本文是一篇会计论文，本文回顾了环境会计信息披露的相关理论基础，依据国家法律法规、各大评级机构评价标准和国内学者构建的评价指标，结合大数据文本分析技术，运用熵值法进行综合评价，构建了环境会计信息披露评价体系对驰宏锌锗的环境会计信息质量进行评价。
1引言
1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
近年来，企业片面地追求经济的高速增长，而不顾对环境造成的严重破坏，使得我国的生态环境日益恶化。大气污染严重，直接严重威胁人民群众的身体健康，水体污染和土壤污染也直接或间接地影响人们的正常生活，环境问题逐渐成为影响人们生活的重要问题。随着经济社会的发展，人们开始意识到环境的重要性，对于日常生活对环境造成的污染，人们可以通过自身的努力去减少，但对于企业尤其是重污染企业的日常生产经营活动对环境造成的工业污染，人们无力阻止，甚至无法得知企业在环境方面造成了多少影响。此时，需要国家相关机构对企业的环境污染行为进行约束。
2003年，国家环保总局发布了《关于企业环境信息公开的公告》。同年，深圳证券交易所发布了《上市公司社会责任指引》，指引中提到公司应在环境保护和可持续发展方面应做的工作。2007年，国家环保总局发布了《环境信息公开办法（试行）》，该办法提到了企业环境信息公开，并规定了监督与责任。2008年，上海证券国外对环境会计信息披露质量评价的研究比较早，起步于上个世纪90年代，而我国在这方面的研究起步较晚，始于20世纪初。以下是国外和国内在环境会计信息披露方面比较权威的标准，其中，我国的标准主要是来源于国家相关部门以及各评价机构。(1)全球报告倡议组织及其《可持续发展报告指南》GRI于2000年发布了第一版指南GRI1.0，之后通过社会各界不断地进行补充和改进，并且得到全球范围内企业组织承认，当前，世界上有成千上万的机构根据《指南》编写可持续发展报告社会责任报告。《指南》确立的绩效指标体系中含有经济、环境与社会三个方面，共包含19个的附加指标，16个的核心指标。(2)中国社科院及其《中国CSR报告编写指南3.0》《中国CSR报告编写指南3.0》是由中国社会科学院企业社会责任研究中心开发的，旨在对社会责任报告的编制进行“全程”的管理，从而对其进行更加切合实际的指导。(3)生态环境部及其《关于企业环境信息公开的公告》交易所发布《上市公司环境信息披露指引》。2011年，环境保护部发布了《企业环境报告书编制导则》。2014年，环境保护部通过了《企业事业单位环境信息公开办法》。2023年，深交所发布《深市上市公司环境信息披露白皮书》，白皮书系统介绍了证监会及深交所对上市公司环境信息披露的相关要求。以上政策文件的发布实施传达出一个信息，我国对环境信息公开越来越重视，表明我国的环境信息披露制度正在得到不断的完善。
1.2文献综述
本文的研究内容主要涉及上市公司环境会计信息披露的相关理论，因此本文从以下四个方面进行文献综述：
1.2.1环境会计信息披露方式和内容的研究
(1)环境会计信息披露方式的研究
我国上市企业环境会计信息披露的方式主要分为补充披露和单独披露，补充披露包括在招股说明书、董事会报告和企业年报中披露，单独披露包括环境报告书和社会责任报告。
刘金彬（2016）认为不同的企业采用不同的披露模式，披露不同的环境会计信息，同时，他们接受的监管要求也是不同的。仇淑平（2012）认为，在中国，大部分的上市公司，在股票发行的招股说明书中，都会对环境约束和它对生产经营和财务业绩的可能的影响进行论述，而且大部分都会在招股说明书中的“行业风险与对策”的说明部分中得到体现。Guthrie（2008）认为，公司的年报是对环境信息进行披露的最有效也是最直接的途径。然而，在公司的年报中，对环境信息进行披露的形式比较单一，而为了确保公司所披露信息方式的多样化和信息内容的全面性，就产生了独立披露形式。Lu Y（2017）指出，在利益相关者看来，信息披露方式与内容的重要性程度是不同的。相对于年度报告，CSR对社会、环境等方面的公开信息更丰富且与利益相关者更相关。关于如何建立企业环境会计报告体系，目前存在着两种不同的看法，一种是在传统的财务报告中增加环境会计报告的内容，比如杨红和刘俊丽（2014）提出了要建立一个包括企业财务报告和环境会计报告的综合性报告体系。另一种看法认为环境信息应分开披露，即应设计一个“环境会计报表”来独立于三大报表之外，其中包括报表主体和报表附注（孙令飞，2012）。
(2)环境会计信息披露内容的研究
沈洪涛（2014）指出，对企业环境信息质量的评价要从污染排放，环境管理，社会影响等方面入手。也有很多学者对企业环境会计信息披露的内容进行了定性与定量相结合的划分。孟凡利（1997）认为有两类内容应当包含在企业的环境会计信息披露中，一类是不能用货币衡量的信息，比如说企业的环境目标与政策、对员工进行的环境教育以及提高员工的环境素质、排放了什么污染物、减少了多少排放量、对企业外部的环保活动是否支持、是否积极参与等。另一类是由环境问题引起的但能用货币衡量的信息，例如，由环境污染导致的应交的税费和罚款、对环境进行管理而导致的支出、环境投资评估与分析、由环境问题导致的预计负债或预计损失、因环境质量不佳而产生的赔付以及捐赠等。陆小成（2015）提出，公司的环境会计信息披露包含了两个方面的内容，一个是环境问题引发的经济后果，另一个是环境业绩。
2文本挖掘及环境会计信息披露质量评价的理论概述
2.1环境会计信息披露的相关概念
2.1.1环境会计信息披露的概念
环境会计信息披露是指企业按照国家规定、根据相关政策文件的要求，披露企业在过去一年中关于环境方面的信息。企业公开的这些环境信息对投资者、环保协会、政府部门和社会公众等外部信息使用者来说具有重要意义。投资者依据企业公开的环境会计信息来调整投资策略、作出科学合理的决策，政府部门据此了解政策的实施效果进而决定未来的环保工作重点，环保协会和社会公众根据这些公开的信息对企业的环保行为进行监督。因此，企业进行环境会计信息披露是必要的。
按照披露方式来划分，环境会计信息披露可以分为三类：一是在年度报告中披露企业的环境会计信息，这类披露方式所蕴含的环境信息往往比较少，篇幅较小，图文匮乏；二是在社会责任报告或环境、社会和公司治理报告中公开环境信息，在这种披露方式下，报告中所含的环境信息只是报告中的其中一部分，环境信息含量比年度报告中的更充足，但比单独的环境报告书要少。三是独立的环境报告书，环境报告书的所有内容均围绕环境而展开，相关性强，图文并茂，可理解性强，信息含量高，但只有少部分企业选择这种披露方式。
2.1.2环境会计信息披露的目标
企业披露环境会计信息旨在实现以下三个目标：一是给利益相关者在进行相关决策时提供一个参考，由于利益相关者在进行决策时，会考虑企业的生产经营活动对生态环境产生的影响，而他们对企业在环境方面的表现均来源于企业公开的环境信息，因此，企业披露环境会计信息可为利益相关者提供决策参考。二是履行对委托人的经济受托责任，从受托责任观的角度来看，企业的管理层作为受托人，应向委托人公布企业的环境会计信息，承担起保护环境的社会责任。三是塑造企业良好的社会形象，企业及时披露环境会计信息，积极履行环保责任，走绿色发展之道，满足社会公众的期望，可以提升企业的社会声誉。
2.2环境会计信息披露质量评价的相关概念
2.2.1环境会计信息披露质量评价的概念
环境会计信息披露质量评价是指按照一定的标准，运用某种方法对企业公开发布的环境会计信息的价值、质量和水平进行衡量的过程。企业的利益相关者所作出的决策基于对企业环境作为的认识，环境信息的质量影响利益相关者的科学判断，因此，对环境会计信息披露质量进行评价，对利益相关者而言，其重要性不言而喻。然而，我国目前未规定统一的质量评价标准，再加上行业性质不同，利益相关者关注的重点不同，对信息披露的要求不同，因此，有许多学者从不同角度出发，选取了不同的质量评价指标，构建了侧重点不同的质量评价体系。
2.2.2环境会计信息披露质量评价的标准
国外对环境会计信息披露质量评价的研究比较早，起步于上个世纪90年代，而我国在这方面的研究起步较晚，始于20世纪初。以下是国外和国内在环境会计信息披露方面比较权威的标准，其中，我国的标准主要是来源于国家相关部门以及各评价机构。
(1)全球报告倡议组织及其《可持续发展报告指南》
GRI于2000年发布了第一版指南GRI1.0，之后通过社会各界不断地进行补充和改进，并且得到全球范围内企业组织承认，当前，世界上有成千上万的机构根据《指南》编写可持续发展报告社会责任报告。《指南》确立的绩效指标体系中含有经济、环境与社会三个方面，共包含19个的附加指标，16个的核心指标。
(2)中国社科院及其《中国CSR报告编写指南3.0》
《中国CSR报告编写指南3.0》是由中国社会科学院企业社会责任研究中心开发的，旨在对社会责任报告的编制进行“全程”的管理，从而对其进行更加切合实际的指导。
(3)生态环境部及其《关于企业环境信息公开的公告》
在《关于企业环境信息公开的公告》中，明确了在什么情况下“必须”、“自愿”的披露途径，以及披露的内容。在环境信息公开的途径方面，明确了需要进行环境信息公开的企业。着重指出，须披露的环境信息有：企业环保方针废水和废气、固体废弃物排放和污染物排放，控制企业环境污染，关于环境守法和环境管理的资料；自愿披露环境信息：企业的资源消耗量，企业主要污染物排放强度，企业对环境的重视，企业未来一年环保目标，企业降污减排效果明显，获环保荣誉及该年致力改善社区环境之重要事件、在全球环境污染中可能产生的作用。
3基于文本挖掘的环境会计信息披露质量评价体系构建.................................15
3.1环境会计信息披露质量评价体系构建的目标与原则..................................15
3.1.1环境会计信息披露质量评价体系构建的目标....................................15
3.1.2环境会计信息披露质量评价体系构建的原则....................................15
4环境会计信息披露质量评价体系在驰宏锌锗中的应用.....................26
4.1驰宏锌锗环境会计信息披露现状............................26
4.1.1驰宏锌锗简介.............................................26
4.1.2驰宏锌锗环境会计信息披露模式............................26
5驰宏锌锗环境会计信息披露质量存在的问题及建议.................................38
5.1驰宏锌锗环境会计信息披露质量存在的问题.........................38
5.1.1驰宏锌锗环境会计信息披露完整性不足.............................38
5.1.2驰宏锌锗环境会计信息披露可靠性不足..........................38
5驰宏锌锗环境会计信息披露质量存在的问题及建议
5.1驰宏锌锗环境会计信息披露质量存在的问题
5.1.1驰宏锌锗环境会计信息披露完整性不足
以驰宏锌锗2012—2021年的环境报告书为研究对象，评价了其环境会计信息披露完整性指标，由上文分析可知，驰宏锌锗公司在2012—2021年间披露的环境会计信息缺乏完整性。自2015年以来，资源循环利用情况得到第一次公开，碳排放自2018年起获得公开，绿色采购、环境诉讼和处罚自2017年以来第一次被曝光。但是环境公益活动的发展现状、所享有环境补贴或者税负减免、环境负债和其他指标一直未被披露，因而缺乏完整性。
5.1.2驰宏锌锗环境会计信息披露可靠性不足
以驰宏锌锗2012—2021年的环境报告书为研究对象，评估了其环境会计信息披露可靠性指标，从评价结果来看，驰宏锌锗公司在2012—2021年间，一直没有请第三方审验机构来审验环境报告，也没有附利益相关者反馈信息。这表明驰宏锌锗的环境会计信息可靠性不强，信息使用者可能不会轻易信服这样一份未经第三方独立机构审计的报告。在信息使用者看来，未经第三方审计的报告，数据真实性存疑，可靠性不高。原因有如下三点：第一，我国的环境会计信息披露起步较晚，对16类重污染行业要求强制性披露的时间也较晚，至今没有对环境会计信息披露的第三方审计提出强制要求。第二，企业出于对成本的考量，为了节省人力和财力，在没有强制要求的情况下，选择不主动聘请第三方审计机构进行审计。第三，企业的环境审计意识不足，没有意识到进行环境审计的重要性，经过审计的环境报告给社会公众传递一个可靠的、值得信赖的信号，对企业的发展有着良好的影响。
6研究结论
本文回顾了环境会计信息披露的相关理论基础，依据国家法律法规、各大评级机构评价标准和国内学者构建的评价指标，结合大数据文本分析技术，运用熵值法进行综合评价，构建了环境会计信息披露评价体系对驰宏锌锗的环境会计信息质量进行评价。通过对驰宏锌锗的环境会计信息披露质量进行评价，发现了驰宏锌锗存在的一些问题，并提出了一些改进建议。研究结论如下：
（1）驰宏锌锗的环境会计信息披露质量在不断提高。驰宏锌锗从2011年首次发布环境报告书，一直到现在，连续每年披露，连续性和及时性高。在内容方面，驰宏锌锗披露的环境报告书内容越来越丰富，体现在页数、图表数量的增加以及披露内容越来越全面。
（2）驰宏锌锗的环境会计信息披露存在一些问题。虽然整体来说驰宏锌锗的环境会计信息披露质量在不断提高，但仍然存在着一些问题。第一，驰宏锌锗从未对发布的环境报告进行第三方鉴证，也从未在报告中附上利益相关者的反馈意见，可靠性较低。第二，根据评价结果显示，驰宏锌锗环境报告的正负面语调失衡，存在操纵语调的嫌疑。第三，披露内容不够完整，有些项目只披露定性信息甚至完全不披露。
（3）对驰宏锌锗提高环境会计信息披露质量提供一些建议。首先，针对可靠性不足的问题，建议驰宏锌锗在发布环境报告书前，聘请第三方环境审计机构对报告进行审计，同时，在报告的尾页附上利益相关者的反馈意见。其次，针对报告语调不平衡的问题，建议驰宏锌锗对正面和反面信息都进行全面披露，不要有意隐瞒负面信息。最后，完善披露内容，多披露定量信息，增加披露项目。
参考文献（略）