1 绪论
1.1 研究背景
现社会工业化不断深入，在经济增长的同时，环境污染、生态失衡、资源匮乏等一系列问题层出不迭。当环境问题愈演愈烈，人们开始认识到以环境为代价谋求发展是行不通的，环境问题开始引起人们的重视。企业环境保护的责任问题也逐渐引起各国政府的广泛关注。在可持续发展观念不断深入人心的同时，企业环境会计信息作为一种重要的信息资源开始步入人们的视线，当然，随之而来的环境会计信息披露问题开始被社会各界人士所关注。须知，企业的生产经营活动是一把双刃剑，它不仅是导致环境污染最为重要的因素之一，也在环境污染的治理中发挥着其主导力量。在可持续发展的大前提下，解决环境问题、优化资源配置尤为重要，而环境信息披露在其中起着越来越重要的作用。这就要求企业主动向社会公众披露其有关环境信息。钢铁行业是当今对自然和社会生态环境扰乱最大的一个行业，在重污染企业中具有一定的代表性。传统的粗放型生产方式虽然为人们创造了大量的经济财富，但是也使得人与自然环境的矛盾日益加剧，加速了资源稀缺速度，解决中国重污染企业的污染已成为十分紧迫的任务。以钢铁行业为例，钢铁业对环境的污染与破坏主要是伴随着生产活动排放大量的废水、废气和固体废弃物：2012年，钢铁行业排放的含有重金属为主的废水，占排放总量的19.5%，居于第二位；近几年我国调查研究表明，钢铁企业生产过程中产生废气，每生产一吨钢的废气排放量约为20000立方米(标准状况)，废气年排放量占全国工业总排放量的l6％，居第二位；2010年，钢铁行业二氧化硫排放量排行前二名。但是由于我国环境会计信息披露不够规范，企业在披露过程中往往避重就轻，污染物的高排放量在企业环境会计信息的披露的过程中鲜有见到，企业多是大篇幅描述其在环境保护方面的投资和节能减排方面取得的成效。因此，如何完善我国重污染行业的环境会计信息披露也就成为了急需解决的重要问题。
…………
1.2 研究意义
随着气候不断变暖，世界各国对发展低碳经济这一观点在2009年的“哥本哈根协议”上达成了共识。企业既是社会财富的直接创造者同时也是环境污染的主要制造者，只有坚持发展低碳经济，将企业生产经营与环境保护相结合，才能实现其可持续发展。企业对环境信息问题的披露作为环境治理的先决条件开始展现它独特的意义。对企业环境信息披露问题的研究也越来越为人们所重视。本文选取沪深两市钢铁行业上市公司为研究对象，并着重分析了其首次招股说明书和近两年的年度报告中的环境信息披露问题，并结合本国钢铁行业上市公司环境会计信息披露的现状，系统的揭示了我国上市公司尤其是重污染行业在环境会计的信息披露上所存在的问题，结合了宝钢股份《可持续发展报告》的案例分析与国外相关方面的成功经验，构建出一个适合我国重污染行业的环境信息披露框架，并对其提出改进意见。企业可以通过其规范有效的环境会计信息披露做出正确的投资决策，利于提高社会形象，增加品牌价值。对于一个资源和能源消耗大国而言，企业环境会计信息披露有利于我国经济的可持续发展和环境保护政策的贯彻落实。
…………
2 企业环境会计信息披露的理论基础
2.1 可持续发展理论
可持续发展理论从第一次被提出发展到被大多数人接受认可经历了一段漫长的历史过程。二十世纪五六十年代，人们开始怀疑以经济增长作为发展水平衡量标准的观点。全球经济的发展速度惊人，但是在经济高速发展的前提下，也产生了资源减少以及环境恶化等不可避免的多种环境问题。因此，人们对于环境保护方面的内容也就越来越看重。1972年巴巴拉.沃德和雷内.杜博斯两位学者共同发表了《人类只有一个地球》，把人类生存与环境的认识与可持续发展联系在一起。可持续发展的概念被第一次正式提出是在1987年，可持续发展理论的内涵在《我们共同的未来》这份报告中被确定为 “既能够满足当代人的需求,又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展”。第一次将可持续发展理论上升到实践的是在1992年，以《里约环境与发展宣言》和《全球21世纪议程》这两项议程在联合国环境与发展大会上一致通过为标志。自此，人们对经济发展与社会发展应该遵循可持续发展达成了一致意见。可持续发展是经济、社会与环境三者的协调发展，不以牺牲环境为代价换取经济利益。可持续发展理论不仅仅是国家制定经济发展计划的指导思想，对企业而言也具有很强的指导意义。钢铁行业严重污染环境，随着我国经济的快速发展与转型，钢铁行业也逐渐步入“夕阳产业”的队伍。因此，走可持续发展道路对钢铁企业而言尤为重要。世界各国为协调经济与环境实现可持续发展，不断颁布与环保相关的法律法规来引导企业的发展方向。在法律法规的强制约束下，企业必须承担社会责任履行环境保护义务。如果企业因为生产经营活动对环境造成污染与破坏需要承担大额罚款，这也无形中加大了企业的生产成本。因此，企业在制定生产计划时应该以企业的可持续发展为指导思想，在创造利润的同时减少环境污染。
…………
2.2 社会责任理论
企业社会责任的相关理论方面，与时代的发展是同步的，为了能够与经济一体化下经济环境的发展的需要相互适应应运而生。企业的社会责任主要包括企业在追求利润的同时没有忘记其社会责任和使命，将促进国民经济和社会发展作为目标，履行了应尽的社会义务。比如，保护生态环境与自然资源、支持和赞助慈善事业、注重保护公司员工的劳动权等。企业的环境责任是企业社会责任的一部分，是企业在发展过程中对其治理环境污染、保护生态环境所应尽的责任。在企业的生产以及经营过程中，其必然会为环境方面带来一定的伤害，所以企业必须要对于环境破坏的责任加以承担，这也可以作为企业社会责任履行的一个方面。企业对于环境污染有着不可推卸的责任，因此，针对现在的污染现状企业应该担负起其应履行的社会责任，污染严重的企业应该在生产经营的同时考虑到应履行的环境义务，将环境保护纳入到企业生产活动的计划安排当中。同时，企业还应将环境会计信息以定期报告的形式进行披露，向利益相关者传达该企业在环境保护方面的社会责任履行情况。钢铁企业是资源消耗型的重污染企业，该行业能否走得更长远与自然资源、环境状况密切相关，因此，企业应当积极履行社会责任，以期达到企业和环境可持续发展的目标。
…………
3我国钢铁行业上市公司环境会计信息披露现状......14
3.1 我国钢铁行业上市公司环境会计信息披露现状........14
3.2 环境会计信息披露内容....15
3.3 钢铁行业环境会计信息披露模式........16
3.4 我国钢铁行业上市公司独立环境报告分析......17
3.5 钢铁行业环境会计信息披露存在的问题........18
3.5.1 强制披露效果不明显........18
3.5.2 披露内容随意性较强........19
3.5.3 披露信息监管不到位........19
4 美日两国环境会计信息披露....20
4.1 美日两国环境会计信息披露内容........20
4.2 美日两国环境会计信息披露方式........21
4.3 日本新日铁住金公司环境会计信息披露的经验借鉴....22
4.3.1 新日铁住金公司环境会计信息披露模式....22
4.3.2 新日铁住金公司环境会计信息披露内容....22
4.3.3 小结....25
5 企业环境会计信息披露的理论框架....26
5.1 环境会计信息披露的原则........26
5.2 环境会计信息披露的内容........27
5.3 编制环境报告书....29
5 企业环境会计信息披露的理论框架
5.1 环境会计信息披露的原则
企业的环境会计信息和一般的财务信息相比在收集与处理方面较难，所以在披露的过程中会产生一定的成本。但是，披露企业的环境会计信息也能为企业带来经济效益。尤其是在2008年国家环保总局发布了关于绿色证券的指导意见以后，重污染企业首次申请上市或者再融资与其环境会计信息披露情况相挂钩，直接影响到企业的融资等经济问题。从成本效益的角度看，当企业因披露环境会计信息带来效益时，该行为才具有可行性。由于环境会计信息披露对企业带来的效益比较隐性，并不能带来立竿见影的效果，因此，即使企业在披露初期出现付出的成本比取得的效益大的情况，也应该为企业的长远利益考虑坚持披露环境会计信息。我国的环境会计是在借鉴别国经验的基础上产生并发展的。同样，构建环境会计信息披露模式也应该走既继承又发展的道路。在充分学习发达国家信息披露方面的先进理论和成功经验的同时，也应该针对本国的国情和本国企业的特点等多方面完善我国环境会计的信息披露。坚持既要学习也要发展，既要继承也应创新的道路。
…………
结论
通过对样本公司有关环境会计信息方面的披露进行分析和归纳，同时结合我国的钢铁上市企业来对于其披露现状进行了分析后发现，我国钢铁上市企业中，环境信息的披露是比较有效的，但是其中存在的问题也不容被忽视。第一，其披露的内容方面并不是非常规范，披露形式方面也有待改进，环境会计信息披露中存在随意性较强，可比性较差的情况。其次，钢铁行业各企业之间的环境会计信息披露水平差异很大，除了受企业规模和主营业务影响外，企业经营者的环境会计信息披露意识也是很重要的原因。文章概括介绍美日两国环境会计信息的披露内容与模式，对两国在该方面的先进理论加以借鉴，设计适合我国重污染行业的独立环境报告书。该独立环境报告书能够向企业利益相关者传递企业环保的信息，增强企业利益相关者对企业的投资信息。
…………
参考文献（略）