第一章绪论
第一节研究背景
在当今激烈竞争的大环境下，企业只有在产品或服务的质量、成本以及价格等方面具有独特的优势，才能实现企业预期的市场占有率和预期的经济效益，才能提高企业的应变能力和竞争能力。在内外部环境压力下，企业主要是通过加强管理来提高自身竞争力和应变力的，在管理模式、方法和手段等方面作出切实可行的变革。企业资源管理计划（Enterprise Resource Planning, ERP)是当今流行的管理信息系统，我国于20世纪90年代末引入ERP企业管理信息系统。ERP系统集制造、销售、釆购、成本、财务、服务等多种管理功能于一体，是一种以市场需求为导向，以优化企业内外部资源、实现信息流、物流、资金流的集成为目标，以计划与控制为主线，以网络和信息技术为平台，面向供应链管理的现代企业管理思想、方法和工具。一方面，ERP系统使很多复杂、高频的业务流程标准化、系统化和自动化；另一方面，ERP系统实现了数据和信息的及时采集（Bancroft 等，1998)。自20世纪90年代起，我国证券市场迅速发展，其作用也日渐凸显，尤其是在资源配置中的作用。随着证券市场的高速发展，资本市场对上市公司提供的会计信息质量也提出了较高的要求，因为会计信息质量的高低将直接决定着会计信息使用者的利益。会计信息产生于会计信息系统，而ERP作为一项信息技术系统，也必然会影响企业的会计信息质量。然而随着安然、世通、雷曼等实施ERP系统企业的突然倒闭，学者们的关注焦点开始从ERP系统给企业带来的技术效应和业绩效应，转到ERP系统的实施将如何影响企业的会计信息质量上来。目前有关ERP系统实施对会计信息质量的影响，学术界仍未得出一致的结论。因此，研究ERP系统的实施对企业会计信息质量的影响将具有重要的理论和现实意义。
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第二节研究意义
本文运用深圳证券交易所信息披露考评结果和盈余管理水平两种方法来评价会计信息质量。现有关于ERP系统实施对会计信息质量影响的相关研究，集中在以盈余管理水平作为衡量会计信息质量的替代变量。本文在盈余管理这一替代变量的基础上，釆用了会计信息质量的另一个评价指标即深交所信息披露考评结果。深圳证券交易所信息披露考评结果具有很强的权威性和综合性，考虑了会计信息的真实性、.准确性、完整性、及时性、合规性和公平性。本文采用两种评价方法对ERP系统实施对会计信息质量影响进行实证研究，不仅是对该研究的一个补充，同时也有利于会计信息质量理论的发展以及ERP系统应用的发展。国内关于ERP系统实施对企业会计信息质量影响的相关研究比较匮乏，已有的国内研究一致认为ERP系统的实施增强了盈余管理程度，因而会降低企业会计信息质量。本文的实证结果发现，ERP系统的实施与深证证券交易所信息披露考评结果显著正相关，与盈余管理负相关但不显著（与Morris有关ERP实施对盈余管理影响的结论一致）。虽然本文的研究结论并不能充分证明ERP系统的实施能够提高企业的会计信息质量，但至少可以说明ERP系统的实施不会降低企业的会计信息质量。因此，本文的研究丰富了该研究的内容。
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第二章相关理论及文献综述
第一节相关理论
20世纪30年代，美国经济学家Berlc等首次提出所有权和经营权分离，后因所有者与经营者之间存在信息不对称，因而进一步提出了 “委托代理理论”。委托代理理论产生于生产力的快速发展和社会分工进一步细分这一大背景下。生产力的高速发展导致社会分工进一步细化，一方面权利的所有者由于知识、能力和精力等原因不能行使所有的权利；另一方面社会分工的细化造就了一大批具有专业知识的代理人，他们有精力、有能力为委托人代理行使部分权力，由此便产生了委托代理关系。代理人为了实现自身效用最大化，可能在日常管理或者做出相关决策时违背委托人的要求，甚至从事一些损害委托人利益的行为，“代理问题”便产生了。如今，代理理论的应用领域非常广泛，包括会计、经济学、金融学、市场营销、政治科学和组织行为。代理理论中最重要的两个因素是委托人（the principal)和代理人（the agent)。现代公司主要存在三个层次的委托代理关系，分别是所有者与经营者、大股东与中小股东、经营者与债权人。当代理人不以委托人利益为前提，单方面追求自身利益最大化时，就会产生代理问题(Mahaney & Lederer， 2003)。Eisenhardt (1989)提出了两种解决代理问题的方法，一种是当委托人和代理人之间的契约是基于结果的，则代理人的行为会以委托人的利益为前提。另一种是当委托人有信息来检验代理人的行为时，代理人更可能表现为委托人的利益。这两种方法在解决代理问题的同时，也会产生相应的代理成本。第一种方法下，委托人不得不放弃一部分利润如通过奖金、股票期权和佣金等方式，来鼓励委托人的一切行为以股东利益为前提。第二种方法下，委托人不得不为高透明的信息支付额外的成本如购买信息系统。
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第二节国内外文献综述
当前，学术界对于会计信息质量的特征、评价等研究已经比较成熟。对于ERP系统的应用及其实施效果的研究也涌现出大量的文献。但是将ERP系统的实施与会计信息质量结合起来进行系统研究的文献却相对缺乏。本节首先分别对ERP系统、会计信息质量以及ERP系统与会计信息质量之间的关系的相关国内外文献进行梳理，然后对相关文献进行述评。ERP是美国Gartner Group公司于1990年率先提出的，它是在物料需求计划(MRP)、制造资源计划(MRPII)的基础上并结合信息技术逐步发展而来的。ERP系统在MRPII基础上，新增了质量管理、实验室管理、业务流程管理、数据管理、.以及人力资源管理和定期报告系统。ERP系统是面向企业整个供应链的集成管理信息系统，不仅关注企业内部的制造活动，而且将客户需求以及供应商的资源纳入管理范围。ERP系统致力于对企业整个供应链进行管理，力争实现对企业的物流和信息流形成动态监控，提高企业的管理水平与效率，进一步提高企业对市场-的反应速度。ERP系统的发展大致可以分为四个阶段：第一，MIS阶段（Management Information System)，即管理信息系统，主要用于原始数据的记录、.查询以及汇总；第二，MRP阶段（Material Requirement Planning)，即物料需求计划系统，主要用于管理物料的釆购、库存、生产等；第三，MRPII阶段（Manufacture Resources Planning)，即制造资源计划系统，它不仅解决了企业的物流管理，还解决了企业的资金流管理。第四，ERP阶段（Enterprise Resources Planning),即企业资源计划。ERP系统的最初目的是为了整合公司业务流程，充分利用企业资源，实现公司信息资源的共享，为管理层以及各个参与对象提供实时信息。ERP系统的主要导向是客户和市场的需求，通过对资源的优化配置，实现生产经营活动中的高效率。
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第三章研究设计......... 20
第一节样本选取和数据来源......... 20
—、样本选取.........20
二、数据来源......... 20
第二节模型构建与变量设定......... 20
一、研究假设 .........20
二、模型的构建......... 21
三、变量设定......... 22
第四章实证结果与分析 .........26
第一节主要变量的描述性统计 .........26
第二节主要变量之间的相关性分析.........27
第三节基本多元回归分析......... 29
第五章研究结论及建议......... 32
第一节研究结论......... 32
第二节政策性建议......... 33
第三节研究的不足之处......... 33
第四章实证结果与分析
第一节主要变量的描述性统计
从表4-1可以看出，被解释变量盈余管理程度（ADTAC)的均值（0.0883)较小，说明存在双向的盈佘管理行为，既有向上的也有向下的盈余管理行为。信息披露考评结果（mo的均值（0.7329)较高，说明73. 29%的公司信息披露考评结果为优秀或良好。从控制变量来看，公司市净率（MB)均值为-14. 2338，标准差为2822. 2810，显著大于1，这说明不同公司的成长性水平差距较大。盈利能力（Roa)均值为1.02，说明样本公司整体的盈利能力一般。资产负债率（Lev)均值为0.6407，说明我国上市公司资产负债率整体保持在一个相对合理的水平上，资本结构比较合理。公司规模（Size)和资产负债率（Lev)的标准差均大于1，说明样本公司在这两个方面存在较大差异。在公司治理指标中，公司的股权集中度（Cen)较高，第一大股东持股比例均值为38.18%，最高达到99. 08%;股权制衡度较低。独董比例均值（Deof)均值为0. 3173,基本符合规定。
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结论
对于企业来说，提高会计信息质量有助于提升其自身的影响力；对于投资来说，会计信息质量的提高有助于其做出正确的投资决策；对于监管者来说，提高会计信息质量有助于其制定出更加有效的监管政策。因此，通过实证的方法研究ERP系统的实施对会计信息质量的影响，不仅有利于确定会计技术发展的方向，而且对提升会计信息质量有着积极的现实意义。本文运用深圳证券交易所信息披露考评结果和盈佘管理水平两种方法来评价企业的会计信息质量。同时，考虑到公司治理机制对ERP系统的实施会产生重大影响，因此，在研究上市公司ERP系统的实施对会计信息质量的影响时控制了公司股权结构、治理结构及公司特征等变量。通过实证我们可以得出以下结论：利用深圳证券交易所信息披露考评结果来度量企业会计信息质量时，通过实证我们发现ERP系统实施后三年企业的信息披露考评结果明显优于实施前三年，也就是说，ERP系统的实施显著提高了企业的会计信息质量。关于ERP系统的实施能够提高企业的会计信息质量，究其原因，我们认为，信息技术的采用，特别是ERP系统的实施能够减少企业内部各个部门之间的信息沟通不畅的问题，增加了企业的会计信息透明度，减少经理人投资的盲目性以及经理人的自利行为的发生。Hunton (2006)指出会计信息透明度与盈余管理程度存在负相关关系，即会计信息透明度越高，盈余管理程度越低，因此可以推断ERP系统的实施能够降低企业的盈佘管理程度，提高企业的会计信息质量。
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参考文献（略）