本文是一篇会计论文，本文以T消防支队为例，基于COSO的五要素，结合委托代理理论和风险管理理论，对T消防支队政府采购内部控制目前存在的问题及原因进行了探讨。
第1章 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
消防部队承担着保卫公共消防安全和人民生命财产安全的职责，具有重要的社会意义。消防部队能够使用财政资金采购的范围宽泛，购买物资众多，资金流大，因此对于消防部队来说，政府采购管理工作也就极为重要。消防部队在组织结构、内部管理制度、内部监控系统和采购绩效管理等政府采购内部控制方面由于开展时间短暂，还存在着许多不足之处，这在一定程度上对其实施政府采购内部控制造成了阻碍，对于消防部队而言，加强对政府采购活动的内部控制意义重大。可以通过内部控制整合框架理论来分析和评估消防部队对其政府采购活动的内部控制的有效性，找出政府采购内部控制的薄弱环节，并提出适当的改进措施，使其内部控制效果得到提升。鉴于消防部队的公安消防保卫和社会抢险救援这两个重要职能，在消防部队的政府采购活动中，其采购类型更复杂、采购周期更长、采购设备专业性强。
财政部2012年11月29日颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并于2014年起全国执行，此后行政事业单位的内控整体有着较大的提升，但也存在一些单位思想上不注重，开展业务不深刻，机制不健全的缺陷。为增强我国政府机构的内控制度实行成效，我国在2017年1月25日颁布了《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，于2017年3月1日正式实行。该制度的颁布实行不仅体现出国家财政部加强对行政事业单位的内部控制建设的态度，同时也说明我国的行政事业单位内部控制业务规范化、制度化管理刻不容缓。2021年4月30日，财政部印发了《政府采购需求管理办法》，2022年1月4日，财政部公布《政府采购框架协议采购方式管理暂行办法》，为我国行政事业单位开展政府采购内部控制管理做出了指引。但目前我国消防部队政府采购工作中的内部控制评估工作尚未普遍开展，相关研究也比较少。
1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外研究综述
（1）有关内部控制的研究
美国在内部控制上的成就在全球都处于领先地位，现代意义的内部控制是在20世纪初的美国首先发展起来的。内部控制在早期是以内部牵制的形式出现的，1905年，L. R. Dicksee首次提出了“内部牵制”的概念，在Robert H. Montgomery《蒙氏审计学》的1940年版本中才提出了内部控制这个名词。1949年，美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）所属审计程序委员会（CAP）发表的《内部控制——一个协调系统要素和它对于管理层和注册会计师的重要性》中首次对内部控制进行了定义，并对该定义的范围作出了解释。1958年，CAP修订内部控制定义，将企业内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。1972年，AIPIC下属审计准则委员会再次对内部控制定义进行了修订，提出了今天广为人知的内部控制定义。1985年，美国成立了一个反财务舞弊委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，COSO），该组织于1992年发布了关于内部控制的纲领性文件《内部控制——整体框架》，该框架中指出了企业内部控制的五大构成要素，并将内部控制概念从政策和程序的静态观过渡向合理保证目标实现的动态观，是内部控制研究的一大突破点。2004年COSO颁布了《企业风险管理框架》，明确了企业风险管理理念对企业发展的重要性，通过风险管理保证其承担的风险是在企业能够承受的范围内，有助于企业的顺利发展。2013年5月，COSO对IC-IF框架进行了修订，整合多方意见发布了新版本的内部控制整合框架。Elisabetta（2011）认为，COSO是美国的内部控制权威组织之一，在企业风险管理和内部控制领域拥有丰富的理论经验，其理论考虑到了来自成员公司的反馈，并适应着不断变化的市场条件[40]。Kidera（1991）对美国50个州进行了调查，发现当时有14个州建立了内部控制制度，与其他州相比那些拥有内部控制制度的州具有更好的内部管理能力，能够更有效地使用财政资源并更合理地管理资源结构[41]。Sinason（2011）认为，内部控制作为风险监测系统的重要组成部分应得到加强，通过密切监测敏感的风险点，减少风险发生的可能性，并根据市场和企业状态制定动态控制措施，以确保系统的稳健运行[42]。
第2章 基本概念及理论基础
2.1 政府采购内部控制相关概念
2.1.1 政府采购概念界定
政府采购（Government Procurement）这一概念由外国学者首次界定，将政府采购认定为一种采购机构依据规范通过招投标等行为，低成本、短时间、高效率地获得所需物资的经济行为。目前在我国，政府采购是指各级国家机关、事业单位或团体组织为了开展日常政务活动或为公众提供服务，使用国家财政性资金，在国家财政监督下以法律规定的方式和程序对货物、工程和服务进行购买的行为。其中所称财政性资金，是指纳入预算管理的资金，单位的各项收入和各项支出应当全部纳入预算管理，统一核算、统一管理。
政府采购具有以下主要特征：第一，政府采购是一种市场化的财政支出方法，从采购决策到采购方法和程序都有较强的行政管理特色；第二，政府采购的开展目的是出于使用的经济目的，是为了满足日常政务活动或提供公共服务的需要，而不是以盈利为目的；第三，政府采购具有很强的政策性，通常与国家宏观经济政策协调配合，对调节经济运行起到一定的作用；第四，政府采购资金来源为地方财政部门拨款，其实质为地方政府的公共收费和税收；第五，政府采购受到法律的严格限制，采购程序较为复杂。
政府采购可按组织形式分为集中采购和分散采购。集中采购，是指各单位将列入政府或部门集中采购采购目录中的项目委托集中采购机构或部门集采代理机构代理采购的行为；分散采购，是指各单位将采购限额标准以上的未列入集中采购目录的项目自行采购或者委托采购代理机构代理采购的行为。
2.2 政府采购内部控制理论基础
2.2.1 委托代理理论
委托代理理论的提出是为了帮助企业处理员工激励和信息壁垒问题，主张所有权和管理权的分离，企业的所有者保留剩余的债权，转让出公司的管理权。利用委托代理理论使委托人能够应对信息壁垒，在与代理方产生利益冲突时形成制约与激励，以确保委托人在企业经营中获得最大收益。
在企业中，委托代理关系的形成关键是由于企业内部分工日渐专业化，对企业管理层的能力提出了更高的要求，而资源所有者是无法独立完成企业中所有管理工作的，需要专门的代理人来协助他们完成专业化的管理任务。在这样的委托代理关系中，代理人比委托人更容易获得企业的信息，这就造成了代理人和委托人之间的信息不对称，代理人更具信息优势。从而在双方信息掌握程度不同、利益出发点有差异的情况下，如果代理人只追求自身利益的最大化，可能导致道德风险和逆向选择，在一定程度上损害委托人的利益。当前普遍意义上的委托代理的涵义为：“如果当事人双方，代理人在得到委托人认可和允许的情况下，在管理企业的过程当中代表委托人一方的利益行使某些决策权时，两者之间的委托代理关系就随之产生。”
委托代理理论是优化内部控制理论的内驱力，与内部控制理论的深化发展和完善息息相关。目前在我国，国家、企事业单位、社会组织、人民大众之间，或多或少都存在着代理关系。在一个国家中，行政事业单位等公益类的单位组织对国家的公共事务进行的管理和服务，是代理社会公众进行参与的。这种代理服务和治理的过程就相当于一种委托代理关系，公民委托各个行政事业单位在国家的日常运作中充当他们的代理人。行政事业单位必须贯彻落实对社会公共事务的经营治理，切实履行受托责任，保障公民应有的权利。
第3章 T消防支队政府采购内部控制概况及存在问题 ..................... 17
3.1 T消防支队单位概况 ......................... 17
3.2 T消防支队政府采购现状 ................................ 17
第4章 T消防支队政府采购内部控制问题成因 .......................... 29
4.1 控制环境 .................................... 29
4.1.1 现有制度缺乏系统性培训与IC-IF理论支撑 ............... 29
4.1.2 采购办与采购领导小组监督岗人员配置不合理 .................. 29
第5章 T消防支队政府采购内部控制的优化建议 ................. 37
5.1 优化内部控制环境 ...................................... 37
5.1.1 对采购办、业务处室人员加强内控培训 .............................. 37
5.1.2 建立“采管分离”管理机制 ............................ 37
第5章 T消防支队政府采购内部控制的优化建议
5.1 优化内部控制环境
5.1.1 对采购办、业务处室人员加强内控培训
目前支队内大多数员工对于内部控制知识缺乏了解，为了优化单位内部控制环境，应当对采购相关人员加强内部控制培训，使有关员工了解何为内部控制、内部控制的意义和目标等。T支队可以主动组织相关培训，培训计划要将内部控制的理论知识与本单位的实际情况联系起来，使培训有针对性与可操作性，而非流于形式。培训要做到各部门共同参与，内容包括我国现行政府采购相关法规和政府采购相关专业知识，还可以加入违法违规采购案例展示进行预警。为增强培训便利性，培训形式可采用线上和线下相结合的方式。为了提升员工参加培训的积极性，可以进行适当物质奖励，如奖品和奖金，还可以设置优秀学员表彰，进行精神奖励。支队中还可以组织采购人员及各业务处室采购负责人参加采购业务专业培训和职业道德教育，从而提高人员的业务知识水平及廉洁自律意识，对全支队人员进行内部控制基础知识普及教育，加强全支队内部控制参与感与责任感。最后，T支队应重点加强对预算管理、验收管理、库存管理、档案管理等采购关键环节岗位人员及内部监督人员的在职培训和职业道德教育[35]，使他们的业务水平和综合技能得到提高，各岗位之间充分发挥协同与制约功能，从而提升政府采购活动的内部控制效果。
结论与展望
（1）结论
本文以T消防支队为例，基于COSO的五要素，结合委托代理理论和风险管理理论，对T消防支队政府采购内部控制目前存在的问题及原因进行了探讨。具体来说，在控制环境层面，人员结构不合理，缺乏对内部控制的认识，缺乏内控相关奖惩机制；在风险评估层面，对风险评估的认识不足，缺乏评估机构，评估体系不完善；在控制活动层面，控制活动科学性有一定程度上的缺失，控制活动未得到严格执行，没有及时调整控制活动；在监督和评价方面，没有合理的监督机制，监督工作困难重重，政府采购内部控制的评估制度没有定期执行；在信息沟通方面，信息沟通渠道不畅，信息技术建设不完善，政府采购信息公开程度低。
COSO的五个要素相辅相成，其中任何一个要素的缺陷都会对整体内控效果造成影响。只有建立起科学有效的内部控制体系，才能使COSO的五个要素相互配合发挥作用。本文结合国内外的研究成果，针对T消防支队的实际情况提出了相关改进措施。第一，加强对员工的内控知识培训，对政府采购内部控制制度进行完善，对人员结构进行调整，建立相应的奖惩制度；第二，加强对政府采购风险的管控，强化风险管理理念，建立起风险评估机制，定期开展风险评估活动；第三，科学设计控制活动并严格执行，及时对控制活动进行调整，对政府采购流程进行优化；第四，对监督权责进行明确，加强日常监督及外部监督，完善定期评估制度；第五，疏导信息沟通渠道，加强政府采购信息化建设，强化政府采购信息公开力度。通过以上措施，能够完善T消防支队政府采购的内部控制结构，提高其工作效率，也使政府公信力得到增强。
参考文献（略）