般来讲，衡量一个企业的科技创新水平就是衡量这个企业的研发水平，创新投入就是研发水平的一个重要组成部分。企业研发包括研究与开发两个阶段，创新投入则是指企业为了落地某一创新项目在这两个阶段中投入的费用与支出总额，它具体包括了设备的购买调制租赁费、材料费、测试加工费、燃料费、差旅费、国际交流费、知识产权管理费、专家咨询费等一系列与科研项目有关的费用[34]。
2.1.2 企业科技创新投入概念界定
一般来讲，衡量一个企业的科技创新水平就是衡量这个企业的研发水平，创新投入就是研发水平的一个重要组成部分。企业研发包括研究与开发两个阶段，创新投入则是指企业为了落地某一创新项目在这两个阶段中投入的费用与支出总额，它具体包括了设备的购买调制租赁费、材料费、测试加工费、燃料费、差旅费、国际交流费、知识产权管理费、专家咨询费等一系列与科研项目有关的费用[34]。
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2.2 研究的理论基础
2.2.1 市场失灵理论
经济学者认为完全竞争市场中可以实现帕累托最优状态，这种状态意味着不可能在没有使任何一个人情况变坏的前提下使至少一个人的情况变好，即此时资源配置得以最佳且市场是有效的。但由于完全竞争市场存在信息完全对称、资源自由流动等假设前提，
因此在实际经济活动中，这种市场状态比较难以实现[37]。公共产品以及外溢性的存在使得部分产品的供需不相等，技术的差距导致了很多垄断行业的产生。此时在不完全竞争市场中存在了垄断、外部性等特征，市场本身无法自我调节以达到资源的最优配置，此时来看市场是无效的也即市场失灵。
2.2.2 技术溢出理论
技术溢出是指一项新技术研发出来以后，由于被竞争者争相模仿与研究，竞争者在付出小于技术研发者所付出的资源后，使得相关市场中所有的产品和服务都会受益于此项技术。竞争者获得的收益与生产技术的企业无关，那么对于生产技术的企业来讲，这些产品或服务产生利益是外在的，所以技术产生了溢出效应，它以一种非自愿的形式存在。
2.2.3 宏观调控理论
由于市场失灵的存在，仅靠市场的价格机制来调控很可能存在供需不平衡的现象。此外由于群众存在心理预期，很容易因为某一极度乐观或极度消极的预期做出过度行为从而对市场造成负面影响，从众行为又将这种负面影响进行放大。为了使一国经济稳定发展，避免经济急速膨胀或紧急缩进，使一国经济向着既定的宏观方向前进，需要使用政府这只看不见的手来通过计划、法规、政策等手段来对经济进行干预与调整，纠正经济运行过程中的偏差，政府发挥的这种作用便是宏观调控的作用。
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第三章 我国所得税优惠与企业创新投入现状........................................ 142.2.2 技术溢出理论
技术溢出是指一项新技术研发出来以后，由于被竞争者争相模仿与研究，竞争者在付出小于技术研发者所付出的资源后，使得相关市场中所有的产品和服务都会受益于此项技术。竞争者获得的收益与生产技术的企业无关，那么对于生产技术的企业来讲，这些产品或服务产生利益是外在的，所以技术产生了溢出效应，它以一种非自愿的形式存在。
2.2.3 宏观调控理论
由于市场失灵的存在，仅靠市场的价格机制来调控很可能存在供需不平衡的现象。此外由于群众存在心理预期，很容易因为某一极度乐观或极度消极的预期做出过度行为从而对市场造成负面影响，从众行为又将这种负面影响进行放大。为了使一国经济稳定发展，避免经济急速膨胀或紧急缩进，使一国经济向着既定的宏观方向前进，需要使用政府这只看不见的手来通过计划、法规、政策等手段来对经济进行干预与调整，纠正经济运行过程中的偏差，政府发挥的这种作用便是宏观调控的作用。
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3.1 所得税优惠政策现状........................................14
3.2 企业科技创新投入现状..................................15
第四章 所得税优惠作用于企业科技创新投入的实证分析................... 18
4.1 研究假设....................................18
4.2 研究设计..................................19
第五章 政策建议....................................31
5.1 多元化税收优惠政策，增强对创新投入的激励作用............................31
5.2 建立动态的所得税优惠监督体系，探讨差别税率政策..........................31
第四章 所得税优惠作用于企业科技创新投入的实证分析
4.1 研究假设
企业缴纳所得税是一种现金流出，会降低企业的投资者剩余增加企业负担。政府为了鼓励企业进行科技创新，制定了一系列与之相关的政策，如部分技术收入所得税免征、减半征收，对研发费用加计扣除以及降低税率等，使企业进行创新活动会获得所得税优惠且这些优惠仅能通过创新活动享受。这样，在企业盈利能力不变的条件下，企业预期会通过这些所得税优惠政策增加投资者剩余减少企业负担，便加大创新投入力度。所得税优惠对企业当期创新投入可以发挥激励作用。对于非高新技术企业，由于只有进行了创新投入才能获得所得税优惠，企业很可能因为自身经营战略的原因选择放弃享受此部分优惠，所得税优惠的激励效果较差。相比而言，高新技术企业中与创新有关的经营活动是其收入的主要来源，不断进行创新投入是其经营发展的必要要求，当期创新投入的降低更可能使其失去高新技术企业的资质，所得税优惠有利于降低企业当期创新成本，对当期创新投入的激励效果较好。这样，对于相同盈利能力的高新技术企业与非高新技术企业，相同的所得税优惠，高新技术企业的激励效果要好于非高新技术企业，基于此，提出假设 H1：
4.1 研究假设
企业缴纳所得税是一种现金流出，会降低企业的投资者剩余增加企业负担。政府为了鼓励企业进行科技创新，制定了一系列与之相关的政策，如部分技术收入所得税免征、减半征收，对研发费用加计扣除以及降低税率等，使企业进行创新活动会获得所得税优惠且这些优惠仅能通过创新活动享受。这样，在企业盈利能力不变的条件下，企业预期会通过这些所得税优惠政策增加投资者剩余减少企业负担，便加大创新投入力度。所得税优惠对企业当期创新投入可以发挥激励作用。对于非高新技术企业，由于只有进行了创新投入才能获得所得税优惠，企业很可能因为自身经营战略的原因选择放弃享受此部分优惠，所得税优惠的激励效果较差。相比而言，高新技术企业中与创新有关的经营活动是其收入的主要来源，不断进行创新投入是其经营发展的必要要求，当期创新投入的降低更可能使其失去高新技术企业的资质，所得税优惠有利于降低企业当期创新成本，对当期创新投入的激励效果较好。这样，对于相同盈利能力的高新技术企业与非高新技术企业，相同的所得税优惠，高新技术企业的激励效果要好于非高新技术企业，基于此，提出假设 H1：
H1：相同盈利能力条件下，高新技术企业的所得税优惠对当期创新投入的激励效果要好于非高新技术企业。
仅管所得税优惠能够刺激企业进行当期创新投入，但企业有时会受到自身经营风险、融资条件等限制，使所得税的激励效果受到抑制。从这个角度讲，盈利能力越好的企业，受到的限制因素也就越少。充足的现金流与未来预期收益是企业对内融资进行当期创新投入的保障，良好的盈利能力也给企业对外融资获取资金进行当期创新投入提供了条件。同时盈利能力高一般代表企业绩效良好、发展成熟、市场竞争力强，为了获得新的发展，企业当期也更愿意进行创新投入。这样，盈利能力可以影响所得税优惠的实施效果，盈利能力越强的企业，所得税优惠对当期创新投入的激励效果也就越强，这一机理对于高新技术企业与非高新技术企业同样适用。
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第五章 政策建议仅管所得税优惠能够刺激企业进行当期创新投入，但企业有时会受到自身经营风险、融资条件等限制，使所得税的激励效果受到抑制。从这个角度讲，盈利能力越好的企业，受到的限制因素也就越少。充足的现金流与未来预期收益是企业对内融资进行当期创新投入的保障，良好的盈利能力也给企业对外融资获取资金进行当期创新投入提供了条件。同时盈利能力高一般代表企业绩效良好、发展成熟、市场竞争力强，为了获得新的发展，企业当期也更愿意进行创新投入。这样，盈利能力可以影响所得税优惠的实施效果，盈利能力越强的企业，所得税优惠对当期创新投入的激励效果也就越强，这一机理对于高新技术企业与非高新技术企业同样适用。
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5.1 多元化税收优惠政策，增强对创新投入的激励作用
所得税优惠对企业创新投入有显著激励作用。但是，所得税优惠对企业整体的激励效果并不强。这表明所得税优惠可能并非是企业科技创新投入的主要推动力。基于此，依据国家战略与所得税优惠政策相匹配，应实施多元化、多种层次的税收优惠政策，推动企业创新与技术进步，所得税之外更重视流转税的优惠政策，扩大税收政策的适用范围，积极探讨合理的多方位税收优惠政策体系，以此加强税收优惠的实施效果。
基于盈利能力的微观视角研究发现：所得税优惠对企业创新投入的作用效果与企业盈利能力有关，故为了更好的激励企业创新投入，制定所得税优惠政策时需要考虑企业的盈利能力。
建立健全动态税率体系与税收优惠监督体系，探讨盈利能力与所得税优惠税率降档办法，激励企业创新动力。如加大税率优惠覆盖范围，对于不享受税率优惠的非高新技术企业，盈利能力每年增加一定比例后，适用税率也相应降档，同时每年应对高新企业创新投入重新评估，根据评估效果与盈利能力确定来年所得税优惠税率，增强所得税优惠实施效果的同时也能有效避免企业因为获得高新技术企业资质认可后创新动力不足的问题。
建立健全动态税率体系与税收优惠监督体系，探讨盈利能力与所得税优惠税率降档办法，激励企业创新动力。如加大税率优惠覆盖范围，对于不享受税率优惠的非高新技术企业，盈利能力每年增加一定比例后，适用税率也相应降档，同时每年应对高新企业创新投入重新评估，根据评估效果与盈利能力确定来年所得税优惠税率，增强所得税优惠实施效果的同时也能有效避免企业因为获得高新技术企业资质认可后创新动力不足的问题。
虽然所得税优惠对企业创新投入有显著激励作用，但这种创新投入很难持久进行，尤其是对于非高新技术企业，所得税优惠对下期创新投入并没有激励作用，基于此，所得税优惠政策应具有连续性，如对于创新投入较上期的增加值，可给予更大的研发费用加计扣除比例，以此促进企业创新投入的可持续性，而非单纯以获得补贴为目的进行创新投入。
参考文献（略）