1 引 言
1.1 选题背景
近年来，会计诚信缺失，财务造假问题非常普遍。财务造假对投资者和证券市场造成了严重危害，同时也严重威胁到了国民经济的持续稳定发展。我国上市公司财务造假层出不穷，前有主板臭名昭著的银广夏，近有中小板情节恶劣的绿大地。现在，顶着“稻米精深加工第一股”光环的“万福生科”承认财务造假，成为创业板造假第一股。“万福生科”财务造假数额巨大，情节严重，为世人敲响了警钟，让人们在反思会计诚信缺失危害的同时，也应探究会计诚信缺失的表现形式，挖掘会计诚信缺失的深层原因，并探索重塑会计诚信的途径。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国内的主要研究
随着市场经济的发展，会计诚信缺失问题及其对策研究具有积极的现实意义和理论意义。我国在 1996 年 12 月 26 日中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》。杨雄胜在 2002 年出版的《会计诚信问题的理性思考》一文中系统阐述了会计诚信理论基础，提出构建包括会计诚信原则、会计诚信规范及会计诚信范畴在内的会计道德规范体系。卢振基在 2003 年出版的《诚信建设是会计工作的永久主题》一书中阐述了会计诚信的意义、内容以及道德规范的制定原则，并且提出完善会计诚信的社会管理机制。2006 年孟湘萍,安宏在《加强会计诚信工作的对策》一文中对会计诚信研究的一些基本问题进行了探讨，提出现阶段，会计界应把经济人假设作为会计诚信问题的研究起点并对其进行了阐述，同时也提出，会计诚信危机并非都是会计人员惹的祸，会计市场中的其他行为主体也难辞其咎。郝向荣，赵莹在 2003 年出版的《重塑会计诚信之我见》一文中，对会计人员诚信问题进行了思想实验式的学术探讨，提出建立以“爱”为本体，“真”“善”“美”为内容的核心价值观以促进会计职业道德提升，以重塑会计诚信。王吉凤在“浅谈会计从业人员的会计诚信品质”(2008)一文中指出在讲究公平与效率的市场经济社会中, 会计从业人员要想得到社会及人们的尊重和信任, 必须具备会计诚信品质, 锤炼会计诚信意志, 打造会计诚信品牌, 确保为会计信息使用者提供客观、真实的会计信息。
1.2.2 国外的主要研究
国外对于会计职业道德的研究较国内早，国外的资本主义经济制度已经发展了几百年，会计一直伴随着经济的发展而发展，国外会计诚信发展到今天，已经形成了较为稳定的基础。........
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2 “万福生科”财务造假案
2.1 不提存货跌价准备
根据“万福生科”招股说明书显示：2008年-2010年期间存货相关数据。“万福生科”存货账面价值分别为14,252.99万元、19,628.60万元、19,013.24万元，在流动资产中的占比分别为 71.83%、75.09%和 66.99%，占资产总额的比例分别达到 45.22%、51.35%、37.57%。其中，原材料占存货的 比例较大，分别为77.56%，77.00%和2010年竟然达到了82.18%。不过，在 1 亿-2 亿元的高存货下，“万福生科”却似乎对其风险视而不见，2008 年-2010 年三年以来未对这笔居高不下的存货提前计提必要的风险损失。而众所周知，“万福生科”作为原材料库存的主要是粮食，而粮食在储存过程中需面对保管不善变质和重大意外灾害的风险，而目前全球粮食的价格波动也较为剧烈，造成重大的损失的风险性极高。笔者特意整理了与“万福生科”同属农产品制造且原材料库存种类类似，主营稻米制造销售的北大荒公司（股票代码“600598”）的同期存货相关数据。“北大荒”同期的存货跌价准备损失计提情况具体数据参见表 1.3。在2008 年-2010 年，“北大荒”的原材料占存货比例分别为 66.95%，55.27%和 74.05%，比“万福生科”同期分别低 10.61%，21.73%和 8.13%。而“北大荒”所提原材料跌价准备分别为 4,964.23 万元，3,949.11 万元，3,808.65 万元。而与此形成鲜明对比的“万福生科”却未计提过任何存货跌价准备，这样的做法令人无法理解。
上市公司拥有诸如国家政策倾斜，税收优惠，广告效应，资金募集等诸多竞争优势，这些优势对于资金紧张，缺乏发展动力的企业来说，无疑是个极大的诱惑。但是我国证券市场容量有限，不可能让所有的企业都涌入证券市场融资，因此政策制定者便对上市条件作出了严格的规定。根据《公司法》第 152 条规定，“开业时间在三年以上，最近三年连续盈利”的股份有限公司才能够通过证监会的审批，成为上市公司。以此，很多公司铤而走险，针对上市公司的“连续三年盈利”的财务造假动机由此产生。如情节恶劣的东方锅炉，红光实业，郑百文等都是虚构前三年利润，包装上市。这次“万福生科”在招股说明书中利用不计提损失，多计资产，营造公司财务状况良好的景象，为公司获得上市资格扫清障碍。...................
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3 会计诚信缺失状况..........................................14
3.1 会计诚信的含义.........................................14
3.2 当前我国会计行业诚信缺失的几种情况.........14
3.2.1 原始凭证失真................................................. 15
3.2.2 会计凭证失真.................................................. 15
3.2.3 会计报表失真..................................................16
3.2.4 会计鉴证失真..................................................16
3.3 会计诚信缺失的危害.........................................16
3.3.1 危害投资者的利益，破坏市场经济秩序...... 17
3.3.2 危害企业和会计人员自身利益.......................17
3.3.3 导致国家税收和企业资产流失.......................18
4 会计诚信缺失的原因分析......................................19
4.1 会计自身的特点及缺陷......................................19
4.1.1 会计原则为财务造假提供了可利用的空间....................19
4.1.2 可选择的会计政策为虚假会计信息提供了操作空间.....19
4.2 利益驱使 ........................................................................20
4.3 失信成本过低...............................................................20
4.4 审计监督体制不完善................................................21
4.5 会计人员缺乏职业道德.........................................22
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总 结
针对会计诚信缺失的六大原因，本文逐一提出了重塑会计诚信的六大合理化措施，包括完善法人治理结构、加快会计准则和会计制度的研究和制订、完善公司绩效评价机制和管理人员的薪酬制度完善内部审计制度、加大处罚力度、加快会计准则和会计制度的研究和制订、完善审计监督体制和加强会计诚信教育机制。
在学问经济和全球化时期，市场竞争愈加剧烈，政府企事业和社会公众对公平、真实、精确的会计信息有着更为激烈请求，会计诚信更是会计人员的生命和价值所在。没有诚信的社会，不能成为现代社会；没有诚信的经济，同样不能成为安康开展的市场经济。
诚信的建立是构建调和社会的重要标志，随着社会主义市场经济的逐渐完善，会计诚信已成为社会各界普遍关注的问题，重塑会计诚信体系曾经火烧眉毛。
本文以“万福生科”造假案例为切入，剖析了“万福生科”财务造假的手腕，并从中认识到了会计诚信的重要性，从而总结财务造假的六大缘由：公司两权别离的产权形式、会计本身的特性及缺陷、利益驱动、财务造假本钱过低、审计监视体制不完善和会计人员职业道德缺失。
在后续工作上，财务造假手法会随着不时创新的经济买卖方式、买卖方式、买卖工具的产成而被运用，对买卖市场上新兴业务要停止持续不时的研讨。
会计人员继续教育的方式以承受培训为主，在职自学是会计人员继续教育的重要补充。依据目前我国会计人员继续教育的状况，应该注重职业道德教育在我国会计人员继续教育中的位置，对在职人员的会计职业道德教育应采取多种方式，如承受培训、自学写心得领会、撰写与职业道德教育有关的论文、参与会计职业道德研讨的学术会议等多种方式相分离的方式停止。关于在职会计人员来说，更应当分离实践工作状况，认真研讨与剖析理想问题；经过会计职业道德继续教育，不只要进步会计职业道德理论程度，更应当注重进步剖析与处理实践职业道德问题的才能。
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