1 绪论
1.1 研究背景与研究意义
随着 2001 年美国安然会计丑闻的出现，会计造假的丑闻在世界范围内相继爆发，涉嫌会计舞弊的公司包括了世通、施乐等国际性的大公司，引起了全球的高度关注。在此之后，诸如微软公司、泰科国际、Dynegy 公司、骑士交易集团等众多企业都不同程度地涉嫌做假账。纵观国外这些上市公司的舞弊案，多数会计造假活动是经由该公司高管直接授意或指使的。安然、环球电信、世通等公司的会计造假案中的高级管理层，无一例外的参与其中，而且扮演的角色都是十分不光彩的：安然公司在 1985 年成立之初，仅有121 亿美元的资产，在发展过程中大肆扩张，期间不断夸大收入与利润，到 2000 年时账面资产已经达到了 330 亿美元，而公司实际价值却只有账面资产的三分之一；施乐公司在1997至2000年4年期间，通过利用违规准备调节利润、提前确认销售收入，虚报了接近三十亿美元的营业收入、十四亿美元的税前利润；作为药品制造业巨头的默克公司，在三年内虚报收入 124 亿美元。这些知名公司衰落的历史，从某种程度上来讲，可以说就是内部控制失败的历史。布什总统于 2002 年 7 月 30 日，正式签署了Sarbanes-Oxley Act 即“萨班斯法案“。2004 年 11 月 15 日，Sarbanes-Oxley Act 404条款在美国正式生效，年报中首次增加了内部控制的内容，并且要求出具独立第三方（注册会计师）的审计报告。自颁布该法案一年后，美国所有的上市公司就被要求制定并且切实执行内控制度，每年需明确向外界发布企业的内部控制信息并接受外部审计。
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1.2 文献综述
接近三百家企业把员工培训和录用政策列入披露范围，也有接近三百家把内部控制效益与成本信息列入披露范围，452 家包含了交易授权与记录的信息，566 家公司包含了内部审计问题信息，六百多家企业把资产安全防护信息列入了披露范围，六百五十家公司明确指出合理保证概念，而他们选取了一些公司五年的数据，研究企业内控信息披露情况，其结果显示，只有占研究样本百分之二十几的企业提供了内部控制报告，那些有财务上存在漏洞的企业更低，只有百分之十的比例提供了内部控制报告。由此他们得出结论：财务报告得到非标准审计意见的公司更不倾向于披露内部控制。Ge.W.S.Mcvay(2005)[2]以COSO报告中的五大要素来调查并分析汇总美国政府机构出现的内部控制缺陷。他们更注重研究了内部控制的环境因素——企业短期目标、高层的经营理念和行为守则等，分析这些对高层管理者的财务报告决策是否会产生一定的影响。因为他们的观点是对财务报告质量影响最大的是企业的内部环境，因此该研究还发布了问卷调查，调查对象是编制财务报告的四百名注册会计师，结果发现高管人员的理念是与会计造假相关的重要因素。
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2 理论基础
2.1 委托代理理论
代理人有机会进行利润操纵粉饰财务报表。为解决这一矛盾，所有者和经营者就通过签订协议的方式来规范各方的职责和权益、和义务。委托代理理论认为，缓解该矛盾的途径之一就是通过信息披露。在该协议中，所有者以公司的经营成果作为一个重要指标来衡量管理者业绩，管理者有定期向所有者提供真实可靠的财务数据的义务。一定程度上，公司的所有者通过这种定期的报告对管理者履职职责的情况和公司经营状况进行了解。财务信息的披露并没有将这一矛盾全面的解决，作为企业的管理者，会采取一定的手段对财务数据进行粉饰，目的就是为了得到更多报酬，管理者履职状况和公司运营情况无法通过单项的财务信息得到完全显示，此时非财务信息的重要性就体现出来了。股东们察觉到，改善企业的委托代理问题，才能制衡各级管理层的权利，保证履行其应尽的义务，以便于获取高质量的会计信息全面的了解企业的经营状况。这就需要内部控制制度有效发挥，有针对性建立良好的信息沟通渠道。一个拥有良好的内部控制的企业，能够带给经营者动力和信心，避免为了眼前利益而选择短期行为，以长远的眼光看待未来的发展，可持续发展下去。同时让管理层与股东更加注重公司自身文化素质的整体建设而不仅只关注财务数据，建立一种高效机制，保证会计信息的高质量。内部控制在一定程度上能够抑制对管理层采取的无论是真实活动盈余管理还是会计选择盈余管理行为，保证高质量的会计信息。
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2.2 信息不对称理论
该理论认为，在资本市场中，各利益相关者了解和掌握不同的企业资源，所代表的利益不相同，他们所得到的信息是有差异的，而信息披露有助于缓解局势。经营者直接运营管理企业，能较为全面得到该公司的各种信息，而其他利益相关者如债权人等，只能通过其他间接渠道，通过这些渠道得到有用的信息用于做出决策。查阅经营者提供财务报告是这些间接渠道中最重要的。公司业绩提高、良好的经营状况、充裕的现金流以及搞笑的运作都是所有利益相关者群体最愿意看到的，但由于存在信息不对称，管理者会有针对性的采用会计手段对报表进行粉饰，以此谋取自身利益。鉴于此，披露单一的财务信息，信息不对称问题得不到有效的解决。只有在一个内部控制良好的企业中，管理者的自私行为才能较好的被规避，所有外部和内部利益相关者，能够获得经规范出来的会计信息，公开、透明的信息传递过程、广泛的运营自动化信息技术大大降低了传统的手工操纵行为，舞弊行为在反舞弊机制的运行下无法遁形。各利益群体的不确定性判断在内部控制信息的披露的加入下，大大减低了，财务报告的认可程度得到提高，经营者向外界传递良好的内部控制信息的意愿更为强烈；管理层通过公示的内部控制信息，能发现公司漏洞并及时采取合理的解决方案，同时将弥补方案适时的发布公告，让众多利益相关者提升信心，认为企业依然具有发展的潜力。因此，披露内部控制信息对于减轻信息不对称带来的一系列问题有一定的帮助，能有效减轻两权分离造成目标不一致的问题。
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3.内部控制水平对会计信息质量影响的理论分析 .......13
3.1 内部控制与内部控制水平 .........13
3.2 会计信息质量的定义及度量 .....16
3.2.1 会计信息质量的定义......16
3.2.2 会计信息质量的衡量方法....16
3.3 内部控制水平对会计信息质量的影响分析 .....18
4.内部控制水平对会计信息质量影响研究设计....21
4.1 研究假设 .......21
4.2 变量选取 .......21
4.2.1 被解释变量.........22
4.2.2 解释变量.......23
4.2.3 控制变量.......25
4.2.4 模型建立.......26
4.3 样本选择和数据来源 .....27
5.内部控制水平对会计信息质量影响的实证结果及分析......29
5.1 内部控制水平与会计信息质量的相关性检验 .......29
5.1.1 描述性统计....29
5.1.2 相关性分析....30
5.2 回归检验和结果分析 .....31
5 内部控制水平对会计信息质量影响的实证结果及分析
5.1 内部控制水平与会计信息质量的相关性检验
描述性统计主要针对上述模型中各变量的平均值、中位数、最大值、最小值、标准差，以直观的角度观察各个变量的描述性指标，初步的分析数据。得到的描述性统计结果如表 5.1 中所示：
(1)会计信息质量描述性分析。样本上市公司会计信息质量分四个等级，最大值4分为A级或者优秀，最小值1分为不合格或者D级。样本的均值为2.868812，在2至3分之间，即合格与良好之间，说明上市公司的会计信息质量普遍不算高，仅处于合格之上的水平。
(2)内部控制基本指数描述分析。样本公司的内部控制基本指数 ICI 最大值为228.3901，最小值为 165.3402，标准差为 2.406021，不同企业的内部控制水平还是有很大差别，最大值与最小值有很大差别，说明上市公司内部控制的目标实现程度参差不齐，这也比较符合实际情况。很多上市公司设计了内部控制制度，但是可能并没有真正的执行贯彻下去，没有达到预期的目标，造成内部控制水平良莠不齐。
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结论
本文以 2010-2012 年深市主板 A 股 404 家上市公司为研究对象，总共 1212个样本。从内部控制五大目标实现程度、是否存在内部控制缺陷及其重大程度、是否披露内部控制鉴证报告及其获得的审计意见类型三个方面来衡量内部控制水平；采用深市信息披露评级作为会计信息质量的替代变量。通过 Eviews7.2 软件进行回归分析，检验了内部控制水平对会计信息质量的影响。并进一步以迪博．内部控制指数衡量内部控制水平双重验证分析内部控制对会计信息质量的影响。本文得到以下结论：
(1)以内部控制控制基本指数衡量的内部控制执行效率与会计信息质量呈显著正相关。指数越高，说明企业的内部控制得到的有效的执行，完成目标的程度越高，内部控制水平越高，内部控制渗透到了企业的各个方面，促进了会计信息质量的提高。
(2)企业内部控制存在缺陷，那么企业的内部控制水平较低，并且缺陷越重大，内部控制水平越低，会计信息质量越差。企业存在内部控制缺陷或漏洞，说明企业的内部控制设计效率不高，即使其他方面执行得非常好，但缺陷或漏洞的存在，对内部控制整体水平都有一定影响，缺陷越是重大越是拉低整个企业的内部控制水平，造成企业会计信息质量不高。
(3)基于信号传递理论，如果企业越倾向于披露内部控制信息，那么企业的这部分信息可能是较为良好的，上市公司内部控制水平越高。从回归分析得到，企业的提供的内部控制信息质量越高，会计信息质量越好。并且本文研究发现本中披露内部控制鉴证报告的企业仅占总样本的三分之一，但就在这三分之一披露了内部控制鉴证报告的企业中，仅有三家企业获得了非标审计意见，在这三家企业中有且仅有一家企业获得否定意见，其余的企业均获得标准无保留意见。说明大多数提供了内部控制鉴证报告的上市公司，其信息都得到了审计部门和上级部门的肯定，内部控制水平较好。
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参考文献（略）