本文是一篇会计论文，本文通过浏览国内外文献，总结了国内外文献中有关于环境会计信息披露的理论、动因和问题，了解了当前企业环境会计信息披露的现状和主要问题，并为后文查找到J煤炭公司环境会计信息披露的问题奠定理论基础。
1 引言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
2020年9月，我国在第75届联合国大会第一次提出了“中国力争2030年前二氧化碳排放达到峰值，努力争取 2060年前实现碳中和目标”的口号，“双碳”成为了近几年来，不论是我国企业还是居民在环境保护方面力争实现的新一目标。
在维护自然资源，保护社会环境的观念家喻户晓之际，各大企业都开始逐渐重视对环境会计信息报告的披露。依据新《会计法》的要求，企业的财务会计报告应包含企业财务报表、财务报表附注和财务状况说明书，因此企业不仅可以在企业会计报表附注和财务状况说明书中进行有关环境会计信息的披露，也可以在单独的环境会计信息报告中进行详细披露。
但现实情况中，我国在环境法律保护方面仍处于以《中华人民共和国宪法》为依据，以《环境保护法》为主体，以企业环境会计信息公开相关规则为主体的基本形成阶段。环境会计信息披露指引在证监会2015年发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号》中提及后，到目前为止并没有太大的变化。而企业环境会计信息披露现状表明，企业的环境会计信息披露还存在着层见迭出的问题，要解决这些问题，实现环境会计信息披露等相关法律法规和理论的不断完善，还需要我们通过大量的实践，及时找出企业环境会计信息披露存在的问题，积极促进企业的自身发展，以此来进一步优化全行业环境会计信息披露环境，最终建立健全我国环境会计信息披露的理论体系。
作为近年来煤炭行业的佼佼者——J煤炭公司，虽然对于提高煤炭行业的GDP起到了不可忽视的作用，但其一年的排放量所造成的环境污染影响更是不容小觑，而通过本文对J煤炭公司的研究，不仅能找出其目前环境会计信息披露存在的相关问题，更能够通过J煤炭公司环境会计信息披露发现企业自身在环保方面产生的诸多隐患，帮助J煤炭公司提升环境会计信息披露质量，营造良好的披露生态，促进J煤炭公司在环境保护方面有进一步突破，从而进一步助力实现“双碳”目标。
1.2 文献综述
1.2.1 国外研究现状
（1）环境会计信息披露相关理论的研究
20世纪70年代，资源不断耗竭与产业产能持续增加的矛盾日趋严重，西方国家为了维持生态发展与资源供给的平衡状态，“环保”理念开始在各个领域流行。一个关于“环境会计”的概念开始被学者Beams（1972）[1]和Malin（1973）[2]提出，他们认为企业财务信息中应该包括有关环境污染物方面的信息，这是首次对环境会计信息披露方面的研究，即环境会计信息披露有关理论的早期萌芽。上个世纪90年代，联合国环境规划署发表了《环境会计和财务报告的立场公告》，这也是在官方立场上第一次出现有关环境会计的文件，主要表达了对环境会计信息披露的认同与支持的观点。随后，英国学者Rob Gary（2001）[3]在其出版的图书《Accounting for the Environment》中同样提到“环境会计”，他指出“关于在自然资产和人为资产相加减中产生的会计即环境会计”，强调了对人造和自然资产转换与平衡的关系，会计信息不应该只满足于对人造资产的表述，自然资产也同样值得我们的关注。至此，环境会计信息披露的理论研究已在上个世纪末21世纪初成为学术界研究的热潮。
21世纪以来，加拿大学者Daniel（2007）[4]对环境会计信息提出了进一步的理解，他指出环境会计是资源使用者为了保护资源、实现环境的可持续发展而付出的代价，环境会计信息披露应该是针对于资源耗费方面的披露。澳大利亚学者Wendy等人（2013）[5]提出了一种关于环境会计信息披露的新理论，他认为环境会计信息披露应该从国家法律法规和企业自身发展相结合，一方面要结合相关环境保护制度，另一方面需要企业认清自己所面临的环境保护风险，二者的结合是企业环境会计信息披露的发展方向。
（2）环境会计信息披露的动因研究
国外学者对环境会计信息披露的动因研究主要从两方面展开，整体上可将披露动因归类为外部动因和内部动因两类。外部动因方面，Haddock-Fraser等人（2010）[6]以Marielle T公司环境会计信息为对象，发现企业环境会计信息披露的动因在于大众的评价，大众的驱动与Marielle T公司环境会计信息披露存在着相关关系。Evangelinos等人（2015）[7]从政策角度发现，企业作为政府环境保护政策实施的主要对象，在维护社会经济的稳定发展和履行环境保护方面起到重要责任，对环境会计信息的披露使得企业成为促进社会发展的推动力量。Testa Francesco等人（2018）[8]从利益相关者的角度分析企业披露环境会计信息的动因，认为企业与利益相关者在环境保护方面应该达成共识，及时地披露环境会计信息有利于维持和稳定企业与利益相关者双方的关系。
2 相关概念与理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 环境会计概念
在公司日常生产经营过程中环境事件频发的情况下，环境污染问题日益严峻，由于传统会计已经不能适应公司对这些环境事件的核算需要，因此环境会计这一新兴的财务会计的分支学科随之产生了。而关于环境会计的标准定义，因为不同的学者们持有分歧意见，目前为止，环境会计的准确定义尚未统一。
欧洲学者们认为环境会计是自然和人造资源之间相互转换和增减中产生的会计。加拿大学者们则认为，环境会计是一种在资源经营者与拥有者之间，为了维护其利益而进行的一种经济活动，活动中产生了一种可以利用的未来价值，一种公认的用于确定和测量这种资源消费的会计方法。而中国一些学者，认为环境会计是会计学和环境学两门学科的产物，通过以经营活动中企业所产生的与环境有关信息，采用货币以及非货币计量方式来等一系列会计核算的一种信息系统。
结合众多学者的意见，在环境污染的大背景下，环境会计应运而生，因此本文将环境会计理解为：J煤炭公司作为最小的基本经济单位，结合货币和非货币的多种测量方式，全方位反映和控制J煤炭公司与环境相关的经济活动以及公司的环境业绩，并通过反映加控制为功能，对J煤炭公司经营活动中所发生的资金流动与环境信息进行披露的一种新兴管理信息系统。
2.2 理论基础
2.2.1 可持续发展理论
可持续发展理念最早由挪威首相在演讲中提出，可持续发展理念致力于将人们的生活质量和环境承载力不断增强，且在子孙后代的需求不产生损害的前提下满足现当代人的需求。可持续发展模式主要通过经济，环境和社会三个层面达到统一协调，此外在经济发展的过程中还应考虑到自然环境的承载能力、自然资源的利用速度，以及资源使用所带来的收益分配与环境费用所产生的损失平衡关系。
作为经济发展过程中的主体——企业，在可持续发展战略的实施过程中，同样需要担当起应有的责任。可持续发展需要企业在核算时考虑自身生产经营过程中产生的环境效应，并且能及时，准确地向社会大众和政府部门传达这一信息。这些环境信息能够帮助管理者有效的评估经营绩效和环境绩效，及时地做出有利的决定，此外，社会大众也可以通过提醒商家注意保护环境等多种监督方式，来助力企业树立良好形象、吸引更多投资者、拉动企业经济。
因此，J煤炭公司环境会计的发展需要立足可持续发展战略，在提高经营活动的效益时，可以合理地使用资源，共同增加社会效益与环境效益。
3 J煤炭公司环境会计信息披露现状 ............................ 15
3.1 J煤炭公司概况 ........................................ 15
3.2 J煤炭公司环境会计信息披露的模式和内容 .................................. 15
4 J煤炭公司环境会计信息披露评价 ...................................... 22
4.1 评价指标的选取原则 .............................................. 22
4.1.1 指标的客观性 ................................................. 22
4.1.2 指标的针对性 ................................................ 22
5 J煤炭公司环境会计信息披露存在问题及成因分析 ............................................ 36
5.1 J煤炭公司环境会计信息披露存在的问题 ........................ 36
5.1.1 没有统一的环境会计信息披露标准 ......................................... 36
5.1.2 以历史环境会计信息为主且缺乏前瞻性 ...................................... 37
6 J煤炭公司环境会计信息披露问题的解决对策和建议
6.1 企业方面
6.1.1 产业转型促进企业财务绩效提升
通过上述分析，了解到J煤炭公司环境会计信息披露的质量受到其财务绩效落后的制约。企业环境会计信息的披露质量一定程度上依赖于企业财务绩效的提升，当企业财务绩效陷入困境之中，企业会将更多的资本投入扩大企业生产之中追求利益最大化而忽视环境的影响。
从2017-2021年以来，J煤炭公司的盈利能力与偿债能力整体处于不稳定且较大波动状态，考虑到利润最大化原则，J煤炭公司可能会加大对产业的投资而忽视企业环境保护，进一步导致披露的环境会计信息质量不佳。因此面对J煤炭公司当前的经济窘况，在国家提倡能源转型之际，J煤炭公司应该提高能源利用效率，加大能源技术创新力度，推动煤炭产业向高效化、安全绿色化发展，促进产业转型以提高企业盈利能力与偿债能力，扭转当前企业经济形势，释放企业经济压力，从而带来更多的企业利润，最终推动企业环境会计信息披露质量的不断提升。
7 总结与展望
随着时代的进步，过去重工业化所带来的惩罚即环境危害逐渐加大越来越明显，为了扭转当前窘境，包括但不限于J煤炭公司在内的大部分重污染企业甚至所有企业都应该全力参与到“双碳”模式之中来保护社会生态绿色发展，积极承担社会责任，履行环境保护的义务。
本文基于以上研究主题，展开了对煤炭行业中的重污染企业J煤炭公司环境会计信息披露的研究，并进行了以下工作：
第一，通过浏览国内外文献，总结了国内外文献中有关于环境会计信息披露的理论、动因和问题，了解了当前企业环境会计信息披露的现状和主要问题，并为后文查找到J煤炭公司环境会计信息披露的问题奠定理论基础。
第二，通过以ESG模型为一级指标和PSR模型为二级指标并结合行业特点和相关政策组合构建了适用于J煤炭公司的环境会计信息披露评价体系，再根据内容分析法从显著性、持续性以及可量化性三维方面的得分，计算出J煤炭公司的各方面得分率，最后找出了J煤炭公司存在缺少披露标准、会计信息滞后以及量化信息过于缺少和集中等披露问题。
第三，根据J煤炭公司在上述方面存在的问题，主要从内外部六个方面具体展开其环境会计信息披露问题的原因分析。发现J煤炭公司财务情况状况不景气、人员构成比例不合理、组织结构不完善以及没有统一的煤炭行业环境会计信息披露标准、政府和社会监督力度不足、缺少第三方环境审计均是造成其环境会计信息披露质量不佳的主要原因。
第四，根据主要问题的体现以及相关成因分析，最终从政府、社会以及企业三方面提出了对J煤炭公司改善环境会计信息披露质量的建议。企业方面要产业转型促进企业财务绩效的提升、披露独立的环境会计报告打造行业标杆以及培养有能力的环境会计专业人才；政府和监管机构方面要借鉴国外优秀经验出台环境会计准则、成立双碳监管部门助力双碳政策的落实以及改善方法进一步加强政府监管力度；社会方面要开展环境会计信息披露专项审计以及提升公众参与度来加强社会监督力量。
参考文献（略）