本文是一篇会计论文，本文研究了企业数字化转型对会计信息披露及时性的影响，研究表明，在企业进行数字化转型过程中，其披露会计信息所用时间显著延长。近年来研究表明，会计信息越及时其相关性越强，但是也有研究表明会计信息披露越及时，其可靠性越差。
第一章 文献综述
第一节 会计信息质量的相关研究
会计信息质量这一问题已受到国内外学者的广泛关注及研究，实证研究中主要是从会计信息质量影响因素、经济后果两方面展开，以下，本文主要从会计信息质量影响因素进行综述。
会计信息披露质量影响企业融资金额和融资成本，这主要是通过信息不对称、代理成本这两条路径发挥作用。根据信息不对称理论，资本市场中投资者与企业之间存在信息不对称等问题，这导致在外部融资时需要支付一部分风险溢价（Jaffee and Russell，1976），而信息披露水平较高能够降低投资人获取信息成本，能够辅助投资者更好的评价企业，这使得此类企业更容易获得融资（Myers and Majlaf，1984），同时，信息披露质量高还能便于股东监督企业运作，从而抑制管理层的盈余管理动机（Lafond and Watts，2008）。既有研究表明，企业在贷款时提供给银行的报表信息是银行对信贷风险把控的主要依据，高质量会计信息能够减少银企间的不对称问题，从而提高企业的贷款获得可能（王嘉鑫等，2020）。同时，会计信息质量较低的企业更可能面临高利率、更严格的贷款限制和提供抵押品的情况（Bharath et al.，2008）。会计信息质量除了会影响企业融资的成本、金额外，还会影响企业融资方式的选择。会计信息降低银企间不对称问题的机制只在民营企业中能够发挥作用（廖秀梅，2007），民营企业在货币政策紧缩的情况下会面临更强的融资约束（陆正飞等，2009），在紧缩的货币政策下，会计信息质量高的民营企业能够缓解其融资约束，会计信息质量低的民营企业将会用商业信用融资来代替银行贷款（黎来芳等，2018）。
第二节 数字化转型的相关研究
数字化转型近年来受到众多学者关注，对其研究包含概念定义、影响因素研究和经济后果研究。概念定义相关内容本文在前文已进行阐述，因此，此部分主要对数字化转型的经济后果进行综述。企业数字化转型决策的影响因素主要有三类，本文接下来将从技术、组织和环境三个层面分析其对企业数字化转型决策的影响。
关于新技术在组织内的传播扩散过程有五类理论能够解释：技术接受模型（TAM）（Davis，1989）、计划行为论（TPB）（Ajzen.，1991）、创新传播论（DOI）（Rogers，2003）、机构论（Scott，2001；Dacin et al.，2002）和技术使用接受论（UTAUT）（Venkatesh et al.，2003），其中DOI和机构论能够较好的解释企业数字化转型的决策（Sun et al.，2019）。Rogers（2003）认为，组织层面对创新的决策要经历五个过程：了解、说服、决策、执行和确认。在决策者决定是否采用某项技术之前，首先其需要了解该项技术的作用。Tornatzky and Klein（1982）从技术本身的特点出发，提出相对优势、兼容性和复杂度能够影响组织层面的技术覆盖率，而相对优势这一指标在测度IT技术覆盖率时也仍然有效（Premkumar et al.，1994）。在此基础上，Rogers（2003）认为除上述因素外，可试用性、可观测性也是影响技术覆盖率的重要因素。进一步的，相对优势可以用商业机会的增加、提供给顾客服务的改善、竞争能力提升和价值创造来衡量（To and Ngai，2006）。从相对优势这一影响因素来说，采用某一技术所带来的价值、竞争力和社会声誉都是相对优势的重要表现形式（To and Ngai，2006）。企业只有在采用新信息技术能够带来商机或克服现存问题时才会加以应用（Premkumar and Roberts，1999），同时，媒体对技术有用性的宣传也会影响到技术的应用（Siamagka et al.，2015；Lacka and Chong，2016）。进一步的，企业对大数据等新一代数字技术的恰当应用能从获得商机、解读战略信息、降低运营成本、辅助决策等多方面为企业提供帮助（Kwon et al.，2014），因此，相对优势是促使企业进行数字化转型决策的一个重要因素。技术能力包括技术的相关知识和技能这些软实力（Kuan and Chau，2001），其也能影响企业技术应用的动机（Wang et al.，2010）。当组织内的成员对技术应用报以积极态度或在相关知识层面有较强信心时，通常被认为是较高技术能力的体现（Harrison et al.，1997）。
第二章 制度背景、理论分析与假设提出
第一节 制度背景
一、企业数字化转型的制度背景
我国早期数字经济政策侧重科技导向，重视保障数字技术研发。2012年我国颁布《国务院关于印发“十二五”国家战略性新兴产业发展规划的通知》支持云计算、物联网等新一代信息网络产业的发展，完善相关研究中心建设，加强相关软件开发及技术所需基础设施部署。2013年单独颁布《国务院关于推进物联网有序健康发展的指导意见》支持物联网技术的有序发展。于2013年8月颁布《信息化和工业化深度融合专项行动计划（2013-2018年）》，为我国推动信息化、工业化（即“两化”）融合的首部法规，但在此阶段，我国政策停留于鼓励数字技术实现层面（何帆和刘红霞，2019），并未深入到产业政策层面推动企业数字化转型。
国务院2015年5月发布的《中国制造2025》中明确提出，要以加快新一代信息技术与制造业深度融合为主线，明确提出不仅要将重点放在新一代信息技术产业上，还要针对农机装备等领域推进形成生产信息化整体解决方案。2015年7月发布的《国务院关于积极推进“互联网+”行动的指导意见》提出，到2025年我国“互联网+”产业生态体系基本完善，并提出推动“互联网+”农业、“互联网+”普惠金融等十一项重点行动的实施。之后，我国于2015年9月至2016年4月间发布一系列政策，包含《国务院关于印发促进大数据发展行动纲要的通知》、《关于推进“互联网+”智慧能源发展的指导意见》、《国务院办公厅关于深入实施“互联网+流通”行动计划的意见》来促进我国大数据发展、“互联网+能源”、“互联网+流通”战略的实施。2016年7月，中共中央办公厅、国务院办公室印发《国家信息化发展战略纲要》，其中着重强调了以数字化、网络化、智能化为特征的信息化对我国总体布局的重要性，提出了网络强国的战略目标。2016年12月，国务院颁布《“十三五”国家信息化规划》，该规划将信息化这一发展战略融入我国十三五发展规划当中，提出具体的发展目标以及任务执行方案。这一阶段最明显的特征是强调数字技术与产业结合，有针对性的针对具体行业提出指导意见，并将信息化与我国发展规划具体结合，说明国家层面的重视和关注。
第二节 理论分析与假设提出
会计信息是资本市场最重要的信息来源之一（Palepu and Healy，2012），会计舞弊会损害投资者利益和市场信心，会计信息质量也是世界各国资本市场所面临的共同的挑战（Beyer et al.，2010）。数字化转型是数字经济背景下微观企业主体根据发展规律所必经的一个重要阶段，实际上是企业全方位要素同数字技术的深度融合，这种创新转型会影响企业各个方面（祁怀锦等，2020）。数字化转型所带来数据准确和及时（Morris and Venkatesh，2010）、管理层盈余管理行为（Cerullo and Cerullo，2000）、内外部控制监督环境（翟华云和李倩茹，2022）的变化会对会计信息质量产生显著影响。因此，本文从上述三方面出发，讨论数字化转型对会计信息质量的影响。
企业数字化转型会带来一系列控制环境变化，新老控制在交替过程中对企业内外部控制监督都是重大的挑战。首先，在数字化公司，技术变更还需要伴随组织变革对数字信息进行迅速反应，公司内部流程重塑等（翟华云和李倩茹，2022），从企业治理环境来讲，新的技术应用要求企业内控的不断完善，来适应新的变化和情况，内控的改进速度不一定跟得上企业发展的速度，因此此类企业往往内控缺陷可能更大（Doyle et al.，2007）。其次，从审计师这一公司外部治理的因素来说，已有研究表明，企业系统的复杂度会影响审计人员识别财务报告风险的能力（Wright and Wright，2002；Brazel and Dang，2008），考虑到审计程序的充分适当性都建立在对被审单位财务报告系统完整性的理解上，对企业系统复杂度识别不充分会影响审计人员的审计质量（Pincus et al.，2017），并且，由于审计人员并不总是具备信息技术专长，而外聘的信息技术专业也并无财会相关的专业知识，这导致审计人员较难识别出管理层通过复杂软件所进行的盈余管理（Sia et al.，2002；Brazel and Dang，2008；Li et al.，2012），降低会计信息质量。
第三章 研究设计 ................................ 17
第一节 样本选择与数据来源 ............................. 17
第二节 模型构建与变量定义 .................................. 17
第四章 实证检验结果 ....................................... 20
第一节 描述性统计结果 .......................................... 20
第二节 相关性分析 ........................................... 21
结语.......................30
第四章 实证检验结果
第一节 描述性统计结果
表4-1列示了本文主要变量的描述性统计结果。会计信息质量（ADQ）最小值为1，最大值为4，均值为2.968，中位数为3，说明交易所对企业信息披露评级从不合格到优秀的情况都存在，且多数集中在良好及以上；以文本方法度量企业数字化转型水平（Digit）的均值为1.656，中位数为1.386，最小值和最大值分为别0和5.193，表明企业年报中有关数字化转型的词平均为5.24个，且不同公司数字化转型水平相差较大；以企业数字化无形资产衡量数字化转型水平（Digital）的均值为9.574，中位数为13.721，最小值和最大值分别为0和19.446，这也印证了我国不同企业间数字化转型水平相差较大；数字化无形资产本年新增（ΔDigital）这一指标的均值为7.647，中位数为11.112，最小值和最大值分别为0和18.594，说明我国企业每年在有关数字化无形资产方面新增金额的差异较大。
结语
一、研究结论
本文以2016-2021年我国A股上市公司为研究对象，从理论推导、实证检验两个层面检验了企业数字化转型对会计信息质量的影响，其中企业数字化转型为解释变量，使用年报中关键词词频（Digit）、数字化无形资产金额（Digital）和本期新增数字化无形资产（ΔDigital）衡量，被解释变量为会计信息质量，使用沪深交易所对上市公司信息披露评级（ADQ）衡量。结果表明企业数字化转型会提高会计信息披露质量。稳健性检验中，在考虑度量偏误将解释变量替换为哑变量及考虑行业-年度调整的替换解释变量衡量方法、剔除样本中ICT行业样本和扩大样本期间的更换回归样本的方法、采用PSM及工具变量法控制内生性问题后，上述研究结论仍然成立。为扩展本文研究，进一步分析从数字化转型对不同维度的会计信息质量特征的影响、使用不同技术进行数字化转型对会计信息质量影响、企业生命周期对数字化转型和会计信息质量关系的影响、企业反应速度对数字化转型和会计信息质量关系的影响以及分析师关注度对数字化转型和会计信息质量关系的影响这五个层面出发进行深入研究。本文研究结论具体如下：
第一，企业数字化转型可以提高会计信息质量。随着企业数字化转型水平的提高，企业本身获得到的数据更为真实、及时、可靠，数据之间可相互印证性更强；数字化转型还能够丰富会计信息形式，如增加文本、图像等非结构化信息，企业通过监控和跟踪限制访问地区的情况、存货实时变化录像、生产率情况配合企业大数据分析，能够提供更多维、低成本信息来增加财务信息透明度。数字技术还能够便于利益相关方的参与，提高外部审计效果等方式抑制管理层盈余管理动机，进一步提升会计信息质量。企业应用数字技术后，能够让审计人员将精力集中在和被审单位业务流程最相关和最重要的部分，从而提高审计质量和审计效率。数字技术应用能够为企业提供更多有价值信息，提升企业运营效率，管理层做出决策也能够根据大量可靠数据进行，能够使企业决策能力提高，降低经营风险。数字化转型符合政策方针和经济发展趋势，因此这类股票在资本市场上更容易得到追捧，能够带来股票流动性的提升，从而通过交易机制和资本成本机制降低企业融资成本，缓解企业融资约束问题，降低企业财务风险。
第二，本文研究了企业数字化转型对会计信息相关性的影响，发现：企业数字化转型能够显著提高会计信息相关性。企业数字化转型能够显著提高会计信息盈余相关性，说明，企业数字化转型过程中可以披露更多有价值含量信息，这些信息有助于使用者对其所关注的事项或未来的结果进行合理预测。
参考文献（略）