一、对公允价值计量的认识
1、公允价值的含义
国际会计委员会将公允价值定义为“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。美国会计准则委员会认为:公允价值是指“在当前的非强迫或非清算的交易中,双方自愿进行资产(或负债)买卖的金额”。加拿大特许会计师协会的定义是:公允价值指没有受到强制的、熟悉情况的自愿双方,在一项公平交易中商定的对价的金额。我国的《企业会计准则———基本准则》把公允价值定义为“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额”。
2、公允价值的确定
公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场客观价值认定而不是其他主体的主观价值认定,在存在市场交易的情况下,交换价格即为公允价值。正是由于公允价值自身的特点,国际准则将公允价值的确定分为三个层次:一是如果该资产存在活跃市场时,则该资产的市价即为其公允价值;二是如果该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场时,则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定;三是如果该资产与该资产类似的资产均不存在活跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。在会计实践中,重置成本、现行市价、销售净价、可变现净价、可收回金额、未来现金流量的现值等,所有这些计量属性都是公允价值的具体表象形式。
3、公允价值会计计量的优越性
由于历史成本的金额是可以取得并验证的,历史成本的计量方法又比较简单,所以历史成本得到了广泛的应用。当然,历史成本也有其局限性,公允价值优于历史成本主要表现在以下几个方面:
(1)公允价值具有很强的相关性,提供的会计信息能将快速变化的经济情况及时地反映出来,历史成本计量做不到。
(2)预测功能方面,公允价值也有历史成本所不能比拟的优越性。历史成本虽然具有可验证性,但“历史成本无法揭示资产的经济实质———未来经济利益,这在软资产的计量上体现得尤其明显。这个缺陷导致企业市场价值与其账面价值严重背离”。公允价值可以代表未来现金流量的现值。因此,投资者只要知道资产或负债的公允价值并估算出市场利率,就可以计算出资产或负债在将来某个时点的期望值。
(3)由于公允价值是以市场定价为基础,其决策价值要明显优于历史成本。它比历史成本能提供更多的对决策有用的信息。
(4)在当前金融工具不断创新,企业金融资产和金融负债日益增多的情况下,公允价值优于历史成本。
二、公允价值计量中存在的问题
1.新准则对公允价值计量操纵利润的规定
(1)对债务重组的规定,债务人将债权人让步获得的利润将直接计入当期收益,有时这个数额是很大的。可是限制条件不够,目前只看到了第二条债务重组定义中添加了前提,若是恶意利用这一条款,将大大增加利润。
(2)对投资性房地产的规定,在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得时,采用公允价值进行后续计量。房地产公司可以隐藏证据并使得其不确凿,等他需要的时候再出示确凿证据。显然,他可以选择一个合适的时机,切换为公允模式进行计量,人为的操纵利润。
(3)金融工具活跃,公允价值的快速变化将加大净利润的波动幅度。
2、公允价值的应用在有些地方不符合会计稳健性
(1)金融工具活跃,市场价格变化快,采用公允价值计量使得价值走向不稳定,不符合会计的稳健性。
(2)企业投资性房地产的公允价值并不好计算,近年我国的房地产发展迅速,某些大城市黄金地段楼价升值快速,可能由于炒作或突然进行开发几个月后的价值就与当时的现值相差很多。............
四、小结
公允价值作为一种涵盖多种计量属性的整体概念,具有其他计量属性无法比拟的优越性。公允价值取代历史成本计量模式是经济发展的必然趋势,也是我国会计准则与国际会计准则的趋同,是我国会计发展的重大飞跃。我国在新会计准则中虽然广泛运用了公允价值计量属性,但是采用了谨慎的态度,主要是因为我国市场经济环境还不够成熟,难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。公允价值作为国际会计普遍使用的准则,符合当前市场经济形式的发展,随着我国市场经济逐渐成熟,经济体制的转型完成后,作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息会逐渐完善,就能为公允计量的会计信息提供准确的证据,这样公允价值的应用空间会更大,其计量属性的优越性会更明显。但与此同时在我国市场经济发展尚不成熟的现阶段,公允价值的运用困难重重,新会计准则中的一些规范存在细节和理解上模糊认识尚待解决和完善。
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