本文是一篇会计论文，本文在分析环境会计信息披露质量时，将前人的研究成果作为基础，综合分析后选出的评价指标，因此一些指标可能存在着一定的主观性，可能难以精准地反映出企业的真实情况。
1绪论
1.1研究背景和研究意义
1.1.1研究背景
从上世纪末开始，中国经济进入飞速增长时期，社会财富在这一时期也经历了快速增长和集中，人民物质生活水平和精神文化水平都有很大幅度的提升。众所周知，生态环境的破坏总是会伴随在迅速增长的经济的左右，随着认知水平的逐渐提高，人们也越来越意识到，他们所依赖的自然环境正面临着越来越多的挑战，在环境污染愈发严重、生态环境日益退化的紧张形式下，习近平在第75届联合国大会指出：到2030年我国二氧化碳排放量将达到历年来的峰值，到本世纪中叶实现碳中和具体指标，这就是目前热门的讨论话题：“双碳”战略。该战略主要是倡导绿色、环保且低碳的生活方式，加快节能和降低碳排放的步伐，同时也能促进绿色技术的发展，提高产业和经济的全球竞争力。不断优化产业结构和能源结构，积极创新开发可再生能源，同时也要加快沙漠、荒漠、戈壁等地区大规模风电、光伏发电项目规划建设，努力实现经济发展与绿色转型相结合。为了尽快实现“双碳”目标，贯彻落实党的路线方针政策，推行绿色发展的理念，开展环境保护，进行污染防治成为政府工作的重中之重。作为经济发展重要一环的上市企业对“双碳”目标能否成功达成有着关键性的作用。毫无疑问，钢铁行业作为一种污染行业，如何成功地把环境的保护与企业健康发展结合起来，既要绿水青山也要金山银山，受到行业内和社会人员的密切的关注。可持续发展战略不断推进，环境保护的问题也随之会越来越受到重视，并成为政府制定相关政策时需要考虑的重要因素之一。在现代社会环境下，人们对环境质量提出了更高要求。同样，企业作为现代社会经济活动的主体，有义务在其生产经营的过程中贯彻环境保护的原则，在环境保护工作方面更加积极，使得生产经营活动中对环境造成的污染降低，并提高资源的可利用率。虽然企业都会追求经济效益，但从目前的实际情况来看，在发展过程中，企业也应重视环境效益，并坚持可持续发展理念，在实际生产过程中践行环保理念，促进企业的可持续发展。
1.2国内外研究现状和评述
1.2.1关于环境会计信息披露理论的研究
1991年，国外学者Rob Gray《Green Accountant》一文，首次将环境会计研究引入学术界，自此开始长达几十年的研究。他指出，“绿色会计是关于自然资源、自然资产得失变化的会计”，并在其中强调了两者之间的过渡问题。后人在他的基础上也进行了补充和深入研究，认为第一，绿色会计是一种衡量工具，有案可查；其次，绿色会计也可以作为一种管理工具，服务于整个企业行业的管理需求。总的来说，环境会计的定义和内涵延伸在主旨的思想上是一致的，但在概念论述上是不一样的，主要区别在是于相关领域的构成、内容表述和研究[1]。
例如，在美国，从宏观上来说，环境会计是归属于美国的州和联邦政府，但从绿色GDP的角度来看，环境会计核算的是总收入；从微观层面来看，环境会计的重点是行业产业等相关的主体，可分为企业社会责任报告或是企业年度战略管理报告等与生态环境保护有联系的报告。我国也吸收及借鉴了美国环境会计的经验和方法，对宏观环境会计和微观环境会计分别展开研究。但与美国最大的不同点是，我国对环境会计核算的研究主要集中在微观层面，是面向企业的环境会计[2]。1998年，陈毓圭记叙了报告和研究成果记录环境会计领域，构建该理论的框架，同时也明确了环境领域的未来的方向和可以进行深入研究的重点对象和内容[3]。2002年，肖旭在《论环境会计的理论结构》中提出了环境会计的相关定义分类以及基本要素，并且深入探讨了构成环境会计理论的框架[4]。
2环境会计信息的概念及理论基础
2.1相关概念
2.1.1环境会计的概念
环境会计隶属于现代会计，现代会计适用于各行各业。而环境会计主要规范环境领域的会计法则和计算逻辑，又被称为绿色（环保）会计。环境会计是生态环境学、管理学、会计学等多学科的融合，同时采用货币和实物双重计量的计量方法，将企业在生产过程中对环境产生的影响，以及产生影响后实行的举措进行确认、计量、记录以及报告的一种手段。旨在通过相应的会计核算改善社会资源与环境的问题，从而实现环境、社会和经济效益同步最优化。一方面使得企业在迅速发展取得经济效益的同时重视生态环境保护和可持续发展；另一方面也可以为政府部门、环保部门以及企业的利益相关者提供更完整充分的资料和信息。
2.1.2环境会计要素的概念
我国学者们对环境会计要素的范围都有不同的认识，有的学者认为环境会计需要包含三个要素，有的学者又认为是四个或是五个要素。经过查阅资料发现环境资产、环境负债、环境成本、环境收益、环境管理、环境监管、环境绩效是当前学者们提及较多的环境会计要素，因此本文根据实际情况例如可查阅的资料等选择合适的环境会计要素进行分析。
环境资产是指过去发生的与环境维度息息相关的、企业拥有或控制的资源。环境资产与一般资产的概念比较相像，一般资产与环境资产唯一的区别是环境资产的用途是稳定不变的，主要是环境治理和环境保护。同时值得注意的是，不确定性是环境资产的一个特性，环境资产具有成本和效益双重属性，环境资产既能产生经济效益，也能产生社会效益。环境资产有四大类核心内容，这四类分别是：环境存货类、环境固定资产类、环境无形资产类、环境长期待摊费用类。
2.2理论基础
2.2.1资源稀缺理论
人类的需求是会无限增长的，而需求的发展往往需要资源的支撑，但资源在一定的时间和空间内总是有限的，因此人类需求的绝对增长必然会使资源产生稀缺性。因为资源是稀缺的，所以人类的一切活动包括经济活动，都会面临选择的问题，经济学理论要围绕这个问题提出对应的观点和论据。根据不同的标准可把资源配置分成两大类：一类为总量配置，另一类为结构配置。总量配置是一个分配的过程，主要是指通过价格机制实现对各种生产要素（如资本、劳动力）进行合理的配置，使其能够得到最大化的利用。此外，资源的稀缺性根据物品的实际稀缺程度可分为不同的等级，比如绝对稀缺、相对稀缺。绝对稀缺指的是指该物品不能满足正常的供应；或者该类资源可以满足需求但分配不均导致部分地区供应不足，这就叫做相对稀缺。我们的日常常见的两类稀缺物品：一类是都能随意选择并拥有的物品，类似于存在于我们周围的空气，得到它们并不需要付出任何代价；另一类则是需要付出一定代价才能获得的。在本文的讨论中，钢铁行业的生产会污染空气水源这些稀缺物品，但这些稀缺物品总是有限的，因此我们需要要求企业重视生产过程中的环境保护，利用好这些有限的资源。
3中国钢铁行业上市公司环境会计信息披露现状分析....................14
3.1钢铁行业概述..............................14
3.2上市公司环境会计信息披露的规范与要求.......................14
4.国外环境会计信息披露的经验借鉴..................................26
4.1日本环境会计信息披露制度..........................26
4.1.1日本环境会计信息披露的相关法律法规....................26
4.1.2日本环境会计信息披露的模式和内容......................26
5建议与结论....................................33
5.1提高中国钢铁行业环境会计信息披露的建议.....................33
5.1.1完善环境会计信息披露相关制度.........................33
5.1.2培养环境会计专业人才.................................36
4.国外环境会计信息披露的经验借鉴
4.1日本环境会计信息披露制度
4.1.1日本环境会计信息披露的相关法律法规
日本在环境会计方面的研究在发展过程中速度较快。为了保证环境会计信息披露的正常实施，环境省发挥了及其重要的作用。
日本社会于20世纪90年代初提出“循环性经济社会”的发展策略，要以最小消耗、最优生产和最少废弃为特征，发展可持续经济。1991年日本颁布了《资源再生法》，对企业各类产品的具体回收和再利用率提出严格要求。
日本1998年修订的《节约能源法》要求企业每年必须以1%的速度降低单位产出的能耗，同时，提出各行业产品的节能标准，对于达到节能标准的企业，可在一定时期内享受减免税待遇；若没达到标准且不接受相关部门的意见改进，将对企业曝光并罚款。日本环境省作为环境资源的主管部门，采取了切实有效的措施来保护环境。日本会计事务所率先组织对指南进行学习，企业开始关注环境核算问题，并按照指南规定披露环境会计信息。随后对于环境费用和收益计量方法进行详细规定。《环境会计指南》中列示出三种环境会计信息披露的报表格式，企业可任选其一。这些相关法律法规推动了环境会计的普及化、规范化。
5建议与结论
5.2结论当今时代，随着环境污染越来越严重，各个国家都开始关注环境和气候的变化，环保政策也愈发严格，经济转型和减少对自然环境的破坏是我们当今必须要面对的一个问题。
本文将研究对象锁定在污染的重点治理对象—钢铁行业。统计分析了我国2017年之前上市的32家钢铁行业上市企业2017年至2019年公开的环境会计信息，并引入美国的环境会计信息披露制度和美国钢铁行业代表公司—纽柯钢铁公司，通过阅读大量的国内外相关资料和文献，从环境会计信息披露的制度、披露的形式以及披露的内容等方面进行深入研究和分析，得出以下结论：
（1）通过对我国环境会计信息披露制度、规范和要求的分析可以得知我国当前的环境会计信息披露制度还不够完善。不仅缺乏规范的环境会计信息披露形式，在披露内容方面也缺乏统一的规定，因此在企业进行环境会计信息披露时，无论是披露信息的位置、格式还是内容都有较强的随意性，不仅使得外部信息使用者难以查询所需要的信息，企业自身也很难通过这些信息来发现自身在环境方面存在的问题以便找到合适的环境保护措施。这需要国家进行干预，完善相关法律法规，规范环境会计信息披露各方面的内容。
（2）通过环境管理的披露、环境监管和认证的披露、环境负债的披露以及环境业绩与治理的披露这四个方面统计归纳与钢铁行业上市企业相关的环境会计信息披露内容，但企业披露存在主观性较强，缺乏客观公正、真实的环保会计信息，并且在披露时企业大多以定性信息的描述为主而较少提到定量的信息，并且在披露环境会计信息时有所选择，比如披露有利的、对企业声誉有帮助的信息，减少不利的、影响企业长期发展的环境信息。这样所披露的环境会计信息的真实性和完整性便不能得到保证，这也需要国家加强监管，形成内部和外部监督相结合，以此提升所披露的环境会计信息的质量。
（3）我国当前还没有形成各方注重环保的大环境，无论是企业的利益相关者还是公民和媒体对环境保护及可持续发展重要性的认知都不够充分，因此没有形成各方共同监督的形式。在这样的情况下，媒体便可以发挥其信息传递者的作用，提供更多环境方面的信息和报道，提升环境会计信息的透明度、关注度以及社会各界对环境会计的认知。
参考文献（略）