第 1 章 绪 论
1.1 研究背景与意义
随着我国经济的发展以及人口形势的新变化人口老龄化的趋势越来越严重，医疗卫生事业也将占据举足轻重的位置。在总结自身经验的同时借鉴外国先进的改革成果，医疗体制改革正在不断深入，2012 年国务院声明取消了 2006 年发改委规定的县级以及以上的医疗机构销售药品以实际进价为基础顺加不超过 15%的加价率作价的医药加成制度[1]。随后医疗药品价格都有所下降，但医疗费用居高不下的状况仍然没有很大的好转。面对财政拨款不足，市场竞争激烈的情况，医院为了弥补取消药品加成带来的亏损，只好从检查费用“另辟蹊径”，大检查乱检查的现象层出不穷。我国医疗机构的公益性导致国家对医院的经济管理较少，对医院的成本核算要求低，大多数医院的成本核算仅仅是财务人员对收支的归集与统计，这种方法对医院的成本管理以及人员管理都不利。因此建立一套科学合理的成本管理方式对政府、医院及患者都至关重要。医院成本核算数据是政府相关职能部门制定医疗指导定价、财政补贴力度以及医疗保险补助标准的基础依据。随着医疗体制的不断改革，相关政策对医疗成本信息的要求也越来越细致。就以往的情况来看由于传统的医院成本核算比较笼统成本管理比较松散，因此政府所制定的大部分价格往往偏离了真实的医疗成本数据，没有起到指导和规范医疗收费的目标。合理的医疗项目成本是建立在科学的间接费用分配的基础上，而合理的补贴额度、科学的指导定价建立在准确的成本信息之上。新的医院财务会计制度与 2011 年 7 月 1 日起试点城市执行并取得良好效果，于 2012 年 1 月 1 日起在全国实施[2]。新的制度规定了项目成本、诊次成本、病种成本、床日成本、科室成本五个核算对象，进而规定了不仅要核算科室的成本，项目、病种等成本也提上了日程[3]。
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1.2 国内外研究综述
作业成本法是作为弥补传统成本法不足而产生的新型成本核算方法，由于科技的飞速发展和社会的不断进步，传统成本法的缺点日益显露，环境的复杂性多变性对成本信息提出更高的要求。作业成本思想最先萌芽于 20 世纪 30 年代末 40年代初，由美国会计学家教授科勒.艾里克提出。科勒（Kohler.Ericl）于 1941 年最先在《会计论坛》杂志上发表论文时提。Kohler 的会计思想主要来自于对当时水力发电的思考。通常利用水力发电的直接材料和直接人工都比较廉价，而设备折旧管理等间接费用所占比重较高，这与以往直接成本占总成本比重较高的情况不同，这就对传统的按照统一标准分配间接费用的成本核算方法造成了冲击。Kohler 的作业思想首次把作业的观念带入会计史上，被认为是 ABC 的萌芽[4]。作为第二位研究作业成本法的学者乔治.斯托不斯（G.T.staubus）于 1945 年、1971年和 1988 年分别在《收益的会计概念》、《作业成本计算和投入产出会计》和《服务与决策的作业成本计算》中提出了一系列有关作业成本的观念。Staubus 的作业思想理论要点主要包括：研究作业会计首先应明确作业、成本以及会计目标等基本概念，作业会计的目标是决策有用性。报表的目标是履行托管责任或者受托责任为投资决策提供依据，作业成本法反映的不是一种成本存量而是一种流量[5]。成本计算不再只关注最后产成品的成本数据，而且更应该关注产品生产的过程中是怎样从资源到产品的各个作业和生产过程，资源是如何一步步被消耗产生最终的产成品。Staubus 的思想当时虽然未被重视但随着会计史的发展，其理论研究为作业会计的发展做出了巨大贡献。
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第 2 章 作业成本管理相关理论分析
2.1 作业成本管理理论基础
战略管理最开始由美国学者安索夫在 1976 年的著作《从战略计划走向战略管理》中提出，他指出战略的含义是：企业管理层为了保证企业的持续经营和不断发展，根据对企业内部环境和外部环境的分析对企业整个生产经营活动进行的全局性长远性的谋划和指导[22]。典型的战略管理包括以下几个阶段：企业的环境分析、确立企业目标和战略规划、战略实施和控制、战略业绩计量和评价[23]。战略管理理论认为企业的所有的活动都应该以企业的战略为指导方向，企业管理的重要内容是制定战略和实施战略，并且战略的制定和实施都应该以分析企业内外部环境变化为前提，再确定企业战略的目标使之与内外部环境达到动态的平衡[24]。战略管理的任务是通过制定战略、实施战略和日常管理在保持动态平衡这一条件下实现战略目标。企业战略管理是运用战略对整个企业进行管理将企业日常业务活动与长期的计划决策相结合。迈克尔波特曾经指出：企业的竞争优势大小来源于企业所能为客户创造价值的多少，要使企业所创造的价值优于其竞争对手，企业要么能够以低于竞争者的价格为客户提供同等质量的产品，要么则以高于竞争对手的价格为客户提供性能更优的产品[25]。基于这两种思路的战略为成本领先战略和差异化战略。将企业的成本管理与企业的战略相结合，以长远战略的思想指导成本管理就是近年来兴起的战略成本管理。战略成本管理是新出现的一种以战略为基础的成本管理方法，战略成本管理与作业成本管理有许多相似之处，战略成本管理是作业成本管理的延伸。战略成管理与作业成管理都追求成本的精确性和相关性。战略成本管理与作业管理的理论与应用研究都要求企业从产品成本的根源于过程降低成本，要求企业管理深入到作业层次开展作业分析进而寻求降低成本的方法。战略成本管理与作业成本管理都致力于创造和保持企业的长期发展的优势。
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2.2 事业单位成本管理特征分析
事业单位，是指为了社会公益，由国家机关利用国有资产举办的，从事社会教育、文化、卫生等公益性活动的社会服务组织。它是由国家设置带有一定公益性质的机构，但不属于国家政府[38]。根据运营目的的不同，事业单位可分为三类：第一，以实现政府职能部门权力及义务为目的，称为政府职能部门直属单位；第二，以社会公益服务为主要宗旨的，称为公益性事业单位；第三，以社会公益服务为次要宗旨的，称为非公益性事业单位。这三类事业单位在运营管理过程中对社会都具有公益性，国家对其财政具有补贴，因此不同类型的事业单位在成本管理具有很大的不同。
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第 3 章 攸州中医院成本核算与管理现状........17
3.1 攸州中医院基本情况简介..... 17
3.2 攸州中医院成本管理概况..... 17
3.3 攸州中医院成本核算与管理存在的问题及原因.........19
第 4 章 作业成本管理在攸州中医院的设计应用.........23
4.1 医院成本管理的目标调整..... 23
4.2 以 CT 室为例两种成本核算方法的对比与分析..........25
4.3 攸州中医院作业成本管理应用重心.........36
第 5 章 攸州中医院应用作业成本管理的保障措施.... 42
5.1 明确成本管理的纲领性法规........42
5.2 建立规范的作业成本管理操作细则.........42
5.3 调整医院内部相关的激励和约束机制.....42
5.4 完善作业成本管理信息平台........43
第 5 章 攸州中医院应用作业成本管理的保障措施
5.1 明确成本管理的纲领性法规
财政部颁发的《新医院会计制度》《新医院财务管理制度》是医院进行成本管理的法制性文件，是公立医院实施成本管理必须遵循的准则。医院颁布的《某某医院深化成本核算计划》《某某医院资产管理办法》等都是对新的医院会计制度的延伸。明确纲领性的文件纲领性的文件有利于明确成本管理的依据、目标以及形式。作业成本管理的操作细则包括资源收集规范、实物管理规范、成本项目的核算细则[46]。科学合理的核算细则包括药品的核算、医疗设备及设施的核算、人力成本的核算、卫生材料耗材及水电核算。药品成本的核算主要由各作业中心负责，通过统一的药品管理系统登记药品的购买入库分发出库以及消耗情况，统计各作业中心的药品领用及消耗情况，能够区分的单独由某个作业中心负责，不能区分的采用一定的分配方式共同负责。医疗设备及设施的核算与管理由财务管理部门统一登记并且制定设备设施计划使用年限，由各作业中心对设备设施的使用情况负责。一般情况设备的折旧采用年限法每月计提，已经计提完的设备不再计提，修理费用按月分配到设备的折旧及修理成本当中。每月末成本管理部门对各科室或者各作业中心的设备耗用情况与设备设施的计划使用情况进行对比并且考核。
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总 结
随着医疗体制的不断深入，医院成本管理工作越来越受到政府部门以及医院相关管理者的重视。首先医院的绩效考核、医疗服务的定价、财政补偿政策及补偿水平的确定、单病种付费制度的实行和医院内部成本控制都需要精细化的成本核算提供各项合理的成本信息。其次医疗环境的竞争程度也随着政策的不断宽松而更加激烈，私立医院的引入对传统的医疗环境造成了冲击，这就要求医院不断加强成本控制降低成本费用，增强竞争力。再次医院的公益性质决定了医院必须根据国家政策探索更好的成本管理手段为群众提供安全有效便捷价廉的医疗服务，切实缓解群众看病难看病贵的问题。最后，从现实来看，由于医院的业务活动和企业的相比有显著的特性，与国外医院相比在管理体制、管理水平以及付费方式、保障体系上都存在不同的特点，无法照搬国外成熟的先进经验。我国的医院成本核算起步较晚，实践探索和理论研究都还不是很成熟，成本体制也不够完善，现阶段的成本核算主要用于内部科室的利益考核与分配，很少与整体的战定位和目标相结合，医院的成本实践与医院公益性对成本管理目标的要求没有达到有机的统一，不能更好的为群众提供价廉的医疗服务和为相关管理部门提供准确的成本信息。因此，探寻先进的成本管理方式的重要性和迫切性显得越来越重要。本文通过分析作业成本成本管理理论与医院成本核算与管理的现状，并且综合理论与案例相结合得出以下几个主要的结论：传统成本管理关注的只是产品本身，成本的分类大多是按照经济内容进行分类的，反应的是发生了什么类型的成本，但无法反应成本是在哪个环节产生的，因此成本控制的效果不明显。作业成本管理是一种先进的精细化的成本管理方式，不仅关注成本的多少还反映成本产生的原因，通过对作业分析找出增值作业和非增值作业，不断消除非增值作业并且对重点作业进行重点分析管理，对成本进行有效地控制。
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参考文献（略）