第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
环保部 2010 年公布了 16 类重污染行业，煤炭行业赫然在列，政府、企业及潜在投资者、社会公众等各个层面都对企业的环境会计信息有直接或者间接的需求。但是，环境会计信息披露在我国的发展才经历十几年的时间，环境会计信息披露体系以及监督体系都还不完善，各企业在披露方式的选择上具有较强的随意性，披露内容方面也没有强制性规定，各种问题也因此暴露出来。这对利益相关者来说显然不利于他们的利益诉求，也会造成与企业之间的沟通障碍。基于此背景，深入煤炭行业环境会计信息披露的研究，不仅可以促进环境会计相关理论的发展，也能促进企业与利益相关方的沟通交流，达到互利共赢的目的。
1.1.1 研究背景
尽管我国目前已经出台了一系列的保护环境的相关法律法规，比如《中华人民共和国环境保护法》、《矿产资源法》、《大气污染法》，但由于我国在环境会计信息披露方面起步较晚，现有的法律法规只能在环境保护方面发挥用处，并不能对企业环境会计信息做出约束以及正确规范的指引。这也就导致整个煤炭行业在披露方式上各不行同，缺乏统一的披露模式。内容上企业也会避重就轻，选择性披露相关信息，不利于公司的纵向对比和同行业的横向对比，也不利于监管机构的有效监督。为了改善这一现状，通过对煤炭企业的披露现状，披露问题进行深入的分析研究，以此来为充实相关理论，完善可依赖的法律法规具有非常重大的意义。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
（1）对环境会计信息披露方式的研究
随着市场经济的快速发展，很多国家都已经构建了相对完善的环境会计信息披露体系，并且在不断的完善和优化中；同时很多企业所采用的方式呈现出多样化的发展趋势。
Chaklader（2005）在研究环境会计信息时，选取美国和加拿大生产型企业为标的，得出独立报告的方式受到企业的青睐[1]。Michael（2008）对比了欧洲、美国两个发达地区的企业，得出安全、健康的环境是前者在披露过程中首要考虑的因子，而表内和表外相结合的方式是后者所采用的方式。通常而言，美国很多披露信息都可以在企业公民报告和报表附注中查询[2]。Ting 等人（2009）在研究信息披露时，选取世界十大矿业公司为标的，得出这些公司披露的信息往往能够在企业公民报告和环境报告中查询，但是其方式却呈现出多样化发展趋势[3]。Q. F. Ren（2010）提出，为了确保投资者能够更加便捷的接收到所需的信息，很多公司往往会选择年报或者董事会报告的方式披露环境会计信息[4]。A.H.Abdul（2011）通过研究表明，网站、年报和可持续发展报告是众多企业披露信息所采用的主要方式。从信息质量分析，这三种方式从高到低依次为可持续发展报告、网站、年报[5]。Rosa F S D（2012）提出，相较于年报，企业在环境会计信息披露过程中往往更热衷于网络媒介，这主要是由于其具有较强的信息流转型，在实现工作效率提升的同时，实现信息的有效传播[6]。PanAne（2012）认为，很多企业在信息披露过程中必须采取针对性措施，确保各类问题的有效解决，比如缺乏系统性、集中性的披露方式，这会导致投资者无法从横向和纵向两方面有效分析企业的相关信息[7]。L. H. Yang（2013）提出，年报虽然能够帮助企业实现环境会计信息的有效披露，但是企业在发展过程中，必须构建多样化、多层次的披露模式，确保企业相关信息的科学性和合理性[8]。L. S.（2013）提出，为了提升公众的认可度和关注度，企业应该充分利用互联网技术，确保环境会计信息披露的准确性和快速性[9]。Mohan（2014）在开展相关研究过程中，选取印度 50 家企业为标的，得出企业规模和环境会计信息披露方式的选择存在较为密切的联系，其中规模较大的企业，更加青睐于选择第三方机构披露相关信息[10]。Lu Y（2015）认为，随着强制性的政策出台，企业相关信息披露方式能够更加规范、有序。同时，为了确保社会公众能够及时接收到全面、系统的信息，他们还创造性的构建了一个简单、便捷的披露方式[11]。Alewine（2016）通过大量的研究提出，企业在信息披露过程中，应该在传统报告中加入较为完整的环境报告，确保信息的完善性和有效性[12]。Geoffrey（2017）通过多维度分析各个上市公司的环境信息披露方式，提出企业在选择披露方式时呈现出较大的差异性，这主要是由于政府没有制定完善的披露制度体系，间接导致各类问题的不断出现[13]。
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第二章 环境会计信息披露相关基础
2.1 环境会计概述
2.1.1 环境会计的含义
环境会计的来源要追溯到工业革命时期，随着电力、蒸汽、煤炭等现代化工业的蓬勃发展，人们的物质生活水平蒸蒸日上，但随着而来的，还有自然资源的过度消耗和层出不穷的环境问题。在为人类自身提供大量便利的同时。经济发展与生态环境的保护严重不平衡，为了打破这种不平衡现状，改善人类赖以生存的生态环境，各国学者开始展开对环境会计的研究，希望通过环境会计能解决这一问题。虽然环境会计来源已久，但各国学者不可能基于同一个角度去定义环境会计的概念，因此关于环境会计的定义境会计一直是众说纷纭，没有形成统一的规范。国外学者 Gray（1987）出于企业责任的考虑，认为企业不仅对将企业的股东负有责任，还应当对社会负起责任，而环境会计就是计量企业日常经济活动对环境造成影响的工具也是联系企业与股东和社会沟通的桥梁[23]。随后的几年里，又有学者对环境会计提出不同的概念定义，他认为环境会计应当是关于如何提高对自然资源消耗量与人类资源产量的精确度方面的研究。李连华（2001）是国内早期对环境会计的概念进行界定的学者，他提出环境会计应该是涉及面很广的学科，而对其定义不能仅仅从会计或者环境的角度出发，还要综合心理学、社会学等学科，这样的一门综合性学科才是新时代发展所需要的[33]。以王立彦（2014）为代表的学者从环境绩效的角度提出环境会计是对影响企业财务指标的环境活动的计量，通过计量这些相关活动，可以对企业的财务状况有更精准的评估和把握。总而言之，环境会计也被称之为绿色会计，是一门建立在传统会计基础之上，涉及多方面学科研究的综合学科。跟传统会计一样包含资产、负债、权益、收入、利润和费用等要素，不仅可以对企业日常的经济活动加以记录还能在管理职能上发挥作用。除此之外，环境会计可以让企业更好的平衡经济发展与生态环境保护之间的关系，减少因环境破坏带给企业的负面影响，从而让企业在对社会做出应有贡献的同时还能促进企业的绿色发展[42]。
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2.2 环境会计信息披露的理论依据
2.2.1 企业社会责任理论
传统理论下，企业以股东利益至上，换来的是源源不断的资金投资和经济的快速发展。但是随之暴露的问题也是层出不穷。由于企业只关注自身的利益，只对股东的权益负责。企业生产经营活动造成的环境污染类似的社会问题却无人买单。这显然是不合理也是不利于经济可持续发展的体现。而企业社会责任理论就要求企业不仅对股东的利益负责，还要对社会担起责任。环保问题是与企业最紧密相关的社会责任问题，一味的追求经济利益，不重视环境保护，不仅不利于企业的长期发展，也会对人类赖以生存的家园造成严重的破坏。所以企业要将环保理念和社会责任意识融入到日常经营管理活动中，将环境会计信息及时真实的披露于大众，让外界监督，做一个节能环保，环境友好的企业就是对股东负责，对社会负责的体现。
2.2.2 利益相关者理论
20 世纪 60 年代以前，西方国家的大部分公司都是以股东至上作为公司的治理原则，在此原则下，股东是企业的所有者，在公司治理上享有至高无上的地位。此后，一些人开始对这样的治理模式提出质疑，认为在企业的生产经营及公司治理当中，股东并不是唯一的风险承担者，其实公司的供应商、雇员、债券人也是公司的出资方，他们同样承担着一定的风险，理所应当的他们也应该是公司的所有者，享有应有的权益。试想一个企业如果只有股东，没有供应商、投资人及雇员，企业拿什么去为股东争取利益。因此需要不同的利益相关方参与其中才能维持公司的运转，这也是利益相关者理论的由来与初衷。弗里曼（1984）年对利益相关者做出如下定义：利益相关者从广义的角度是指那些能够通过资金、技能等手段帮助企业实现制定的目标的个人及群体或者从企业实现目标的过程中可以从中受益的个人及群体[23]。按照费里曼的定义，能够帮助企业实现生产经营目标的有企业股东、企业雇员及客户资源等。而在公司目标得以实现被影响的群体有政府组织、银行、债权人、社会大众等。诸如这些群体和个人都可以称之为企业的利益相关者。继弗里曼之后，立足于公司治理的利益相关者理论研究越来越多。他们一致认为以股东至上作为公司治理的基本原则是应该被摒弃的，企业不是股东一个人的企业，而是所有利益相关者的企业。公司治理应当是指利益相关者之间共同协作，没有哪一方有绝对的决策权，各方互相制衡，达到一种平衡的治理状态。
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第三章 煤炭行业环境会计信息披露现状及问题..................................20
3.1 煤炭行业环境会计信息披露现状................................20
3.1.1 样本选取......................... 20
3.1.2 煤炭行业环境会计信息披露方式分析................................22
第四章 新集能源环境会计信息披露现状..............................28
4.1 新集能源基本情况.................................... 28
4.2 新集能源环境会计信息的披露渠道.........................29
4.3 新集能源环境会计信息的披露内容..............................29
第五章 新集能源环境会计信息披露存在的问题及原因.............35
5.1 新集能源环境信息质量的评价........................35
5.1.1 煤炭行业环境信息披露质量评价指标参考规范...........................35
5.1.2 新集能源环境会计信息披露质量评价标准的设计......................36
第六章 新集能源环境会计信息披露的完善对策
6.1 完善相关法律法规
为了保护环境，减少生态污染，我国目前已经出台了一系列的保护环境的相关法律法规，比如《中华人民共和国环境保护法》、《矿产资源法》、《大气污染法》、包括《宪法》中也有环境保护的相关规定，但这些主要还是在保护环境方面所做的努力，并没有可依赖的法律法规可以对企业的环境会计信息披露做出约束。正如前文分析的结果，新集能源及整个煤炭行业在披露渠道上都没有统一的规范，不利于信息使用者快速获取他们想要的信息，内容上不仅避重就轻且持续性不强。所以为了改善新集能源及整个行业的披露现状，企业需要做到有法可依，有法必依。当然，有法可依的前提就是需要我国相关环保部门及组织及时把环境信息披露加入到法律范畴中来，有了强制性规定，并配以严厉的处罚措施，企业才能真实及时地将环境会计信息披露出来，利益相关者的利益才能得到保障。
会计准则作为会计从业人员必须遵循的基本原则，可以引导会计工作者规范有序的完成日常企业的账务处理。同样的，如果企业有可以参照的环境会计准则，那么这也将会对企业的环境信息披露有着引导作用。环境会计准则应当对会计核算范围有着详细的规定，无论是环境会计报表的制作形式还是其内容都应当有其特殊的要求，除此之外，企业日常生产管理活动中有关于环保的会计科目也会有明确的设置方式。这样如果哪些企业没有按照规定披露完整的项目或者编制独立的环境会计报表，将一目了然。主要涉及的会计要素包括环境资产、环境权益、环境负债、环境收入、环境费用等五个要素。环境资产顾名思义是指由过去事项所形成的、企业以绿色经济转型为目标而拥有或控制的资产，主要可以设置的一级科目有环保原材料、环保库存商品、环保在建工程、环保固定资产、环保无形资产等，对应的各个一级科目下可以根据实际情况细分为多个二级或三级小科目。
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第七章 结论与展望
7.1 研究结论
人类只有维持适宜的生态文明环境，才有实现美好生活的可能。企业不仅支撑着我国经济的飞速发展，还在维持适宜的生态文明环境方面起着不可替代的作用。只有企业重视环境治理并将节能减排这一目标落实到实处，才能真正实现绿色发展。根据相关部门发布的《上市公司环境信息披露指南》看出，煤炭行业是我国目前十六类重污染行业之一，因此我国煤炭行业相关企业对于保护生态环境免于污染的责任感对于我国十八大提出的生态文明建设有着至关重要的作用。形势所趋，企业环境信息披露利益相关者比如政府部门、环保团体、投资者等会越来越注重环境信息的披露质量。如果煤炭企业不能真实、完整的对其环境会计信息做出披露，不仅会失去投资者的投资入股，还可能会因此受到相关部门严厉的处罚，这对企业的发展显然是不利的。本文通过查阅国内外现有的有关环境会计信息披露的优秀研究成果，选取新集能源公司作为案例，对其近五年环境会计信息披露现状进行了整理和归纳，最终明确了该公司环境会计信息披露存在的问题及原因，针对问题给出了几点完善建议。具体结论如下：
第一，新集能源作为煤炭重污染行业企业之一，从 20 世纪末就开始进行披露环境会计信息，这不仅是环境保护法和证监会令的强制要求，也符合十八大提出的建设生态文明的要求。作为环境会计信息披露的先行者，新集能源此举也满足了投资者和债务人等利益相关者的信息使用的需要。除此之外，企业如果全面具体地披露环境会计信息，对企业良好形象的塑造也有着举足轻重的作用，因为这不仅能帮助企业的环保制度得到完善，还能让考核制度发挥其应有的作用。另一方面，企业的绿色环境文化能得到真正意义的丰富与提高，形成节能减排的良好氛围，推动企业经济的健康发展。
第二，新集能源环境会计信息的披露渠道有年度财务报告、社会责任报告两种。披露渠道相对单一，披露内容主要集中在社会责任报告，总体而言，新集能源 2014 年至 2018 环境会计信息披露的质量保持稳定提升的态势。
第三，新集能源环境会计信息披露水平勉强只能算及格，离优秀还有很多方面要改进，具体问题如下：披露的信息不全面、不具备独立的环境报告、缺乏环境会计信息披露的专项审计。
参考文献（略）