二、科研院所试行人力资源会计核算的必要性
（一）人力资源会计核算是科研院所改制综合实力评价的重要依据
据此各省市也制定了相应的实施方案。在科研院所与企业合作的过程中，企业一般要对研究院所的综合实力特别是人才的创新能力进行考核。因此用一个什么样的指标判别研究院所的综合能力呢？当然传统意义上的资产在研究院所的报表上能够加以反映，但人的价值如何计量，这成了研究院所改制过程中与企业结合的一大难题。随着更多的研究院所的逐渐改制，我觉得对人力资源的核算非常必要，它有利于向外界提供真实的资产信息。
（二）进行人力资源会计核算是研究院所内部管理的需要
21世纪是知识经济的时代，知识在创造财富的过程中发挥着越来越重要的作用，企业要保持强劲的发展势头，除必要的物质资料的投入和消耗外，更多的应该是技术的先进性以及后续产品的研发能力，这一切都与 “人”有关，由此可见，作为知识载体的人力资源即将成为影响企业生存和发展的重要因素。而处于知识经济时代的研究院所也纷纷意识到人才的重要性，一方面给出优惠政策吸引人才，另一方面注重对现有人才的继续培养。对于单位来说，人力资源投资收益到底如何，这是必须要考虑的问题，这就需要对人力资源的成本进行核算，以考核其经济效益。
（三）是科研院所在转制过程中，避免国有资产流失的需要任何企业的生存发展都离不开人、财、物等基本经济要素。尤其在研究院所存在着大量掌握高新技术的科技人才，他们是单位非常宝贵的人力资源。但是传统的会计方法忽视了对人力资源价值的核算，致使人才无偿外流。因此，实施人力资源会计，全面计量研究院所的经济资源，有利于对研究院所资产的正确评估。
（四）是财务会计核算的要求传统的会计核算，将人力资源投资计入当期费用，违背了权责发生制的原则。单位在人力资源上的投资支出，其收益期往往超过一个会计期间以上，属于资本生支出，按照权责发生制的原则，应先予以资本化，然后在各收益期内分期摊销。而在科研单位会计处理上常常将此投入作事业支出处理。在人力资源费用占总支出的比重较小的情况下，这种做法对会计报表的影响不大。但在知识经济时代，人力资源投资比重日益增大的今天，再将人力资源支出全部计入当期费用，势必导致会计信息严重失真。另一方面，将人力资源投资作支出处理，必然使各期盈亏报告不实，导致决策失误。实行人力资源会计后，当科技人员离开单位，尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失，计入当期费用。但现行会计并不能反映出这种损失，不利于领导决策，所以从遵循会计原则的角度而言，实行人力资源会计很有必要。
三、人力资源会计的财务核算
（一）人力资源的计量
目前在理论界对人力资源的计量包括两大部分，即人力资源成本和人力资源价值的计量。研究院所要实行人力资源核算从客观又方便的角度考虑应主要采用人力资源成本会计的方法较为合适。人力资源成本是指对人力资产按照其获得、维持、开发过程上的全部实际耗费的价值入帐。通常研究院所人力资源成本支出主要包括三部分。1、取得人力资源的支出指为了获得某一人力资源所发生的支出。具体包括招工广告费、中介机构手卖费，招工过程中发生的差旅费、接待费、承诺的安家费、子女及随迁家属的费用、科研项目的启动费等。2、维护人力资源的支出指单位为将职工留在单位所发生的各种经常性支出，包括工薪及奖金支出、劳动保健支出、医疗支出。3、开发人力资源支出指为提高科技人员素质而发生的各项支出，如攻读博士研究生的费用，各种继续教育费用，各种短期培训费用。拟将第一、三种支出予以资本化，第二种支出计入当期损益。
（二）研究院所人力资源会计的帐户设置
根据研究院所的情况，考虑应设立以下几个基本帐户。1、 “人力资产”帐户。该帐户属资产类帐户，用来核算单位人力资产的增减变化情况。借方登记人力资产的增加数，贷方登记人力资产的减少数，余额在借方。设置此帐户主要是用于反映研究院所人力资产状况，为了减少核算工作量，一般来说应按中级职称以上的人员设置明细帐。2、 “人力资本”帐户，属权益类帐户，用来核算企业劳动者权益的增减变化情况。贷方登记权益的增加数，借方登记权益的减少数，其余额在贷方。与“人力资产”帐户相对应。3、“人力投资”帐户，属资产类帐户，用来核算单位在取得人力资源和开发人力资源中所发生的费用。借方登记单位对人力资源的投入数，贷方登记按年摊销数。4、 “人力费用”帐户，属事业单位支出类帐户，用来核算企业对人力资源的投资成本应费用化的部分及 “人力投资”每年摊销数，贷方登记期未结转到“事业结余”帐户借方的数额。
（三）研究院所人力资源会计的帐务处理
1、当研究院所发生取得人力资源支出和开发人力资源支出时，借：人力投资，贷：现金、原材料等帐户。人力投资应按职称设二级明细，按人名设三级明细，同时借：人力资产，贷：人力资本，每年进行摊销时，借：人力费用，贷：人力投资。如果某月某位科研人员退休或离开单位，尚有未摊销完价值，则全部摊入“人力费用”帐户。
四、人力资源财务信息报告
（一）资产负债表编制的具体操作。科研院所资产负债表左边反映资产及支出类，右边反映负责及权益类。应将人力投资列在银行存款之下，将人力资产列在固定资产之下。同时在支出类，将“人力费用”列示在事业支出之下。人力资本是权益类科目，因此应将列入固定基金之下。
（二）损益表编制的具体操作由于人力资源费用年末一次性转入事业支出，因此，损益表不发生变化
（三）事业支出表编制的具体操作由于事业支出表要反映人力资源费用转入数，因此在事业支出表业务费之后增加一列人力费用，用以反映单位用在人力资源投资的数额。人力资源会计报表的编制可以给投资者提供判断该单位是否有活力和后劲，是否能不断地开发新产品的直接依据，同时也给管理者提供单位人力资源的投资力度以及目前的状况，便于领导决策。当然在科研院所试行人力资源会计会遇到各种各样的问题，但我相信随着人力资源会计理论的日趋完善，以及不断实践摸索，它定会在科研院所的试点中积累大量的经验，有利于人力资源会计在其他行业的推行。