第一章绪论
第一节选题依据和背景
随着全球经济不断发展，国际间交流日益密切，人们越来越认识到会计准则国际趋同的重要性。财政部于2010年4月公布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，表明了我国积极推进会计准则持续国际趋同，建立全球统一的高质量会计准则的态度。国际会计准则理事会于2011年5月12日发布了《国际财务报告准则第11号——合营安排》，此项准则替代了《国际会计准则第31号——合营中的权益》和《解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非货币性投入》。然而对于我国来说，虽然我国会计准则基本实现了国际趋同，但是在合营安排这类业务上，一直没有制定出单独的、适应相关合营业务的专门的规范其会计处理和披 —露，合营内容穿插在其他讲解中进行说明，使得这部分实用性和指导性不足。一方面，经济水平的发展和经济方式的多样使合营业务不断增多，越来越需要一部单独的合营安排准则来指导和规范相关会计处理；另一方面，为保持我国会计准则与国际会计准则持续趋同，就需要制定出单独的合营准则，不仅顺应时代的发展，而且促使国际贸易的便利。就是基于这些情况，我国财政部着手合营准则的研究项目成立合营准则项目组研究相关会计问题，密切关注国际会计准则理事会关于合营相关项目的进展情况，最后，根据我国合营相关实际情况，并积极借鉴《国际财务报告准则第11号——合营安排》，起草了《企业会计准则第X号——合营安排（征求意见稿）》并于2012年11月对外发布征求意见。2014年2月17日，财政部以财会〔2014〕11号印发《企业会计准则第40号——合营安排》。该项准则自2014年7月1日起施行。《企业会计准则第40号——合营安排》共有六章，这六章则包括总则、合营安排的认定和分类、共同经营参与方的会计处理、合营企业参与方的会计处理、衔接规定以及附则。本文就是基于这一背景，对新准则修订下企业合营相关会计问题进行了探讨，希望通过对企业合营会计相关理论的分析，与国际合营会计处理的研究以及比较，运用博弃论来分析相关条文与方法，找出我国合营安排准则与国际存在差异的原因及影响，并提出相关政策建议，促进我国会计准则持续趋同以及社会主义市场经济持续健康发展。
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第二节研究的目的和意义
一、 研究的目的
经济的持续发展和合营业务的逐渐增多需要相关合营会计准则的规范和指导，以促使贸易的便利和发展。研究我国财政部新发布的合营安排会计准则的相关问题，并且与国际会计准则相关规定进行比较分析，可以全面认识该准则，便于实施；同时，能够发现我国合营准则与国际财务报告准则之间的差异，促进我国会计准则国际趋同。
二、 研究的意义
一方面，对于进一步完善我国企业会计准则具有重要意义。通过对企业合营会计相关理论的分析，对国际合营会计处理的研究，形成企业合营会计单独的一套理论和处理方法。另一方面，对于进一步促进我国企业会计准则国际趋同具有重要意义。会计准则国际趋同已是大势所趋，本文通过合营准则国际对比的研究对于我国企业会计准则国际趋同具有重要意义。
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第二章企业合营会计准则演进和国际比较
第一节企业合营会计相关理论基础
随着经济不断发展，企业组织模式的不断发展和创新，使得合营这一经营组织形式出现在经济生活中的概率越来越大。合营是指投资双方或多方按照合同的规定共同控制企业的经营活动，具有与联营和附属企业所不同的特点。在《国际财务报告准则第11号——合营安排》中对“合营企业”的界定是，“合营企业是共同控制安排的各方分别拥有与该安排相关的资产的权力并且承担与该安排相关的负债的义务，参与的各方称作合营者。”根据《国际财务报告准则第31号——合营中的权益》，合营指的是双方或者多方通过合同安排对经济活动进行共同控制。我国2014年2月17日新发布的《企业会计准则第40号——合营安排》中则是这样规定的：一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排就是合营安排。并且参照国际财务报告准则第11号将合营分为共同经营和合营企业。可以看出，我国新发布的合营安排准则中关于合营的定义与国际财务报告准则基本一致。
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第二节企业合营会计准则的演进
国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB)，其前身是国际会计准则委员会（International Accounting Standards committee,简称lASC)，lASC在2001年进行重组并改为国际会计准则理事会。IASC是在1973年由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体联合发起而成立的。旨在制定和发布国际会计准则，促进国际会计的协调。关于合营的国际准则最开始是1992年1月1日生效的《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告》，并在1994年11月进行格式的重新排列。《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告》中规定了合营中权益的会计处理，以及在合营者和投资者的财务报表中对合营资产、负债、收入和费用的报告。具体包括合营及合营相关概念的界定，合营三种形式的分类，并且规定了合营者的合并财务报表编制的基准处理方法是比例合并法，允许的备选处理方法是权益法等。而解释公告第13号则规定了共同控制实体中合营者的非货币性投入问题。到了 2011年5月12日，国际会计准则理事会经过漫长的探索和研究，终于发布了《国际财务报告准则第11号——合营安排》，而《国际会计准则第31号——合营中的权益》和《解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非货币性投入》因此作废。《国际财务报告准则第11号——合营安排》准则的制定并不是一蹴而就的，它从2003年4月计划的提出到2011年5月12日准则的正式发布这差不多八年的时间中，经过国际会计准则理事会反复的讨论和研究而最终敲定。
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第三章我国合营安排准则与国际存在差异的原因........ 24
第一节我国合营安排准则与国际存在差异的原因........ 24
一、环境因素........ 24
二、准则制定机构和程序因素........ 27
三、会计教育与会计理论研究水平........ 29
第二节差异的影响 ........29
第三节博弈论视角下准则差异的分析........ 30
一、博奔分析 ........30
二、差异分析........ 33
三、对相关具体的合营准则条文和方法的分析........ 34
第四章完善我国合营会计准则的建议 ........36
第一节完善我国企业合营会计准则应注意的问题........ 36
第二节完善我国合营会计准则的其他建议........ 38
第五章结论........ 40
第一节研究的结论........ 40
第二节研究的局限性及展望........ 41
第四章完善我国合营会计准则的建议
第一节完善我国企业合营会计准则应注意的问题
随着我国经济的不断发展，特别是加入WTO后，我国加快了步入世界经济体的步伐，同时，会计在加强国际贸易、国际资本和经济交流等方面的作用越来越突出。我国一直积极关注国际上会计准则的最新进展，并积极同国际会计准则进行趋同，不仅带动我国市场的完善发展，而且对于我国来说能降低交易成本，吸引外资注入，增强国际地位。在加强我国企业合营会计准则国际趋同中要注意以下问题：与我国环境相适应即会计准则要具有中国特色。在前文中已经论述了环境对于会计准则的重要作用，一国的会计准则应当建立在本国的宏观环境基础之上，否则，不仅不利于本国经济的发展，而且也会带来准则执行的障碍。我国目前来说虽然经济发展迅速，但是整体经济发展水平仍然较低，资本市场不够完善，法律体系尚不完备，会计人员专业素质不高，这与西方发达国家相比仍存在较大差距。因此，加强合营准则的国际趋同就应当考虑我国客观环境，不能照搬照抄国际会计准则的相关内容，而应当因地制宜，与客观环境相融合。一方面，我们应密切关注国际财务报告准则相关动态，结合本国实际积极借鉴；另一方面，我们也要以积极的心态参与到国际财务报告准则的制定中。我相信，随着我国经济的不断发展和资本市场的不断完善，未来会计准则的国际趋同的程度将越来越高，甚至达到等效。
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结论
本文以我国新发布的企业合营会计准则为基础，对我国合营会计进行了探索，将其与《国际财务报告准则第11号——合营安排》、美国合营相关准则进行了对比分析，得出以下结论：
一、通过合营准则演进过程和内容的详细对比，我们得出了准则间存在的差异，即在框架结构，准则制定的原因和侧重点，共同控制的判别，财务报表及附录部分存在着一定差异，并阐述了差异的具体内容：我国合营准则是首次出台单独规范合营业务，框架结构不够合理，准则内容不同于国际财务报告准则侧重于财务报表制定，而是侧重于会计处理，共同控制判别存在差异，附录部分内容缺乏。
二、通过对差异的分析我们探索出合营准则存在差异的原因是环境因素、准则制定机构和程序因素以及会计教育和会计理论研究水平因素。进而分析了差异可能造成的影响，主要是对于财务报告使用者、我国对外贸易以及海外融资的影响。即不利于财务报告使用者准确的使用报表信息，对我国对外贸易和海外融资产生一定阻碍。
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参考文献（略）