本文是一篇会计论文，笔者对基于价值链成本管理方式优化方面，通过分析，设计了KX饲料加工企业成本管理优化方案，通过价值成本系数法分析内部价值链上的成本可控点，优化了企业内部价值链，降低了企业成本，能够促进企业准确定价，优化企业成本管理。
1 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
我国是农业大国，“三农”问题关系着社会稳定、国家发展。党中央、国务院一直以来高度重视“三农”工作的开展，在二零二一年十二月二十五日至二十六日之间举行的中央政府农业座谈会上，深刻剖析了"三农"各项事业管理工作面对的形势任务，又对二零二二年“三农”工作做了具体部署。饲料加工行业作为农业的重要组成部分，不仅仅依赖于种植业，还服务于养殖业，由于其行业的特殊性，饲料加工行业日渐成为农业和农村在经济结构战略性调整和转型升级中的中轴产业。因此，促进饲料企业规范有序做大做强不仅事关动物食品安全，也事关农业和经济社会高质量发展。
近年来国务院、农业农村部等颁布了一系列法规及规范性文件，如：《饲料和饲料添加剂管理条例》《饲料和饲料添加剂生产许可管理办法》《饲料添加剂和添加剂预混合饲料产品批准文号管理办法》等，这一系列文件都对饲料及饲料添加剂行业的企业登记、生产、经营等进行了严格的规范及控制，为饲料加工及其有关行业的健康发展提供了坚实保障。与此同时，国家发布了一系列政策支持饲料、饲料添加剂及预混料行业的发展，如《关于促进饲料业持续健康发展的若干意见》《全国饲料工业“十三五”发展规划》等，也为饲料行业发展营造了良好的政策环境和营商环境，为有效推动饲料企业平稳健康发展提供了坚实保障。
但是，在饲料行业快速发展的同时，仍面临着很多问题。首先，在疫情和战争的冲击之下，粮食和豆类作物的进口量大幅度减少、价格持续上涨，大型饲料加工企业拥有更多资本条件，在激烈的原料竞争环境下，中小型饲料加工企业由于无法获得充足的原料供给难以维持正常的生产运转。其次，国外企业看重中国商机，入驻中国饲料市场，加大国内饲料加工行业竞争程度。最后，大型养殖场与乳品厂都在拓展自身产业链条，将自己的经营范围拓展到业务上下游，即饲料加工行业，更加给予传统饲料加工企业压力。基于以上原因，在同质化程度高、竞争激烈的饲料加工行业中，降低成本，可以成为饲料加工企业有效赢得市场份额、增大利润率的手段之一。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
（1）成本管理研究
关于成本管理研究，国外学者Kenneth Simmons（1981）在1981年就已经提出战略成本管理对于企业发展的重要性，由经验推及时间，从战略成本角度论证如何提升企业的竞争优势。不仅如此，他还定义战略成本，认为战略成本管理是通过对企业自身以及竞争对手的相关成本资料进行分析，为参与决策者提供所需信息[1]。其他学者不断改进成本管理理论，将战略成本管理应用于企业实际案例当中，使得成本管理更加科学、系统。Henri与Shamon（2012）主要进行了成本管理方法的研究，认为成本管理是企业长期成本与短期成本的战略组合，成本管理的最终目标是整合企业资源 [2]。Guenther（2014）以多家成功经营的企业为研究的案例对象，发现规模、政策背景及国际环境的影响下都应采用不同的成本管理模式[3] 。Stanley C（2016）认为成本管理重在提高对企业资源的利用效率，故而对战略成本管理的优化不必过分拘泥于执行成本，应以价值链活动的作业成本动因为重点，并从实现对作业链的优化、作W.Anderson（2007）分别以发展中国家与发达国家作为研究对象，通过对其进行成本结构分析，认为企业应结合战略成本战略与绩效评价对企业价值链调整优化，构建全新的模型支持企业可持续发展[5]。Lisa M.Ellram （2008）将成本管理与3DCE模型结合以降低成本并增强企业决策对消费市场的敏感度[6]。Pravdyuk M（2015）以乳品加工企业为研究对象，就成本的类型与结构进行划分有针对性地选取成本核算方法，从而为其设计了成本管理决策框架[7]。Jean-Francois Henri（2016）对320家制造企业的财务报表进行研究，就结构性成本动因与执行性成本动因间的区别和联系，探讨了其与企业财务状况及经营成果之间的关系[8]。Shevelev AE、Sheveleva E和Bazhanova MI（2017）以管材轧制企业为研究对象，重点探究了处在转型期的管材轧制企业的成本形成过程。他认为成本管理应以客户价值的实现为目标，从成本产生的源头环节开始对整个价值链进行成本管理[9]。
2 相关概念及理论基础
2.1 成本管理理论
2.1.1 成本管理概念
成本管理是指企业在生产经营过程中对各项成本进行核算、分析、决策以及控制等一系列行为的总称。在保证产品质量的前提下，充分动员员工对企业生产经营的各个环节进行合理的管理，力求以最少的生产耗费取得最大的生产成果。
传统成本管理理论认为，成本管理的水平由经济环境、社会生产力等因素决定，以标准成本法为代表，传统成本控制理论的重点在于确定标准成本的同时记录产品发生的实际成本，核心在于按照标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果以实现成本控制的目的。
现代成本管理方法更加注重买方市场，不再一味注重降低费用，减少成本，更加注重成本分配的合理性和成本管理的全面性，将企业各个部门和企业外部环境都纳入成本管理的范围内，不仅限于企业的财务部门。现代成本管理理论更加注重企业的总体效益，价值链成本管理就是现代成本管理理论的代表方法，价值链成本控制方法通过全方位、多角度、全过程的成本管理方式，总体提高企业效益。
2.1.2 成本管理内容
企业想在激烈的竞争中占据一席之地，进行成本管理是企业必不可少的环节。对于生产企业来说，成本管理主要包括成本规划、成本计算、成本控制和业绩评价等四部分内容。首先是成本规划部分，成本规划是企业根据自己的经营状况、竞争环境和所处的经济环境对于企业的成本作出前期的计划，成本规划的主要目的是确定企业利润目标、制定企业成本管理方案。其次是成本计算部分，成本计算依靠企业现有数据和信息，对成本费用进行归集，通过该步骤，反映出企业成本管理的现状，为下一步成本控制打下基础。再次是成本控制部分，利用成本计算环节得到的信息，根据成本规划环节提出的目标，进行成本控制方案设计，降低企业成本，提高企业效益。最后是业绩评价部分，制定评价标准，通过定量和定性分析对成本控制方案的效果进行评价，改进成本控制方案。
2.2 价值链理论
2.2.1 价值链概念
价值链的概念最早由Machael E.Porter教授提出，Porter教授认为企业在进行价值创造时，分为两个部分，分别为内部价值链和外部价值链。内部价值链具体细分又可分为基本活动和辅助活动。基本活动又具体包括采购、研发、生产、销售、后勤保障等活动，辅助活动具体又包括设备维护、人力资源管理等方面。外部价值链具体包括两部分，即外部横向价值链和外部纵向价值链，外部纵向价值链指的是企业与供应商和客户的关系，外部横向价值链指企业与竞争对手的合作竞争关系。这些活动既互相关联又各不相同，构成了企业创造价值的动态过程，也即构成企业价值链。Porter还指出，不仅生产活动决定企业价值，企业与外界的供求关系也体现出企业的价值，而采购、销售等活动就是实现企业与供应商、顾客之间的价值链联系，这种联系向上延伸到原材料供应商，向下延伸到产品最终用户，形成了有原材料投入到产品产出的纵向价值链，企业和供应商、顾客之间也可通过这种联系看做一个相互联系相互作用的整体。加之纵向价值链的联系，企业与外部环境之间构成了企业整体价值链。
企业想在市场中占据一席之地，必须提高自身竞争力，提高自身竞争力的主要方法就是合理配置价值链上的各种资源、提高运营效率，整体提高基于价值链的竞争力。
3 KX饲料加工企业成本管理现状及主要问题 ....................... 17
3.1 KX饲料加工企业概况 ...................................... 17
3.1.1 KX饲料加工企业简介 ............................... 17
3.1.2 KX饲料加工企业组织机构 ..................... 17
4 价值链下KX饲料加工企业成本管理分析 .................................... 24
4.1 价值链成本管理必要性、可行性及原则 .................................. 24
4.1.1 价值链成本管理的必要性 ............................... 24
4.1.2 价值链成本管理的可行性 ............................... 24
5 价值链下KX饲料加工企业成本管理优化措施 .................................... 35
5.1 KX饲料加工企业内部价值链成本优化 .............................. 35
5.1.1 减少人力资源消耗，提升机械化水平 ............................... 35
5.1.2 降低损耗，减少费用支出 ............................. 36
5 价值链下KX饲料加工企业成本管理优化措施
5.1 KX饲料加工企业内部价值链成本优化
经过对KX饲料加工企业的成本进行分析可以发现，在整个价值链过程中，内部价值链成本可优化的项目较多，且可控制性较强，应采取较多措施进行内部成本管理优化。
5.1.1 减少人力资源消耗，提升机械化水平
经过对饲料加工企业的成本结构分析发现，饲料加工企业人力成本占据饲料制造成本的30%-35%左右，而且还有进一步增加的趋势。在过去的三年中，饲料加工企业的一线生产员工的月工资已经上涨40%-60%。经过对现在饲料行业发展现状的研究不难发现，现在制造业行业的发展趋势是，生产一线的人越来越少，尤其是以体力为主的工种将大量减少，而且一岗多责、一人多岗的现象将会成为普遍现象。KX饲料加工企业为中小饲料加工企业，受到公司资本较低、管理人员素质不高的限制，在新设备投入方面花费较少，但是经过同高速成长饲料企业相比，其具有的优势正是投料、打包、装卸等环节的自动化。高度的机械化带来的不只是产量的上升，成本的降低，还有产品质量的提升、人工工资的降低、劳动效率的提高和资源利用率的提升。
如果KX饲料加工企业引进机器人来代替装卸工，成本是60万元，且可以达到24小时作业，使用机器人叠放的饲料，外观整齐，损耗较小。本来每条生产线需要装卸工2名，每一个人的月均匀薪资大概是8000元，机器人的使用寿命为10年。大略估量人工这10年的成本约为190万元，而机器人的成本为80万元左右，只简单的从这一点考虑就有110万元成本的节俭，再加上其中减少的物料损耗，节省的成本将远不止这些。综上所述，KX饲料加工企业要想有效降低成本，必须加快机械化的脚步，将人力成本压缩到最少。
6 研究结论及不足
6.1 研究结论
本文基于价值链成本管理理论，结合饲料加工行业，以KX饲料加工企业为例，分析饲料加工企业现有成本管理模式的基础上，结合价值链成本管理方法，建立饲料加工企业价值链成本管理模型，从外部价值链、内部价值链两方面分析KX饲料加工企业成本管理存在的问题，提出了成本优化建议并提供保障措施，主要研究结论如下。
第一，在相关理论的研究方面，对成本管理理论和价值链成本管理理论国内外的研究状况进行了梳理，不难看出，基于价值链的成本管理方法能够有效为饲料加工企业谋得竞争优势和市场份额。
第二，对KX饲料加工企业成本管理现状分析方面，通过对KX饲料加工企业成本管理现状的研究发现，该企业成本管理仅仅针对企业内部成本，没有从价值链角度进行分析，忽视了外部价值链对企业成本的影响，成本管理方法具有片面性。其次该企业员工在一定程度上缺乏成本管理意识，并存在原材料采购方式不科学、制造费用分配不合理、上下游协调不紧密等诸多问题。因此，需要紧盯住上述问题，进一步开拓视野，改进管理方法、提高成本控制能力，降低企业经营成本。
第三，对价值链分析方面，基于价值链分析了KX饲料加工企业的外部价值链，包括上游供应商价值链、下游买方价值链和竞争对手价值链，剖析了企业内部价值链，有效识别对KX饲料加工企业成本控制的可控点、关键点，找到了改善企业成本管理方式，实现企业利润增长的重要抓手。
第四，对基于价值链成本管理方式优化方面，通过分析，设计了KX饲料加工企业成本管理优化方案，通过价值成本系数法分析内部价值链上的成本可控点，优化了企业内部价值链，降低了企业成本，能够促进企业准确定价，优化企业成本管理。
参考文献（略）