本文是一篇会计论文，笔者以内控的五要素为框架，将问题发生的原因和L市国库情况相结合，从内部控制五要素的每个方面列举出具体优化内容。对现有的内部控制体系进行提升，从而促进L市国库核算质量和管理水平的不断提高，增强国库抵抗风险抵力。
1绪论
1.1研究背景
国库是保管国家财政收支的重要机构，是国家机器运转的压舱石。自新冠疫情爆发以来，世界经济发展的趋势更加不确定和不稳定，激烈的竞争也随之突破国界。为应对新冠疫情带来的压力，我国出台各种减税降费政策，为中小微企业纾困解难，以在世界经济复苏中占据主动。在此背景下，L市人民银行以建设中国特色社会主义现代中央银行为目标，通过加强国库内部控制体系建设实现对国家金库的高效管理，增强国库服务的效能，对公权力运行进行制约和监督。
早在2017年，党的十九大报告就对我国的预算管理制度提出明确的指引要求。习近平总书记在中国共产党第十九次全国代表大会上作的《决胜全面建成小康社会夺取新时代中国特色社会主义伟大胜利》的报告提出“建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度”。此后，党和国家对我国治理体系和治理能力的要求不断提高。2019年十九届四中全会通过了《中共中央关于坚持和完善中国特色社会主义制度推进国家治理体系和治理能力现代化若干重大问题的决定》，《决定》明确指出“要坚持和完善中国特色社会主义制度、推进国家治理体系和治理能力现代化，建设现代中央银行制度，推动公共财政支出等重点领域监督机制改革和制度建设”。2020年十九届五中全会审议通过了《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》，《建议》提出“完善党和国家监督体系，强化对公权力运行的制约和监督”。依照我国《国家金库条例》、《国家金库条例实施细则》等相关法律法规有关要求，我国的国库监管主要是对进入国库的财政资金和与国库业务往来部门的监管。从长远来看进行国库内部控制管理，不仅仅能够提高国库工作效率，降低监管成本还能够极大程度的规避国库风险，能够对国库资金进行有效管理。
1.2研究目的和意义
1.2.1研究目的
内部控制对行政事业单位的风险防范、权力约束起着重要的作用，同样也是我国会计职能对内拓展升级的重要方向。随着我国社会主义现代化国家新征程全面开启，全社会对内部控制的重视也不断加深。人民银行作为我国央行，担负经理国库的重要职责，各项国库业务都涉及到国家财政资金的收付。央行国库肩负着监督预算收入及时入库的神圣职责，所有的国库资金流入流出均需要国库进行监督。因此，如何维护国库资金安全，确保国库收支及时准确，对国库内部控制的研究是重中之重。对L市国库内部控制进行研究从而助力央行有效经理国库，确保国家金库资金安全，促进国家各级预算收支计划的顺利实施。根据我国《会计法》要求，每个单位都应建立本单位的内部会计制度。《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》规定各行政事业单位都应该在年终制定反映单位内部控制的总结资料。《国家金库条例》第二条规定：国家金库负责办理国家预算资金的收入和支出，在执行任务中，必须认真贯彻国家的方针、政策和财经制度，发挥国库的促进和监督作用。这些是L市国库开展内部控制相关工作的法律依据。
2内部控制理论概述
2.1内部控制的含义及历史
2.1.1内部控制的含义
被誉为“管理理论之父”亨利·法约尔对控制解释是：验证各种工作与原计划预计是否一致，下达的计划是否有误，并从中发现存在问题并改正。从上述表达中可以得知，控制是通过纠正错误方式，确保既定目标的实现。美国COSO内部控制框架中将内部控制表述为：由企业所有者、管理者和非管理者共同参与并形成多主体控制行为实施的一个过程。这个过程主要是目的是保障会计信息的准确可靠，目的在于提高企业效率。在财政部2012年印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》第三条清楚地将行政事业单位内部控制定义为“单位为实现自身控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序等手段，对行政事业单位所面临的经济活动风险进行防范和管控”。
本篇文章所谈及的国库内部控制可理解如下：由L市人民银行国库处领导负责，全体国库干部职工共同参与，为提高人民银行经理国库水平、强化国库风险防控能力、保障国家金库资金安全、实现国库高质量发展目标，借助拟定相应规章制度、实行控制措施的方法而对国库风险进行有效防范的动态过程。
2.1.2企业内部控制的发展
内部控制体系随着经济社会发展的不同阶段而不断丰富完善。总体来看分为三个时期：一是内部牵制时期，二是内部会计控制时期，三是全面风险控制时期。
（1）内部牵制时期
内部牵制时期是内控理论发展的早期阶段，这一阶段的标志是意大利交易市场出现借贷记账法为标志，大约出现并形成于上世纪四十年代之前。此后由于企业间经济活动往来的频繁，导致内部牵制的思想与理论被逐渐重视，这种内控思想在当时的核心理论是“不相容岗位相分离”，其目的是防止内部出现舞弊事件。其中既有实物资产的物理牵制，也有部门岗位分工间的流程牵制，还有账簿之间的簿记牵制。我国先后发布了《会计人员职权条例》等一系类法律法规，明确相关岗位要求。
2.2内部控制的要素
根据美国COSO报告和中国人民银行印发的《中国人民银行分支机构内部控制指引》以及中国财政部印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》三份权威文件对“内部控制”的定义。可以获知“内部控制”是指一个组织以保障自身资产安全为前提，在实现其战略或经营目标时，为确保会计信息的真实性和有效性，严格执行经营策略，为使正常经营管理活动高效准确完成而在组织内行使的一整套方法。近半个世纪以来，为增强公共服务的效能、提高工作效率和透明度，公共部门越来越多地借鉴公司内部管理的技术和手段(如COSO内控框架等)，这也成为新公共管理的发展趋势[24]。内部控制要素是组织在管理内部风险时所使用的各层面管理手段，亦可以说是在内控理论的指导下完成内部控制目标，降低风险的手段。不管在国内国外，现阶段有效的内部控制的应该至少明确包含以下五个要素。
2.2.1控制环境
控制环境是一个会计主体从事管理活动的重要基础环境。内部控制体系指的是以内部控制环境作为基础进行构建的控制体系。涵盖发展战略、组织架构、社会责任、人力资源、单位文化等。作为五要素中基础的要素，控制环境质量直接影响着单位运行效率的高低和风险事故的发生概率，并为其他四要素的作用发挥起着支撑作用。因此一个有效的内部控制体系是受高质量的控制环境直接决定。
2.2.2风险评估
风险评估指的是一家单位企业的管理者对可能会威胁到单位生产经营、内部管理等活动的潜在风险点进行分析和评估。2017年COSO委员会将《企业风险管理框架》进行更新，将风险定义为影响战略和目标实现的可能，并把风险范围扩大到正反两个方面，强调风险与绩效的协同效应。风险评估要素涵盖设定目标、鉴别风险、预测风险和分析风险和制定对策等。管理者通过评估风险发生可能性和预计产生的影响，依据按损失程度将其分类和识别，分别列举出相应的措施来应对所识别的风险。风险评估可以让管理者以更加宏观的视角了解企业的内部生产经营状况，随时监测潜在风险。风险评估并不是静态死板的，它的变化受法律法规、内部控制环境、外部环境等多种因素影响，因此风险评估活动的变化要实事求是地根据单位的实际情况变化而调整和改变。
3 L市人行国库的基本情况.........................................15
3.1 L市人行国库基本职能..........................................15
3.2 L市人行国库组织架构......................................16
4 L市人行国库内部控制目标与主要内容.......................................22
4.1国库内部控制目标............................................22
4.2国库内部控制主要内容..............................23
5 L市人行国库内控调查及问题分析...........................................23
5.1控制环境............................................26
5.2风险评估.......................................30
6 L市人行国库内控体系优化设计
6.1控制环境优化
控制环境在内部控制体系起着基础作用，因此必须加强对L市国库内部控制环境塑造的重视。
第一，加强L市国库职工思想教育。L市国库应持续强化对国库干部职工意识形态教育，着力推进国库队伍思想建设与业务深度融合，增强国库人员遵守内控制度的思想自觉。通过集中学习或交流讨论等方式帮助国库干部职工树立正确的理想信念，让全体干部职工认识到国库内部控制在工作中起到的重要作用，并对内部控制系统产生足够的信任。定期分析、掌握国库干部职工思想状况和心理状态，经常性开展国库风险案例警示教育、增强会计法规法纪教育和会计人员职业道德教育。进一步提升国库干部自我约束能力和遵纪守法意识，为优化L市国库控制环境奠定基础。
第二，重视L市国库内部控制建设。L市国库需要提升对国库内部控制建设的重视程度。内部控制工作的开展形式往往带有“自上而下”的属性。因此，相关领导重视是L市国库内控工作能够推行的首要因素。可以通过调研分析的形式，使L市全辖国库人员广泛参与内控制度组织架构建设，实现全员参与、全员重视、全员提升的良好氛围。制定内控理论培训计划，促使全辖国库人员进行理论学习。并可以根据内控理论，寻找国库运行中存在的风险挑战，以建立针对性的防范措施，以达到提升L市国库风险管理水平的目标。
结论
以L市国库为例，结合问卷调查法和实地访谈法，对其内部控制研究后得出以下结论。
第一，通过调查研究发现L市人民银行在国库内部控制方面仍有不足、对风险防控能力依然需要提升、国库内控建设仍需加强。而这些问题存在的其原因就在于当前L市国库内部控制的五项要素都有一定问题存在。这些问题如果不能及时整改的话，将会对L市人民银行经理国库产生不利影响，阻碍其国库高质量发展进程。
第二，以内控的五要素为框架，将问题发生的原因和L市国库情况相结合，从内部控制五要素的每个方面列举出具体优化内容。对现有的内部控制体系进行提升，从而促进L市国库核算质量和管理水平的不断提高，增强国库抵抗风险抵力。
第三，制度的生命在于执行，制度的价值在于落实。为推动L市国库高质量发展，强化国库会计制度执行显得至关重要。以规范国库会计业务操作、严防资金风险为原则，做好L市国库制度细化和落地工作，为国库会计业务规范化发展提供保障，并依托完善现行国库会计制度管理为抓手，进一步优化国库控制环境，完善L市国库业务操作规范，做到依法依规经理国库。
综上所述，人民银行在经理国库过程中依法对财政预算资金实施监督，与人大监督、审计监督等共同构建对预算收支实行外部监督的完整链条。国库监督是最直接、最实际、最及时有效的在事中开展的监督。因此必须强化国库内部控制，维护预算执行的严肃性，有效地防范预算资金风险、守护预算资金安全完整。
参考文献（略）