1 导论
1.1 选题背景及研究的理论意义与现实意义
自 20 世纪 70 年代始，中国政府便大力推行计划生育政策。就控制我国人口增长问题，中共中央于 1980 年发表了《致全体共产党员、共青团员的公开信》，信中提倡全体党员及共青团员一对夫妇只生育一个孩子。时隔两年，相关政府职能部门将计划生育政策确立为我国的基本国策之一，并受《宪法》约束。自推行计划生育政策以来，我国的广大育龄群众积极响应党和政府的号召，自觉实行计划生育，为我国的人口控制与发展做出了重要贡献，明显降低了人口出生率和自然增长率，有效控制了人口无计划增长的局面。据人口学家估计，至 2008 年我国计划生育政策的施行约减少出生人口 4 亿，完成了人口再生产类型向低出生、低死亡、低增长型的转变，开拓了一条适应我国人口治理问题的大道，有效地缓解了人口对资源、对环境的压力，同时为我国经济的发展及社会进步做出了重要贡献。 然而，严格执行计划生育政策，在解决人口过多问题的同时，产生了一些相应的负面效果，特别是失独家庭的问题。据王广州（2009）研究员估算①，18 岁以下独生子女数量在 2000 年的时候估计在[8500 万，9300 万]之间，2005 年估计在 1.23 亿左右。据“21 世纪中国生育政策研究”课题组（2010）估算②，2009 年全国的独生子女数量约为 1.4 亿，独生子女户数量已经超过全国家庭户总户数的 1/3，而且独生子女家庭的数量规模还在以大约 500 万每年的速度增加。独生子女本人和独生子女家庭面临着独生子女死亡和伤残的风险。独生子女一旦死亡或严重伤残，独生子女家庭就转化为“失独家庭”，或者称为“真空家庭”、“残破家庭”和“困难家庭”等。
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1.2 相关文献分析
c20 世纪 70 年代后期，美国莱斯大学（ Rice University） 会计学教授斯蒂芬 A 泽夫（Stephen . A . Zeff）发表了《经济后果学说的兴起》 （1978）一文，文中正式提出了会计政策的经济后果，并认为会计政策的经济后果主要是指企业的会计报告将影响企业、政府、工会、投资人和债权人的决策行为，进而影响企业的经营活动。 斯科特（William R. Scott ）在其《财务会计理论》③（2012）中，认为，经济后果是指不论有效证券市场理论的含义如何，会计政策的选择都会影响公司的价值。从本质上来说，经济后果观认为公司的会计政策及其变化是有影响的。它主要影响管理者。但是如果它影响管理者，进而就会影响公司的投资者，因为受影响的管理者很可能会改变企业的实际经营活动。即“会计政策选择—管理者行为—经济后果”模式。 著名会计学家葛家澎、杜兴强（2004）④也认为, 所谓“经济后果”，其内涵包括如下几个方面：第一，会计准则是一份公共契约，是通过公共选择的逻辑形成的，其目的在于敦促企业通过一套通用的财务报表提供投资者决策相关的会计信息；第二，会计准则在一定程度上限定了企业管理当局对会计政策的可选择域；第三，遵循会计准则编制的财务报告所披露的会计信息会影响各个相关利益集团的决策行为和既得利益。
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2 本文研究的理论基础及相关概念界定
2.1 本文研究的理论基础及范围界定
社会保障基金具有两个突出的特点：（1）储备性：社会保障基金的储备性是指社会保障基金是用来防范未来某个不确定的时间里社会保障资金收不抵支的风险的，其中最主要的风险是人口老龄化的风险。（2）互济性：社会保障基金的互济性是指社会保障基金的分配和使用，主要根据不同人口群体甚至个人的实际需要，不是完全与其来源对应或者挂钩的，也就是说，社会保障基金主要用于那些最需要帮助的人，不是平均分配。 社会保障基金具有以下三个方面的意义：（1）增强社会保障制度抵御支付风险的能力，帮助社会的安定；（2）发挥保险互济的作用，增强社会凝聚力；（3）发挥基金的经济功能，促进经济的发展，这一部分的意义是指社会保障基金在面临增值保值压力的情况下，通过与资本市场有机结合等方式实现增值保值的过程中促进了经济的发展。 本文所构建的失独家庭特别社会保障基金也是属于社会保障基金的一类，所以也会有现有的社会保障基金所面临的问题，为了保障社会安定、增强社会凝聚力，本文设计了失独家庭特别社会保障基金，为了保障失独家庭特别社会保障基金的安全性，本文拟对失独家庭社会保障基金的会计监督进行初步探讨和研究。
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2.2 本文研究的相关概念界定
本文研究的相关概念包括：计划生育政策实施成本、失独家庭、失独家庭特别社会保障基金和失独家庭特别社会保障基金的会计监督。我国计划生育的经费投人，按照资金来源的渠道可分为国家财政拨款投入、非国家财政拨款投人和国际援助三部分。由于非国家财政投人和国际援助资金，一般情况下是临时性的、一次性的、且具有不稳定性，而且在整个计划生育事业经费总量中所占比重很小，因此，财政投人是人口与计划生育事业经费的主要来源。所以本文研究的计划生育政策实施成本，专指实行计划生育政策实施中国家投入的经费。 本文研究的失独家庭定义是根据 2013 年北京市人口和计划生育委员会《关于独生子女家庭特别扶助申报的通知》中领取失独家庭特别扶助的条件规定概括的。该文件规定领取失独家庭特别扶助的家庭是指：“（1）夫妻双方在 1933 年 1 月 1 日后出生；（2）女方年满 49 周岁（丧偶或离婚的单亲家庭，男方或女方须满 49 周岁）；（3）只生育一个子女或合法收养一个子女；（4）已领取了《独生子女父母光荣证》；（5）现无存活子女的家庭。”
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3失独家庭特别社会保障基金的构建 ........ 17
3.1 失独家庭特别社会保障基金构建的原因分析 ........ 17
3.1.1 数据来源分析 ...... 17
3.1.2 数据分析与结论 ........ 19
3.2 问卷分析发现的问题 ...... 20
3.2.1 调研形式 ........ 20
3.2.2 调研过程 ........ 20
3.2.3 调研结果分析 ...... 21
3.3 失独家庭特别社会保障基金的建立 ...... 23
4 失独家庭特别社会保障基金会计核算 .... 26
4.1 失独家庭特别社会保障基金会计的基本准则 ........ 26
4.2 失独家庭特别社会保障基金会计科目设置和报表格式 .... 31
4.2.1 失独家庭特别社会保障基金会计科目表 .... 31
4.2.2 失独家庭特别社会保障基金会计要素的核算 ........ 33
4.2.3 失独家庭特别社会保障基金会计报表格式 ...... 36
5 建立在会计核算基础上的失独家庭特别社会保障基金会计内部监督 ....... 41
5.1 失独家庭特别社会保障基金的事前会计监督 ........ 41
5.2 失独家庭特别社会保障基金的事中会计监督 ........ 42
5.3 失独家庭特别社会保障基金的事后会计监督 ........ 43
6 失独家庭特别社会保障基金会计外部监督
6.1 政府部门会计监督
失独家庭特别社会保障基金的受益人是一个特殊群体：失独家庭，失独家庭的条件认定是由卫生计生部门确定的，本文中构建的失独家庭特别社会保障基金及基金的管理机构也在卫生计生部门的管辖范围之内，所以失独家庭特别社会保障基金也要接受卫生计生部门的监督。卫生计生部门对失独家庭特别社会保障基金的会计监督主要在于基金规模以及管理机构的预算审批。卫生计生部门制定失独家庭特别保障基金的扶助对象的条件，各地认定的符合条件的受益人要上报卫生计生部门进行审批，而且基金的规模预算也要由卫生计生部门进行审核，卫生计生部门审核通过后报财政部门申请款项。基金管理机构的运行资金的预算也是由卫生计生部门进行审核后报送财政部门的。卫生计生部门应该对于各地报送的失独家庭的情况、基金的预算情况、基金管理机构的预算情况进行严格审查，对于不符合条件的申请，卫生计生部门应该不予批准，并监督基金管理机构及时改正。
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结论
计划生育政策在控制了人口无计划增长的同时，也不可避免的产生了不良的经济后果，例如独生子女数量的增加以及由于独生子女死亡导致的失独群体的增加。本文据此提出三个假设，并采用实证研究的方法对其进行验证，结果显示，计划生育政策的控制目标即人口增长率与其实施成本负相关，独生子女数量与计划生育实施成本正相关，失独家庭数量与计划生育实施成本正相关，即，计划生育政策控制了人口增长率，退曾独生子女家庭数量，导致了失独家庭的产生，政府因此承担了失独家庭所面临的各种困难的责任。因此，本文采用调查问卷的方式对失独家庭社会辅助情况进行调研，结果显示，应该建立一个主要由财政拨款，由政府设立相关机构进行专门管理的失独家庭特别社会保障基金对失独家庭进行社会扶助。最后，本文根据调研的结果，提出建立失独家庭特别社会保障基金及其管理机构，并在此基础上建立失独家庭特别社会保障基金会计核算体系，本文建立的失独家庭特别社会保障基金会计核算体系的特别之处在于分别以失独家庭特别社会保障基金和基金管理机构为会计主体，也即失独家庭特别社会保障基金会计核算体系是双主体，如此，有助于对其进行会计监督，在这个基础上，本文提出了建立对失独家庭特别社会保障基金进行政府部门、民间审计以及失独家庭特别社会保障基金内部会计监督的全方位监督体系的设想设想，希望国家对失独家庭特别社会保障建立基金，并建立会计监督体系，以便保障失独家庭得到社会扶助。
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参考文献（略）