本文是一篇会计论文，本文在借鉴国内外研究成果的基础上，通过对我国31个省市公路局收支预决算偏离数据进行汇总测算，得出我国公路局平均预决算偏离度水平，并发现陕西省公路局由于政策不同。
第1章 绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
预算是政府行政管理体系中不可或缺的一环，各部门应当透过编制、执行和监督等一系列程序，来规范行政行为，以提升行政部门透明度和效率，实现各部门的年度目标任务。因此，实施有效的预算，对于控制财政支出，进一步提高资金的利用效率具有重大意义。中国社会科学院经济与社会研究所副主任高培勇于2008年第一次在中国财政预算学中引入了“预决算偏离度”的概念，并指出财政预决算偏差较大的问题应当引起足够的关注。2014年为了完善政府部门财务收支情况，强化预算约束，加大对预算制度的管理工作和监督机制，修订了新《预算法》，建立健全完整合规、公正完整的计划体系，为政府部门预算收支范畴和编制内容提供了更加明确的界定，使得预算编制更加完整，同时也完善了预算执行，推进了全流程管理，这标志着预算管理改革取得了重大突破。自党的十八大开始，国务院办公厅发布《国务院办公厅有关继续深入预算管理制度改革的意见》，为实现预算管理的现代化提供了有力的支撑，为构建公平、公正、有效的财政体系奠定了坚实的基础。在这一时期，财政处于紧平衡状态，支出矛盾日趋明显，加之预算管理中存在统筹力度不足、预算约束不够有力、资源配置使用效率有待提高、预算公开范围和内容仍需拓展等问题，严重影响了财税资金的协同和发展。因此，为了实现资金计划的完善控制、实现效益，有必要继续深入预算管理制度改造，以期达到更好的财政效果。
理论上讲，政府的预算与决算之间一般是存在差异的，但长期以来这种差异不太被关注。近年来，由于财政超收和超支问题日益严重，“预决算偏离度”作为一种度量标准，可以反映出当前政府预算管理的状况，以及存在的问题。它不仅可以为未来改善政府预算管理提供参考，而且还可以帮助政府更好地控制和管理财政收支。假如预决算偏离度太大，无法达到政府的资源分配的期望。此外，经常会发生预决算偏离过大的情况，这会使政府预算丧失了权威，对预算的控制制约效果也会变差。另外，由于我国公路部门预算管理起步较晚，同时交通专项资金有投入大、周期长、风险高等特点，导致公路局在众事业单位中预决算偏离度偏高。因此，我们有必要加大对公路局交通专项资金预决算的深入研究，编制更为实用、高效的预算方法，执行更加规范、严谨的预算过程，完善预算监督体系，增加财政透明度从而降低预决算偏离度。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
（1）资金预算管理的研究
预算管理这一概念最早是起源于英国，主要用于政府预算，同时预算管理体制也是在英国提出的，而后在美国进一步发展起来。在十九世纪末，国外对于资金预算管理的研究不计其数。
政府预算一般是通过税收的形式对国家管控的公共资源进行整合，再通过财政支出对资源进行分配。随着财政收支间的关系越来越复杂，这就要求政府对财政的监督管理更加重视，要制定积极有效的财政政策以保证财政预算的收支在一定程度上达到平衡状态，由此看出，政府预算是依照财政政策的需要而发展的。因此国外众多学者也将政府预算与财政政策综合分析，探寻其中关系。Bernatska Natalia（2018）用公共管理方法结合预算管理进行研究，得出现代预算管理模式[1]。L.S. Rzhanitsyna（2018）研究俄罗斯联邦政府在补贴政策中的工人工资、失业人员津贴、养恤金领取者等都对预算草案中社会部分支出的水平和结构产生重要影响[2]。Davide和Aleksendra（2020）[3]、Antonio（2020）[4]等人发现政府预算平衡中GDP的差异变化会影响经常账户余额的GDP，且GDP差异越大，影响越大。Bogolib（2015）研究发现有效使用预算资金对任何国家都是非常重要的，同时他明确了国家财政管理方法对提高预算支出效率起了决定性作用[5]。因此，为了提高预算支出的效率，考虑到监测结果，增加国家对国家目标方案实施过程的影响是很重要的。在此基础上，分析和评价将与预算资金主要行政人员关于任务执行情况和目标实现情况的报告制度密切联系起来。
随着社会经济的发展，在预算管理过程中对编制、执行、监督三个方面的要求越来越高，尤其是认识到了以往的预算“重编制、轻执行”的问题，因此对于预算执行的控制越来越看重，Annisa（2017）等人对应对地方预算危机的国家紧急预算管理制度进行了研究，并且得出结论：在预算危机时期，中央对紧急预算管理决策的控制相对集中，在执行过程中调整政策，有效改善了当地的财政状况，表明了预算执行在政府中的重要地位[6]。另外预算编制一直在预算管理中处于一个重要地位，在分析其编制方法中Kantsur和Lyubov（2020）等人通过对编制方法在预算管理中应用的理论和实践原则的揭示分析认为，项目目标法在预算管理中是最有效的预算编制方法之一，预算管理中的计划目标法是通过预算合理分配费用，以达到预期的效果[7]。
第2章 相关概念与理论基础
2.1相关概念
2.1.1政府预算
政府预算作为政府财政收支的基本计划，是国家财政收支的年度计划，经由法定程序批准。政府预算是履行财政职能的主要工具，反映国家的各项政策，并决定政府活动的范围和方向[45]。
“预算”这个词的字面意思是指在预先盘算。国家的财政拨款不能盲目进行，应该收取多少社会产出，应该使用什么手段，收取的钱应该花在哪里，应该如何使用，用于什么目的，都必须事先评估，并通过法律程序批准。我国预算是具有法律效力的基本财政计划，是国家集中和系统地分配国家部分收入已履行其政治和经济职能的重要工具，是国家经济政策的体现。我国的预算收入，虽然也主要以税收形式存在，但各种税收主要是由社会主义经济支付的，是社会主义经济的积累；预算支出则主要用于社会主义建设，减少军费开支、释放经济重建资源[46][47]。
政府预算是由中央和地方预算组成，上至中央下至乡镇共设立五级预算。每级政府的总预算是由该级政府和其下一级政府的预算总和；如果没有下一级政府的预算，总预算指的是该级政府的预算。各级地方政府的预算由该级部门的预算组成，每个部门的预算是由其单位的预算组成的。
2.1.2政府决算
政府决算是国家财政状况的重要反映，它汇总了一年中政府预算收支的结果，为政府决策提供了重要参考。决算分为中央级和地区总决算，其中中央级决算包含行政事业单位、企业财务、基本建设项目以及财政和税收年度决算，是政府财政状况的综合反映。《预算法》要求各级政府、部门和单位在每个财政年度结束后，按照国务院规定的时间表编制预算，以便及时反映出财政收支的实际情况[48]。
2.2相关理论
2.2.1平衡预算理论
18世纪末，西方财政规划的原则是保持财政平衡，他们在主张自有市场经济的同时反对国家干预；但随着20世纪初世界经济的萧条，凯恩斯主义经济学出现，其主张之一是通过财政赤字实现经济的复苏；到了70年代，西方以及部分发展中国家政府都采用了平衡预算模式。随着金融危机的爆发，政府的过度借贷和赤字对经济的平稳发展构成了严重威胁，经过经济学家们重新思考研究，认为平衡预算模式有利于经济长期稳定的增长。
在财政收入和支出之间的量化比率的情况下，预算是平衡的，盈余被定义为收入超过支出，赤字是收入低于支出[55]。从预算管理的角度来看，多年决算余额过大的原因可能是预算执行与年初的预算不完全一致，预算执行缓慢，或者在年初做预算时，忽略了跨年度项目资金使用，因为所有资源都是一年内提取的，导致年底的资源存在结余[56]。
2.2.2委托代理理论
委托代理理论于1976年由Michea.Jensen和Willam.H.Meekling首次提出，它首先被应用于公司管理。该理论认为在公司结构中，公司的股东是授权者，也叫委托人，代理人也叫被授权者，是公司的管理层。委托人给予代理人一定的决策权，并给代理人以报酬，而在公司的运作中，委托人与代理人常常会产生冲突。主要就是来自于信息不对称，即委托人对公司管理和内部运作的了解比代理人少，处于信息劣势，而代理人拥有更多信息，具有信息优势。由于委托人和代理人之间想要获得的不一致，在信息不平等的基础上产生了另一个冲突，假设委托人和代理人都是理性的经济人，他们都在追求自己的利益最大化。委托人的利益是使公司价值最大化，即使公司的利润最大化，增加他所持股份的价值，而代理人为了使自己的利润最大化，可能会忽略公司的利益，以使自己的利益最大化或风险最小化[57]。
第3章 A市公路局交通专项资金预算管理现状及问题 .................... 17
3.1 我国公路局交通专项资金预决算偏离度现状分析 .................... 17
3.1.1 我国公路局交通专项资金收入的预决算偏离度 .................. 17
3.1.2 我国公路局交通专项资金支出的预决算偏离度 .................. 21
第4章 A市公路局交通专项资金预算管理问题的原因分析 ............ 39
4.1 编制环节偏离的原因 ................................... 39
4.1.1 预算编制方法不科学 .................................. 39
4.1.2 预算编制精细度不足 ............................... 40
第5章 A市公路局交通专项资金预算管理的优化及预期效果 ........ 47
5.1 规范交通专项资金预算编制 ....................................... 47
5.1.1 改进预算编制方法 ................................. 47
5.1.2 细化预算编制 ................................ 48
第5章 A市公路局交通专项资金预算管理的优化及预期效果
5.1规范交通专项资金预算编制
交通专项资金预算的编制是预算过程的第一步，也是非常重要的一步，它是预算执行的重要依据，也是对预算进行分析总结的既定原则，因此，预算的编制不仅在预算过程的开始发挥有效作用，而且影响到预算的全过程。预算编制体系决定了预算编制的质量，因此，要提高预算编制的质量，就要从预算编制体系入手，讲究预算编制体系建设的科学合理要求和目标。
因此，基于预决算偏离度视角对A市公路局交通专项资金预算编制流程分析，发现还需要完善的部分。首先，是要改进预算编制的方法，更细化且有针对性的编制预算，尽可能减少因方法造成的偏离；其次，对预算编制进行细化，提升预算编制质量；最后是将预算编制程序有效整合，减少公路局与财政部门的信息不对称，合理高效编制预算。
5.1.1改进预算编制方法
交通专项资金预算的编制要求是遵循“统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡”的原则，通过合理预测收入，再据此合理分配支出。如果想获得与实际相符的收入数据，我们需要改进预测预算收入的方式，根据不同的交通专项资金内容使用与其相对应的预算编制方法，如表5.1所示，让预算编制更加灵活，预算工作做到高效高质。
第6章 结论与展望
6.1研究结论
自从高培勇教授提出“预决算偏离度”这一概念后，众多专家学者对我国的预决算偏离度进行研究，引起了社会各界对此的关注。同时，交通运输行业的飞速发展对交通类单位预算管理工作提出了更高的要求，近年来，随着全面预算改革的不断深入，公路局交通专项资金预算管理的不足也逐渐显现出来，其中，交通专项资金普遍存在预决算偏离度较高的现象。本文将预决算偏离度与公路局预算管理结合起来，旨在借助预决算偏离度的视角为分析解决公路局预算管理存在的问题提供新的思路，以加强财政资金统筹，深化改革、加强预算管理，提高财政资源配置效率、财政政策效能及资金使用效率。
本文在借鉴国内外研究成果的基础上，通过对我国31个省市公路局收支预决算偏离数据进行汇总测算，得出我国公路局平均预决算偏离度水平，并发现陕西省公路局由于政策不同，收支预决算偏离度远高于其他各省市，“超收”、“超支”情况严重，因而文章进一步以陕西省A市公路局为例，对其进行实地调研，并对局内员工进行访谈，研究了其2016-2021年交通专项资金预决算偏离度大小并分析其与预算管理间存在的关联影响，并以预决算偏离度视角针对公路局交通专项资金预算管理各个环节重新梳理，在预算编制、预算执行和预算监督三环节发现影响预决算偏离度过大存在的问题，并针对存在的问题提出相应的对策建议，本文的研究中可得出以下结论。
第一，A市公路局在预算管理工作中存在诸多问题，在预算编制过程中存在预算编制方法不科学，预算编制内容不够细化以及难以准确把控预算数额等问题，导致了预算编制质量不高。同时，在预算执行过程中，A市公路局预算执行缺乏刚性约束，预算执行绩效考评制度也不够合理以及2020年出现的新冠肺炎疫情导致了多项工程项目停工，都影响了A市公路局预决算偏离度过高。另外，在预算监督环节中A市公路局不仅缺少与预算管理相适应的控制监督体系，还缺乏完善的财务信息公开制度以及财务信息化平台不太完善，导致A市公路局的全面深化预算改革进程较缓。
第二，在对A市公路局的预决算偏离度进行分析后，发现可以通过已知的问题找寻可行对策来优化A市公路局的交通专项资金预算管理工作。首先，在预算编制方面，推行“零基预算”法来改进预算编制方法，再对交通专项资金的预算编制内容进一步细化，将预算编制与监督执行过程进行整合，以减少交通专项资金在预算编制过程中造成的预决算偏离度过大的情况出现。其次，在预算执行方面，需要各个科室部门协调沟通，加强交通专项资金预算执行刚性，同时对决算结果的分析工作也很重要，并且也需要完善公路局预算绩效评价工作，提升预算管理的权威性与准确性。
参考文献（略）