第 1 章 绪论
1.1 研究背景
随着社会的发展和经济的进步，人口膨胀、全球变暖、物种灭绝、能源匮乏和大气污染等环境问题开始威胁人类赖以生存的环境，环境问题成为世界各国普遍关注的焦点。2005 年，在我国召开的第十六届五中全会中，把建设环境友好型和资源节约型社会作为国民经济与社会发展中的一项重要决议被提出。2011年，我国环保部将建立重点行业上市公司环境报告书制度这一目标写入《2011年全国污染防治工作要点》中。2012 年，为了推进我国环境保护事业的发展国务院在《国家环境保护“十二五”规划重点工作部门分工方案》中，鼓励能源行业使用新型清洁燃料来推进节能减排工作。2013 年，全国“两会”期间，环境议题受到前所未有的重视，根据不完全统计数字显示，两会期间关于环境问题的提案或议案数量达到 30%，这不仅仅集中体现了公众的意愿，同时也反映了当今环境问题的紧迫性。在刚刚过去的 2013 年中，全国各地的环境问题更是不断发生，从山东省潍坊市的地下水污染事件，到黄浦江上打捞出上万头的病死猪，再到北京的连续雾霾天等环境事件举不胜举。环境问题已严峻到无以复加的地步。这些环境事件的产生不仅仅反映出了政府相关部门的懈怠，更反映出了企业社会责任的缺失。2014 年政府工作报告中明确指出，要改变产业结构、提高能源利用效率、减少尾气排放，促进社会各界的共同参与，实行各区域共同监管防护，以保证大气污染防治计划有效执行。在环境问题日益严重的大趋势下，会计学界逐渐研究出了一门新兴学科——环境会计学。为了增强对环境问题的监督与管理，环境会计越来越受到各个国家的重视。追求利益的最大化是企业发展的最终目标，在此过程中势必会造成对自然资源的过度开发和消耗，甚至是造成环境污染，导致环境加速恶化，特别是能源行业。为了将公司的环境信息更好的传递给市场和公众，利用公众和市场的监督对污染源进行有效地约束和限制，作为企业环境会计最基本的问题之一的环境会计信息披露成为环境会计体系中的一个重要环节，也受到人们的普遍关注。
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1.2 研究目的与意义
在我国国民经济的高速发展过程中，复杂的多元性的环境问题相继产生。在我国的环境问题日益严峻的背景下，“十二五”规划中环保部将解决环境问题作为涉及环保的“两个重点”之一。2011 年全国人大环境资源委员会在立法工作的过程中，计划将修改《环境保护法》的一些条款作为法律清理的后续工作。2014年在北京召开的全国环境保护工作会议中，环保部部长周生贤在安排部署 2014年的部门工作时，指出环保部要着重做好以深入落实《大气十条》各项政策措施、加快编制《清洁水行动计划》和《土壤环境保护和污染治理行动计划》等为重点的十项工作。综上所述，对于企业环境会计信息披露方面的研究具有非常重要的理论意义和现实价值。理论意义上，对环境会计信息披露的研究在拓宽了我国会计学科的研究范围的同时也拓宽了经济学的研究范围。因为，传统财务会计并没有把企业经济活动与自然环境因素联系起来，而环境会计信息将环境因素纳入会计核算，从而扩大了会计学科的研究范围，将传统财务会计的经济受托责任拓宽到环境受托责任。企业提高自身环境会计信息的披露水平，在企业层面上可以促进企业的可持续发展，在制度层面上可以促进我国建立完善的环境会计政策法规，在社会层面上也可以促进整个社会的可持续发展。现实价值上，社会各界对企业披露的环境信息要求不断提高，促使企业不得不将环境会计信息写进会计核算体系中，并且将生产经营过程中对环境产生的影响以及其治理情况的相关信息进行披露。从某种角度上，环境会计信息的披露能够使企业更好的筹集资金，促进企业经济和社会环境效益的双赢。
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第 2 章 国内外研究现状综述
2.1 国外研究现状综述
对于环境会计基本理论的研究最早开始于 20 世纪 70 年代。1971 年，西方学者 F.A.毕木思进行了控制污染的社会成本转换研究。随后，1973 年 J.T.玛琳对污染的会计进行了研究，打开了对环境会计基本理论进行研究的大门。到了二十世纪九十年代，由于国际组织联合国会计和报告国际准则政府专家工作组（ISAR）的强力号召，对于环境会计研究的重视程度达到了一个新的高潮。罗博丽（1990）写的《“绿化”的会计工作》，使绿色会计这一名词在短短不到五年的时间里，迅速发展成为整个会计学界争相讨论的学术问题，这使得对环境会计的研究进入了一个新的时代。1992 年，得弗•瓯玟研究发表的《绿色报告》一书中，对环境会计相关的研究成果进行了全面的分析整理。他分别从西欧环境会计发展的起源、环保意识、发展以及未来等角度，阐述了环境会计报告使用者的需求、环境会计报告的作用和内容，并由此构建了环境会计报告系统。这一报告为之后的学者研究环境会计报告的基本框架打下了基础。Rob Gray 等学者在《会计与受托责任：公司社会报告与环境报告的变化与挑战》的研究中，运用经济学的受托责任理论分析了公司现行会计准则中存在的问题，并对环境和社会报告二者的基本原理进行了详细的说明。
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2.2 国内研究现状综述
二十世纪九十年代我国才开始在环境会计相关理论方面的研究。学者葛家澍（1992）发表的文章《90 年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》中，第一次提到了环境会计。从那时起，我国才开启了研究环境会计的大门。对环境会计信息披露内容的研究。孟凡利（1999）的研究结论是应该将企业环境问题引起的对财务的影响和环境方面的绩效作为环境会计信息进行披露。耿建新、焦若静（2003）认为，企业应该将环境保护方案、对环境造成的影响、环境有关的成本和负债作为报告的一部分进行披露。胡曼军（2008）的研究表明，公司应该将环境政策、环境现金流、环境资产、环境问题、环境负债和所有者权益作为环境会计信息进行披露。肖华等（2008）认为，环境会计信息可以分为七大类总计三十六项，主要包含：环境费用、法规制度、污染预防措施、土地污染的治理措施，并且经过统计发现“三废收入、环保拨款、补贴与税收减免”这三项披露比例偏高。经过对年度数据进行纵向对比，发现对公司造成负面影响的环境信息披露比例较低，并且信息披露存在对路径的依赖。对环境会计信息披露形式的研究。目前环境会计信息在国内的披露形式包括独立报告和补充报告两种。独立报告是一种通过设置专门的环境会计报表来进行披露的形式。补充报告是将环境影响要素融入当期的财务报告中，增加相应科目和补充解释，采取附注性披露的一种形式。针对披露形式的选择，学者们展开了激烈的讨论。李建发和肖华（2002）认为，在环境会计准则不够完善具体的情况下，采用补充报告的形式进行披露可能会出现不规范的现象，因此他们提倡采用独立报告的形式进行披露。
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第 3 章 基本理论概述 ...... 13
3.1 概念界定 ..... 13
3.1.1 环境会计信息....... 13
3.1.2 环境会计信息披露 ..... 13
3.1.3 能源行业 ........ 14
3.1.4 能源行业环境会计信息披露 ........... 15
3.2 能源行业环境会计信息披露的理论基础 .......... 15
3.3 能源行业环境会计信息披露的目标和原则 ...... 20
3.4 能源行业环境会计信息披露的内容与形式 ...... 21
第 4 章 研究设计 ....... 24
4.1 研究假设 ..... 24
4.2 样本选取及数据来源....... 26
4.2.1 样本选取 ........ 26
4.2.2 数据来源 ........ 27
4.3 变量选取 ..... 27
4.4 模型建立 ..... 31
第 5 章 实证分析 ....... 34
5.1 变量的描述性统计分析 .......... 34
5.2 多元线性回归分析 ........... 37
第 5 章 实证分析
5.1 变量的描述性统计分析
由表 5-1 可以看出，我国能源行业上市公司的公司规模的最大值为 14.67，最小值为 7.1，平均值为 10.76，从统计总体上看，可以发现不同公司的规模有很大不同，类似于中国石油、中国石化这样的大型企业，期末总资产较多，也有一些上市公司，期末总资产数值相对较低。我国能源行业上市公司中国有企业的比例较高，平均值为 92.31%，这表明能源行业作为国家的基础产业，其企业一般为国家持有。选择四大会计师事务所对公司进行审计的平均值为 0.26,说明对于我国能源行业企业的审计监督大部分较弱。资产负债率的最大值为 88.12%，最小值为 28.1%，平均值为 57.33%，标准差为 15.58%，表明不同的样本公司之间的资产负债率差异较大，这些数据还表明能源行业企业的对外借债的程度较高，原因可能与能源行业企业自身的特殊性有关，如节能减排技术的改进、环保技术的投资等，都需要大量资金的投入。代表企业盈利能力的净资产收益率的最大值为 18.02%，最小值为-6.66%，说明能源行业企业的盈利能力波动较大。近年来，由于环境问题的日益严重，我国对于环境的保护力度在不断加大，在绿化费、排污费、资源税、资源使用补偿费等方面加大了能源企业的负担，所以规模较小的企业盈利水平较低。
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结论
本文选取上市公司 500 强中属于能源行业的 39 家公司 2011-2013 三年的数据进行研究，了解了其环境会计信息披露的整体水平，并对可能的相关影响因素进行了实证分析，最后得出了相应的结论。首先，从我国能源行业的总体情况来看，现阶段对于环境会计信息的披露水平整体较低，但是在逐年提高。2011 年的平均水平是 0.38，2012 年是 0.40，到了 2013 年平均水平已经达到了 0.44，但是仍然与最佳的披露水平 1 相差较大。总体上来说，虽然披露水平还有待进一步提高，但是公司的经营者已经具有了减少环境成本和实施环境保护的意识。我们相信，随着社会的发展进步，以及我国社会主义经济体制和环境法制的不断完善，对环境会计信息进行披露将会成为我国能源行业上市公司的普遍行为。其次，实证结果表明我国能源行业上市公司的公司规模、控股性质、资产结构和盈利能力这四方面因素与其披露环境会计信息的水平有着明显的相关性。国有控股上市公司的规模越大、资产负债率和净资产收益率越高，来着社会各界的关注就越多，对企业披露环境会计信息的需求和要求就会越多，企业需要通过提高其披露水平来获取社会各界的认可。最后，监督程度这一自变量的回归系数为-0.063，T 值为-1.493，显著性水平为 0.109，未能通过回归系数的显著性检验。这表明对于我国能源行业来说，对上市公司进行审计的会计师事务所规模的大小与其环境会计信息披露水平的高低并不存在明显的相关性。
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参考文献（略）