1绪论
1.1研究的目的和意义
我国目前的政府会计核算系统不仅难以提供准确的预算分析、债务风险以及资源消耗等信息，也不足以满足外部信息需求者做出决策和监督政府开支的信息需求。因此，如何增强政府会计信息的决策有用性就成为政府会计改革追求的主要目标。政府会计改革势在必行，而作为会计基础的权责发生制改革更是重中之重。本文力图从现行收付实现制下政府会计核算存在的问题进行分析，并借鉴国外发达国家(主要是OECD成员国)及国内（海南）权责发生制改革实践的成功经验，通过在X区人社局模拟权责发生制会计进行实践探索，为政府会计改革提出走渐进式改革路线的建议。
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1.2文献回顾
1.2.1国内研究现状
随着社会进步、经济发展，财政管理体制需要建立与社会主义市场经济相适应的政府会计体系，“选择以权责发生制为基础的政府会计改革，可能是保证公共部门管理全面转型唯一一条值得走的路径”（IMF，2002)。国内理论研究学者是自财政部正式启动预算会计改革才幵始关注政府会计核算基础改革（权责发生制改革）这个领域的。我国政府会计改革研究从20世纪90年代中后期开始，尤其在2000年以后，我国为了建立健全公共财政体系，陆续推行了部门预算改革，国库单一账户制度改革，政府釆购改革，政府收支科目分类改革等一系列措施。但我国现行的预算会计制度仍无法解决政府公共管理中遇到的各种问题。近年来我国会计学术界对政府会计核算领域有了进一步的关注。李建发(2001)指出，我国政府会计改革的路径最好先釆用修正的收付实现制，在条件成熟时再逐步向修正的权责发生制、权责发生制过渡。王雍君（2002)专注于对政府预算管理改革及权责发生制引入政府会计问题，认为只有在政府预算和财政报告中引入权责发生制基础才能更好的实现政府绩效考核。陈纪瑜、陈友莲(2003)认为，将权责发生制核算基础引入政府会计能够增强政府会计和财政预算的透明度，优化公共资源配置，强化对政府的绩效考核，进一步有效的控制财政开支，在一定程度上起到防范政府的财政风险的作用、从而提高政府的可持续发展能力。张茅（2003)认为，在政府会计中釆用权责发生制与传统以收付实现制为基础的政府会计核算相比有更大的优越性。它通过区分收益性和资本性支出，可以更为有效的监控国有资产。刘玉廷(2004)认为我国的政府会计改革势一定是走循序渐进的路线，将引入权责发生制基础引入政府会计也将是渐进式的，不能急于求成，更不可能一蹴而就。
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2政府会计确认基础分析
2.1政府会计确认基础的概念
会计确认基础是指会计在确认一个会计期间的收入与费用从而确定其损益的标准。会计基础是指导财务人员处理某个实际业务的影响的计量原则。一般认为，会计确认基础有两种基本形式即收付实现制和权责发生制。收付实现制是以现金（广义）收付为标准，来记录收入的实现和费用的发生。凡本期受到的款项均在本期收入中体现；凡本期支出的款项，均在本期费用中体现，而不管这些收入和费用是否是在本期实现或者发生。权责发生制是以收入或费用的权利形成和义务（责任）已经发生为标准。凡是应属于本期确认的收入或费用，不论款项是否收到或付出，都应该作为当期的收入或费用记入当期损益；反之，凡不属于本期的收入或费用，即使该款项在本期收到或付出，也不应作为当期的收入和费用处理。在权责发生制下，如果收入或费用的发生与现金收付不在同一期间时，将确认相应的非现金资产和负债。这样更能反映出政府主体当期经营业绩信息和相关财务状况的资产负债信息。权责发生制下的会计信息能帮助使用者了解政府主体所拥有和控制的资源，有助于其评价主体使用这些资源的效能，有利于核算财政预算资金执行结果、防范财政风险以及对各级政府执政绩效的考评。它使得政府及其所属的公共部门更经得起问责。
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2.2两种会计确认基础的比较与评价
从根本上分析政府会计确认基础的概念与种类，收付实现制和权责发生制的根本区别在于确认收入和费用的期间不同。政府会计可以根据会计基础的不同而区分为不同的模式。不同的会计基础应用于政府预算和财务报告体系就形成了不同的预算基础和报告基础。当收益实现和收到款项的时间不在同一会计期间时，收付实现制下的会计核算就不能代表当期业务的真实结果，同样，当费用发生和支付不在同一会计期间时，收付实现制下的会计核算就不能反映政府当年业务活动所支付的代价。为简洁明了的对比分析出两种制度的异同，下面对政府会计确认基础做下比较。如表2.1所示：收付实现制的主要优点在于对会计事项的记录简单明了，容易被使用者理解，可以与传统的预算拨款进行符合性比较，不涉及除现金以外的其他资产，主要反映资金控制是否合规，对会计的业务能力要求不高，因此成本较低。作为目前传统政府预算管理方式，范围较为狭窄，不能很好的显示导致非报告期内现金流量的交易影响，它不能作为政府绩效评价依据。以收付实现制为基础不能体现收入与成本费用间的配比原则，也不能提供非财务资产及资产流动性等其他多方面的信息，对政府财政政策可持续性及公平性的考量以及决定国家财政战略的基础等方面的作用相对有限。
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3我国政府会计确认基础现状及其问题分析......... 11
3.1我国政府会计确认基础的现状.........11
3.2我国现行政府会计确认基础存在的问题......... 12
4国内外权责发生制政府会计改革的经验和启示......... 17
4. 1国外权责发生制政府会计改革......... 17
4. 1. 1国外政府会计确认基础及其改革推进方式......... 17
4.1.2国外权责发生制政府会计改革的经验 .........18
4.1.3国外政府会计改革的启示 .........18
4.2国内（海南）试行权责发生制政府会计改革......... 21
5 X区人社局模拟权责发生制会计的实践探索......... 25
5. 1权责发生制下X区人人社局会计核算实践......... 25
5.2 X区人社局权责发生制模拟改革下账务核算差异比较分析......... 30
5.3 X区人社局模拟使用权责发生制会计实践的总结......... 33
6有效推行权责发生制政府会计改革的建议
6.1做好改革准备工作，打实改革的基础
加强权责发生制改革的业务宣传，使大家对改革有充分的认识，了解改革目的以及改革未来能有的结果；及时制定和完善与改革相关的财经法律法规制度，修订预算法、完善国库集中支付、政府釆购及政府收支分类改革等；加强对相关人才的选拔和培养，通过各类培训、考试，为改革的推进做好业务人员储备；清查固定资产、无形资产和其他长期资产，规范固定资产等的记录和管理，为下一步完全的长期资产资本化管理打好坚实的基础。首先是加快对支持权责发生制会计改革的立法，从法律上为改革提供保障。而且法律法规的颁布，文件的下发以利于促使政府官员观念的转变。具体措施有：一、完善现有与政府部门组织体系有关的立法；二、加快强化政府责任的《政府绩效法》、《部门产出预算条例》等法律法规的立法：三、研究制定我国政府会计准则，确定权责发生制在政府预算和会计中的应用范围以及如何应用等一系列问题。
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结论
由于目前我国的财政改革还不深入，现阶段我国政府会计财务报告的目标应该兼顾预算资金使用的合规性和政府财政管理的需求，并在此基础上加强政府会计信息的披露，满足外部信息使用者的需求，充分说明政府公共受托责任的履行情况。我国应以此为建立和规范政府会计与财务报告制度的基点，促进政务信息公开，尤其是三公经费，会议费等的公开透明，并加强监督。杜绝原制度下，签单制的业务招待就能人为的调控经费的走向，甚至先打钱到宾馆，开票，后去消费的诸如此类事项，为推行权责发生制政府会计夯实各项会计基础工作。权责发生制能够更加全面地反映政府财务状况，但是这也需要规范的政府会计准则和制度约束，以减少操作上的弊端。因此，需要在建立和完善政府会计制度的同时，尽快制定颁布政府会计准则才能保证权责发生制的规范运用。如进一步明确政府会计目标、合理划分会计主体、颁布政府会计信息质量准则及政府会计要素准则等；完善建立规范的政府财务报告制度，明确政府会计的核算范围，明确政府财务报告应当包括政府预算决算、国有资产项目、社会保障基金等各方面信息，确保真实、准确、全面完整地将政府会计核算的结果和潜在的权利和义务反映出来。
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参考文献（略）