1 绪论
1.1 研究背景
二十一世纪以来，中国由于加入了 WTO，大型集团公司大都抓住机遇迎来了飞快地发展。集团公司不断扩展业务的广泛性，开辟更加宽广的前景，扩展分子公司的分布地。在企业规模越做越大的同时，原有的分散式管理模式的缺陷及不适用等弊端逐渐的显露出来，主要包括：信息的不对称以及不及时传递：财务信息的有效性大打折扣，不能满足集团管理层决策需求：财务风险难以把控：基层财务岗位设置有重叠，简单重复性工作造成人力资源被过多占用。为了适应集团企业的经营发展的需求，不断更新的集约化财务管理应运而生。与分散而粗放式的管理模式相比，该模式的可操作性以及管理效果都更加符合当今集团企业的管理，极大的提升了财务管理的水平，为管理层的信息决策提供了更有利的支持，促进企业的价值最大化。
1.1 研究背景
二十一世纪以来，中国由于加入了 WTO，大型集团公司大都抓住机遇迎来了飞快地发展。集团公司不断扩展业务的广泛性，开辟更加宽广的前景，扩展分子公司的分布地。在企业规模越做越大的同时，原有的分散式管理模式的缺陷及不适用等弊端逐渐的显露出来，主要包括：信息的不对称以及不及时传递：财务信息的有效性大打折扣，不能满足集团管理层决策需求：财务风险难以把控：基层财务岗位设置有重叠，简单重复性工作造成人力资源被过多占用。为了适应集团企业的经营发展的需求，不断更新的集约化财务管理应运而生。与分散而粗放式的管理模式相比，该模式的可操作性以及管理效果都更加符合当今集团企业的管理，极大的提升了财务管理的水平，为管理层的信息决策提供了更有利的支持，促进企业的价值最大化。
据中国农机流通网的统计，我国农机销售公司数量巨大，以销售额为 3000 万的规模来说，在 3000 万元以上的就有上万家。使是我国农机流通行业中排名第一的 J 公司，其市场占有率也仅占 1%，可见，农机流通市场整体较为庞大，但规模较大的企业少之又少，小店遍地开花，分布散乱，行业集中度低，整体很难形成规范化的管理，尤其是在农机购置补贴下，应该如何进行统一的财务管理对于农机企业来说十分重要。J 公司是大型的集团企业，也是行业内的龙头企业，从事着关系到我国第一产业，农业的基础设备流通。近年来，国家积极鼓励各企业要加快对财务管理模式的革新升级，引导企业向更加集约、高效率的财务管理模式迈进。J 公司积极响应国家的要求，在集团范围内实施了集约化的管理，并且取得了一定的成效。通过对财务管理的重塑和优化，能够让其更好的适用于公司，服务于公司。集约化管理包括整合优化企业的财务资源、统一会计核算科目、统一会计政策、对资金的预算、运作、核算流程集中并在统一的标准下管理。
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1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
如图 1.1 所示，农机流通处于产业链的末端（下图表示为代理销售环节），农机流通行业的组成成分包括从事农机销售的公司、其他销售渠道组织、以及农机生产企业的销售部门。从整个行业来看，在分析农机流通环节后发现，其自身并没有核心技术和品牌机制，对于供应商（上游制造企业）来说议价能力比较弱，从而挤压了一定的利润空间。农机供应商多且产能严重过剩，终端销售的产品同质化的情况严重，供应商对代理销售的选择多样化，导致行业内竞争异常激烈。
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1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
如图 1.1 所示，农机流通处于产业链的末端（下图表示为代理销售环节），农机流通行业的组成成分包括从事农机销售的公司、其他销售渠道组织、以及农机生产企业的销售部门。从整个行业来看，在分析农机流通环节后发现，其自身并没有核心技术和品牌机制，对于供应商（上游制造企业）来说议价能力比较弱，从而挤压了一定的利润空间。农机供应商多且产能严重过剩，终端销售的产品同质化的情况严重，供应商对代理销售的选择多样化，导致行业内竞争异常激烈。
总的来说，农机流通业很难形成大规模，也进入到资本市场中去发展，很大原因是由于行业处境尴尬，没有更大的利润空间，成规模企业不多，信息公开度不高，行业之间不能形成良好的学习借鉴氛围。J 公司就处于这个环节，作为行业内唯一一家上市公司，比较具有典型性代表。
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2 相关概念及理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 会计集中核算
会计集中核算在我国的发展历程比较久远，实施范围逐渐广泛，该模式在日新月异的财务管理变革中也在不断进化，在实际的应用中由于各个企业的管理特点和管理水平不一，也显示出不一样的会计集中核算水平和效果。所以，该模式在概念上并没有一个绝对的阐述，但基本实施框架存在一致性。
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2 相关概念及理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 会计集中核算
会计集中核算在我国的发展历程比较久远，实施范围逐渐广泛，该模式在日新月异的财务管理变革中也在不断进化，在实际的应用中由于各个企业的管理特点和管理水平不一，也显示出不一样的会计集中核算水平和效果。所以，该模式在概念上并没有一个绝对的阐述，但基本实施框架存在一致性。
卢建国（2018）指出：会计集中核算是一种集合服务、管理、监督和会计核算为一体的会计委派形式，其核心思想是“三分离一公开”，即会计凭证的存放单位与预算单位相分离、财务审批权限与监管权限相分离、财务策制定者和执行者相分离、会计核算过公开化[28]。赵敬敏（2016）认为：会计集中核算是在企业总部制定相关实施细则和标准规范来实施的，主要是对资金收取和支付的集中核算，会计集中核算的目标时“集中”二字，所以没有必要将其设置在各个分支机构。会计集中核算的进行，是企业顺应市场发展的必然趋势，实现对企业资金的合理管控与统筹[29]。唐旭（2018）会计集中核算一般设置 ：会计主管岗、凭证审核岗、资金结算岗、财务管理岗、现金管理岗五个岗位并制定相应的岗位职责，适用于分公司众多、各公司间业务较多的传媒集团企业公司[30]。王敏（2018）通过研究认为：传统的资金管理缺乏针对性，不够规范。会计集中核算是依托于先进的信息环境来提高资金的管理效率，会计集中核算在统一的标准下进行资金的有序管理，提高了资金管理的质量，有利于防范相关的资金风险[31]。
2.1.2 财务共享
服务财务共享的概念在其被广泛的采用中逐渐完善。对于财务共享概念的总结大体有两种方式，有的作者通过梳理相关文献对财务共享服务的概念进行总结分析，有的学者则是通过财务共享服务中心在企业中的实践应用，来认识该管理模式。
冯欢（2018）提到：财务共享是将分散在不同地区的可重复性高、易于标准化和集中统一处理的财务业务从原有的财务部门抽离出来进行整合，促进业务处理的系统化、标准化、流程化，优化组织结构，提高运营效率，降低运营成本，提升企业核心竞争力，促进企业战略的协调可持续发展[32]。陈莉云子（2018）通过研究得出：结合当前的发展形势来看，FSSC 已不是简单的会计集中核算中心，它应该是包含了财务结算、资金管理和支付在内，覆盖税务、应收、应付、资金、资产、预算、档案管理、总账、财务报告、资产核算、供应商信息管理等多个业务模块的全业务共享中心，实现财务集中、财务数据共享[33]。
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2.2 理论基础
2.2.1 委托代理理论
委托代理理论是现代公司治理制度中的基础理论。委托代理理论也是与会计集中核算相关的理论基础。会计集中核算中心与被核算的单位之间也应是委托代理的关系：各子公司将核算工作委托会计集中核算机构，对本公司进行会计核算、监督、管理等工作。与传统的委托代理关系不同的是，各单位作为委托人的同时，本身又受到会计集中核算机构的监督管理，除此之外，传统的委托代理理论被委托人掌握的信息较多，而在会计集中核算中，核算中心作为被委托人，却掌握了较少的信息。
委托代理理论的产生有两种看法，一种认为是由于所有权与经营权的相分离而产生了委托代理理论。一种认为是由于社会生产力的发展和分工的专业化而导致了委托代理问题的产生，效率发展越快让公司所有者无暇顾及公司的经营管理，专业化的分工使得在专业领域的代理人能够更专业化、高效率的完成任务。但是由于委托人与代理人所要达到的目标不一致，所掌握的信息有所不同而导致了该问题的出现。委托代理问题是建立在信息不对称的理论基础之上的。两者的矛盾主要体现为，一方面，在通常情况下，公司的经营者会掌握更多的与经营决策紧密相关信息，而公司的所有者由于没有参与到公司的经营决策而处于信息的劣势地位。另一方面，公司的所有者不愿意提供高额的报酬给公司的经营者，但是又要求代理人为他实现更多的所有者财富，而代理人则不愿意承担额外的风险，更加想要利用自己的信息优势，为自身的利益多做考虑。所以代理问题的存在不利于公司企业价值最大化的管理目标，因此也出现的股票激励等方式来解决委托代理问题。
服务财务共享的概念在其被广泛的采用中逐渐完善。对于财务共享概念的总结大体有两种方式，有的作者通过梳理相关文献对财务共享服务的概念进行总结分析，有的学者则是通过财务共享服务中心在企业中的实践应用，来认识该管理模式。
冯欢（2018）提到：财务共享是将分散在不同地区的可重复性高、易于标准化和集中统一处理的财务业务从原有的财务部门抽离出来进行整合，促进业务处理的系统化、标准化、流程化，优化组织结构，提高运营效率，降低运营成本，提升企业核心竞争力，促进企业战略的协调可持续发展[32]。陈莉云子（2018）通过研究得出：结合当前的发展形势来看，FSSC 已不是简单的会计集中核算中心，它应该是包含了财务结算、资金管理和支付在内，覆盖税务、应收、应付、资金、资产、预算、档案管理、总账、财务报告、资产核算、供应商信息管理等多个业务模块的全业务共享中心，实现财务集中、财务数据共享[33]。
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2.2 理论基础
2.2.1 委托代理理论
委托代理理论是现代公司治理制度中的基础理论。委托代理理论也是与会计集中核算相关的理论基础。会计集中核算中心与被核算的单位之间也应是委托代理的关系：各子公司将核算工作委托会计集中核算机构，对本公司进行会计核算、监督、管理等工作。与传统的委托代理关系不同的是，各单位作为委托人的同时，本身又受到会计集中核算机构的监督管理，除此之外，传统的委托代理理论被委托人掌握的信息较多，而在会计集中核算中，核算中心作为被委托人，却掌握了较少的信息。
委托代理理论的产生有两种看法，一种认为是由于所有权与经营权的相分离而产生了委托代理理论。一种认为是由于社会生产力的发展和分工的专业化而导致了委托代理问题的产生，效率发展越快让公司所有者无暇顾及公司的经营管理，专业化的分工使得在专业领域的代理人能够更专业化、高效率的完成任务。但是由于委托人与代理人所要达到的目标不一致，所掌握的信息有所不同而导致了该问题的出现。委托代理问题是建立在信息不对称的理论基础之上的。两者的矛盾主要体现为，一方面，在通常情况下，公司的经营者会掌握更多的与经营决策紧密相关信息，而公司的所有者由于没有参与到公司的经营决策而处于信息的劣势地位。另一方面，公司的所有者不愿意提供高额的报酬给公司的经营者，但是又要求代理人为他实现更多的所有者财富，而代理人则不愿意承担额外的风险，更加想要利用自己的信息优势，为自身的利益多做考虑。所以代理问题的存在不利于公司企业价值最大化的管理目标，因此也出现的股票激励等方式来解决委托代理问题。
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3 J 公司会计集中核算的现状分析..............................15
3.1 J 公司基本情况...........................15
3.2 J 公司集中核算下的岗位设置..................................17
3.3 J 公司集中核算下账务设置特点............................18
4 J 公司会计集中核算存在的不足..............................24
4.1 费用审批结算流程过长.............................24
4.2 母子公司财务岗分工不够清晰明确..............................26
4.3 系统集成不完善拖延财务工作......................................26
5 J 公司会计集中核算的优化思路........................................29
5.1 简化审批流程，缩短费用支付时长............................29
5.2 构建“三组一科”模式组织机构............................29
5.3 建立有效的会计集中核算中心的考评指标.........................31
5 J 公司会计集中核算的优化思路
5.1 简化审批流程，缩短费用支付时长
审批虽然是内部控制的一种重要的管理办法，在一定程度上能够提高经营管理的效果，但是过于多层级和复杂的审批，也会拖延财务工作的时间，影响工作效率，所以在费用审批上要把握好控制和效率的度。
在 J 公司目前的审批流程中存在一些环节的手工签字，然而手工签字的时效性比较差，单据传递给不同人员需要时间成本。除此之外，不同于系统审批可以自动记录审批时间，纸质审批的日期可能存在不真实性。所以，应该建立在子公司业务部门层级相互之间的信息系统，让审批从纸质转向电子。各个职能岗位及时处理系统接收的审批任务，能够随时随地在电脑或者手机上进行审批，能够极大的提高审核的可靠性和单据传递的时效性，缩短整个费用的支付时长，由此便可节约 2 个左右的工作日时间。除此之外，现行的会计集中核算的大额费用审批需要会计集中核算人员判断以后经过总部区域经历的签批，但如果在子公司业务部门信息系统配备之后，大额业务可以直接传递到区域领导处审批，可以节省下原先通过会计集中核算部门的传递时间，又可以节约 2-3 个工作日。所以，充分的利用信息系统可以有效的简化审批流程，强化内部控制。
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6.结论
本文通过对 J 公司现行的会计集中核算的研究，从相关理论基础的角度出发，剖析了 J 公司集中核算中存在的不足之处，对如何改善现有的集中核算的问题及如何将现有会计集中核算模式转型升级进行了探讨，得出了以下结论：
第一，J 公司在会计集中核算模式下的财务管理取得了一定的效益，会计核算功能在剥离出子公司而集中于集团总部以后，实现对子公司的信息互通，便于凭证编制、农机库存的清查；加强了票据的合规性，提高了工作效率，减少了母子公司信息传递的时间，实现了信息的对称性。事实证明，从整个集团范围来看，会计集中核算缩短了总体的凭证制作数量与核算工时，在一定程度上提升了工作的效率。
第二，随着世界经济的规范化和一体化，我国大型企业纷纷引入了国内外较为先进的财务管理经验，将会计集中核算、财务共享服务中心等引入到公司管理中。由于企业有各自的特点，单纯的借鉴引入容易引起一系列的管理问题，包括核算人员压力大，母子公司财务部门存在重复设置岗位的现象，造成对岗位职责不明晰，甚至推卸责任的现象。其次财务核算系统不够先进，会出现一些难以避免的差错进而影响财务工作的效率。除此之外，将子公司的核算业务集中总部处理虽然在一定程度上起到了监督的作用，但是财务核算人员对业务发生地距离比较遥远，不是很清楚业务的经济实质，监督作用不是很有效，所形成的财务数据对决策的作用不是很大。还有审核支付流程过于复杂，影响效率。在找出问题与不足的基础上，探讨现有状况下的改进思路，对于企业财务管理水平的提升有重要作用。
第三，针对 J 公司集中核算的改进，首先将会激励参与核算岗位人员的工作积极性，更高效的完善核算工作，提升核算人员的素质，其次，在组织结构层面提出了建立“三组一科的”措施，细化职责定岗，建立全面的稽查体系，形成集团内部的相互制约，使财务信息更加真实有效，对管理层的决策需求有所支撑。最后，针对 J 公司会计集中核算中存在的诸多问题，向更加先进并且受欢迎的财务共享服务中心进一步融合转型，将会使财务管理在企业中创造出更大的价值。
参考文献（略）
第三，针对 J 公司集中核算的改进，首先将会激励参与核算岗位人员的工作积极性，更高效的完善核算工作，提升核算人员的素质，其次，在组织结构层面提出了建立“三组一科的”措施，细化职责定岗，建立全面的稽查体系，形成集团内部的相互制约，使财务信息更加真实有效，对管理层的决策需求有所支撑。最后，针对 J 公司会计集中核算中存在的诸多问题，向更加先进并且受欢迎的财务共享服务中心进一步融合转型，将会使财务管理在企业中创造出更大的价值。
参考文献（略）