第1章前言
1.1选题依据和研究背景
在全球气候不断变暖、常规能源日益短缺、环境污染严重的背景下，全球各国国家在社会发展的不同时期也渐渐了解和明白了生态环境可持续发展的重要性。现如今，随着世界气候与环境问题的不断凸现，建立和创新发展生态文明制度建设和推行可持续发展理念已经成为全世界各国的共识。“党的十八届三中全会”提出了 “《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》”，在《决定》中明确提出“要探索编制自然资源资产负债表，对领导千部试编自然资源资产离任审计”以及“健全自然资源资产产权制度以及用途管制制度，并且要形成归属清晰、权责明确、监管有效的自然资源资产产权制度”。编制各级政府的自然资源资产负债表，可以用来反映各级政府对各地区范围内的自然资源的所有权及所用权情况，对于相应的权利和责任主体予以确认与理清，可以增强各级政府的对于自然资源的财务透明度，让上级政府、社会民众等报表使用者及时掌握该级政府的经济效率和效益。为认真贯彻落实党的十八届三中全会的精神，以及认真学习“《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》”以及“《国务院关于加快发展节能环保产业的意见》”等的部署要求，国家在全国的范围内计划选取一定的地区（县、市）启动并执行国家生态文明先行示范区建设，根据各市、县自行申报情况以及全国专家组的审核结果，上海市崇明县成为全国第一批57个生态文明先行示范区建设地区的一员。根据《崇明县生态文明先行示范区的建设方案》要求，全国专家组建议崇明县在探索区域自然资源的资产负债表，以及在自然资源资产产权和用途管制等制度建设方面有所创新，因此崇明县如何探索自然资源资产负债表以及自然资源的资产产权和用途管制制度，是否能通过崇明自身已有有效经验、创新方式方法，提出具有崇明特色的自然资源资产负债表的基础体系，这一问题值得我们去探索与研究。
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1.2论文框架与研究方法
在借鉴中国以及外国前人经验和研究的基础上，结合实际案例进行研究，以上海市崇明县为案例，从资产和负债这两个角度，在微观层面上对我国试编自然资源资产负债表的可行性幵展探索与研究。在文章的前面部分简要说明了选题背景和研究意义，并对环境会计以及自然资源资产负债表进行文献综述。接着，对自然资源资产与负债的要素及其价值计算方法进行必要的阐述，对自然资源资产、负债以及权益的概念和分类予以界定，研究与探索资产负债表的报告披露形式。然后，通过对国内外自然资源资产负债表应用的实际案例进行相应分析，重点是结合上海市崇明县创建国家生态文明先行示范区的背景，研究上海市崇明县试编自然资源资产负债表编制工作的可行性，通过崇明自身已有的有效经验、创新方式方法，提出具有崇明自身特色的自然资源资产负债表体系的基本思路及相关建议，并且尝试利用现有数据初步编制崇明自然资源资产负债表（简式实物量表）。最后，通过崇明县的案例分析，为我国其他地区编制自然资源资产负债表以及探索相关实践经验提供一定借鉴，希望通过这一结果对自然资源资产负债研究具有一定的理论和实践指导意义，推动生态文明制度建设。
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第2章文献综述及理论研究
2.1基于政府视角下环境会计的理论研究
在全球气候不断变暖、常规能源日益短缺、环境污染严重的背景下，全球各国国家在不同时期也渐渐明白或了解了环境可持续发展、生态环境保护以及生态文明的重要性。日本在20世纪80年代初期倡导依照“生产”与“消费”这2大主体模块来预防若干环境破坏生产的发展思想；1992年，联合国环境署在巴西的里约热内卢召开了以“环境与发展”为主题的会议，着重强调“可持续发展”的概念与思想。从1970年代起，西方经济学家以及部分环境学家就重点讨论经济发展以及环境协调之间的相互和谐相处、能否共存的问题，经济学家和环境学家通过对传统会计的局限性的研究讨论，提出将环境问题也属于会计学研究的相关研究范畴，认为企业或者相关机构应该在核算生产经营成本以及收益的同时要核算因生产经营活动而造成环境污染的成本（也可称为“外在成本”)，并且应该要将此类外在成本予以内在化，并且根据此理念提出了 "环境会计”概念。1970年代起，我国开始逐步起草和完善有关环境保护和资源保护等的法律法规以及相关规章制度，并幵始逐步建立起相对完善的环境保护相关的法律体系。1992年，我国会计界泰斗葛家樹曾撰文《九十年代西方会计理论的新思潮——绿色会计理论》，并将“环境会计”的概念引入到了我国。2001年6月，中国会计学会正式设立了"环境会计专业委员会”，突出了会计学界将环境会计作为研究热点的决心及思路。而2008年，上海证券交易所相应出台了 “环境信息披露指引要求”，可以看出中国在环境会计等相关领域获得了比较可喜的研究硕果及成绩。但是，对比其他的西方发达国家，我们可以看到不仅是在理论研究方面，而且是在实践突破方面，我国的环境会计研究进度仍然比较落后。因此，需要我们在借鉴西方国家的较为成熟的经验时，要突出考虑到中国的特殊国情因素及中国特点内涵，尝试建立、健全具有中国特色的环境会计核算以及相关披露报告系统。
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2.2自然资源资产负债表理论研究
自然资源是指天然存在、有利用价值的，可用来提升人民现阶段以及未来福祉的自然环境影响因素的综合。自然资源的要素可主要分为有形自然资源以及无形自然资源，有形自然资源包括水、动植物、土地、矿产等；无形自然资源主要包括风能、太阳能等资源。关于自然资源资产负债表的定义，目前较官方的定义版本认为，“自然资源资产负债表，是衡量自然资源资产的现有存量和在一定时期内的变化状况，全方位地反映当期(期末一期初）各经济主体对于资源资产的拥有、利用、损耗、复原以及保值增加等内容，估算出资产的实物数量以及价值数量的改变情况” [29]。自然资源资产负债表主要利用了编制国家资产负债表的研究方式及报表格式，通过把某些市、县范围内全部的自然资的源资产实施分类加合并且最终形成报表，揭示出某一时间资产的“存量情况”，表现出一定时期内该区域的资产改变值。陈红蓉、黄卫果(2014)认为，“自然资源资产负债表即为反映自然资源资产的状况表，用来反映在政府管理的有效期之内，其自然资源的资产损耗量以及该地区环境被损坏的状况，应该是一张具有资产价值量、损耗变化量、余留量等的一体式报告。通过对于某一地区的自然资源的资产实施量化考核，来衡量领导干部对于该地区自然资源存有量以及生态环境的损耗情况或者待修复程度” [29]。
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第3章自然资源资产负债表及其报告披露......... 13
3.1自然资源资产负债表要素及其计量......... 13
3.2自然资源资卢负债表编制方法及披露......... 16
3.2.1自然资源资产负债表体系和编制原则......... 16
3.2.2自然资源资产负债表编制方法 .........17
3.3自然资源资产负债表应用案例分析......... 20
3.3.1国外自然资源资产负债表应用案例......... 20
3.3.2国内自然资源资产负债表应用案例......... 22
3.4自然资源资产负债表编制基本条件及步骤......... 24
第4章崇明县试编自然资源资产负债表基本思路......... 27
4.1崇明县自然资源概况......... 27
4.2崇明县试编报表的制度支撑分析 .........29
4.3崇明县试编报表的技术支持分析......... 31
4.4崇明县试编报表的基本步骤......... 34
4.5试编崇明县实物量资产负债表......... 36
第5章建立崇明自然资源资产负债表体系的建议......... 44
5.1试行生态考核评价体系制度......... 44
5.2形成自然资源资产框架体系......... 44
5.3建立实施生态环境保护制度规范......... 45
第5章建立崇明自然资源资产负债表体系的建议
根据上一章的研究内容，我们可以看到现阶段由于国家尚未形成较成熟的自然资源资产负债表的价值核算体系，脱离原有核算体系而单独重新设立自然资源资产负债表的可行性不大且实际操作性不强。因此，在尚未明晰区域自然资源资产的价值计量模式之前，应主动结合现存的生态评价指标体系，突出“变量”或“增量”核算，先行尝试编制自然资源资产负债表（实物量表），从易到难、循序渐进，逐步推进区域自然资源资产负债表价值核算体系的不断完善过程。由于自然资源资产收益的计量存在技术问题，目前只能是探索研究自然资源资产实物量表，在现阶段编制完成某一区域自然资源资产负债表（价值量表）并不具有现实性。根据公允价值衡量的方式方法，自然资源资产以及负债的衡量模式应该是混合了 “重置成本、历史成本、公允价值、可变现净值、现值”等多种计量手段。自然资源资产必须确权，认定其国家所有、集体所有或者个人所有的权属特征。因此对于崇明试编自然资源资产负债表的编制工作，笔者认为现阶段盲目设立区域自然资源资产负债表的价值核算体系并不现实，但分阶段探索利用现有生态环境的考核评价机制对于自然资源资产的变量予以核定具有可尝试性。
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结论
上述论文内容主要是围绕环境会计以及自然资源资产负债表的相关理论，对于自然资源资产负债的要素及其计量方法进行阐述，对于自然资源资产与负债的概念和分类予以界定，并探索研究自然资源资产负债表的编制方法及其报告披露形式。文章通过对国内外自然资源资产负债表应用的实际案例展幵相应探索与分析，重点结合上海市崇明县创建生态文明先行示范区以及崇明生态岛建设的背景，主要分析崇明在试编自然资源资产负债表编制在制度支撑以及技术支持等2大方面存在比较优势，即在制度支撑方面：一是近期酝酿中的生态绩效考核体系为崇明编制自然资源资产负债表带来制度建设的可能性；二是生态岛建设的十年宝贵磨练为编制工作带来经验支持。在技术支持方面：一是崇明生态岛建设指标基本体系的设立为编制工作带来的技术保障；二是崇明独特的地理位置、自然禀赋以及上海市环境综合统计报表制度的执行为编制自然资源资产负债表带来便利性。通过从制度支撑和技术支持2个方面对崇明县试编自然资源资产负债表以及生态文明考核制度的可行性开展论证及研究，了解到现阶段由于国家尚未形成较成熟的自然资源资产负债表核算体系，脱离原有核算体系而单独重新设立自然资源资产负债表的可行性不大且实际操作性不强。而中国县级行政区域还没有对外公布自然资源资产负债表编制的具体实例，而崇明县具备了试行编制实物量自然资源资产负债表良好的制度支撑与技术支撑等创建条件。因此，在具备有自然资源确权统计明晰、资产价值计量方式明确等条件下，崇明县可以率先在全国编制实物量县级区域自然资源资产负债表。
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参考文献（略）