本文是一篇管理学论文，本文通过实际调研发现，黄河鑫业有限公司现行的成本管理方法主要存在缺乏事前和事中成本控制的问题。具体为产品成本核算存在失真，从而导致黄河鑫业有限公司电解铝无法通过成本分析进一步改进生产工艺或流程。
第一章 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
近年来，随着科学技术的快速发展，冶金行业的产品作业自动化程度越来越高，直接成本大幅减少而期间制造成本的大幅上升使得传统的成本管理方法包括“分步法”、“分类法”等基于工序或类别分布的简单成本核算方法无法适应现代生产管理，造成了对于成本计量的错估，根据企业生存发展的需要，成本管理方法急需改进。
基于企业价值最大化的目标，对于产品成本的准确计量，是实现这一目的核心和重要基础[1]。从成本会计的发展史上看，西方国家制造业的发展早，在早些年比我国生产力水品发展更迅速，西方国家较早地察觉到了传统成本计量方法对于期间制造成本在分配上的存在理论缺陷，由此较早对成本管理的各种方法进行了更加深入的探索和尝试。直到20世纪90年代，作业成本管理方法应运而生并在部分生产能力较先进，制造成本占比相对大的制造业进行了尝试。作业成本管理相比较于传统的成本管理的方法，更加重点关注“生产作业”而非从传统视角下的“产品”。作业成本管理可以将控制和管理重点细化到具体作业层面，建立起资源与作业，作业与产品之间对应联系，从而判断资源的耗用和作业的发生是否必要，评价作业和资源在效率上的提升空间，进一步加强成本管理的能力。
黄河鑫业有限公司是国家电投集团在青藏高原最大的电解铝生产企业，隶属于国家电投黄河公司。在国内高海拔地区，该生产体系是单体产能最大的生产体系，电解铝产能60万吨，配套炭产能30万吨。在成本核算环节，目前采取分步结转法，成本计算对象为各生产序列中的各种铝锭产品，在各生产序列中归集上一流程的半成品，按照综合结转法结转，从而计算出各分厂产品的实际成本完成情况。
1.2 研究目标与方法
1.2.1 研究目标
随着科学技术和生产能力的发展，企业的生产经营环境也发生了显著的变革，成本结构发生重大变化后，传统的成本核算方法对于产品消耗的间接制造成本的计量有明显缺陷，必然会导致产品成本的错估，可能导致企业的经营决策失误。对于黄河鑫业有限公司来说亦是如此，因此改变不合适的成本计算方法显得非常必要。
本文的研究内容即探讨基于作业成本管理的黄河鑫业有限公司的成本管理体系的构建。
1.2.2 研究方法
（1）个案研究法
个案研究是针对特定案例开展的定性研究法，本文将以黄河鑫业有限公司的成本管理体系作为特定研究对象进行深入的分析，定位目前突出的问题，进一步寻找问题产生的原因及解决办法。
（2）文献研究法
依托CSSCI核心学术期刊库，财政部指导性文件等资源，研读了大量成本会计、管理会计前沿等方面的著作，通过查阅大量国内外的实务案例和研究报告，从中总结理论经验。
（3）比较分析法
对基于作业的成本管理体系与传统成本管理方法的相关理论运用比较分析方法进行比对研究，阐明作业成本管理的优势，同时利用作业成本管理体系来提高黄河鑫业有限公司成本核算计量的准确性。
第二章 基本理论与文献综述
2.1作业成本管理的基本理论
企业都需要在生产制造的过程中定位和区分增值作业和不增值作业。剔除对增加企业价值无关的活动是优化企业生产作业链的重要环节，将基于作业的成本管理深入到企业的每一项活动中，有助于提高有效活动以及资源的利用效率。
如果一项作业为作业链中的必要作业或能够提高客户对于产品的价值认同，则可以认为是增值作业；如果一项作业对无法确定会对于企业的最终产品价值的增加的效用，那么认定为是非增值的作业。作业成本管理是通过价值分析找出效率低下的作业，并作为优化企业作业链的关键点，从而为持续优化生产，协调和组织企业的内部运作，使各种运作紧密相关，达到构建合理的活动链来确保企业的竞争优势的目的。
通过基于作业的成本管理，企业管理层会更加关注各项生产作业及其与之对应的资源消耗情况。通过作业分析，可以帮助寻找不必要和不增值的活动，有助于消除他们来提高总体的效率。对于那些能够增加价值的活动，更加有必要再次分析这些活动是否可以优化或改进，达到优化资源利用效率的目的。
基于作业的成本管理体系可以用下图2-1来表示：
2.2 国内相关研究文献
20世纪80年代以来，作业成本管理体系在中国开始被讨论。国内关于作业成本管理体系的代表性理论研究有: 余绪缨(1995)认为作业成本管理体系是作业管理的关键，将成本计量与企业管理联系起来是有必要的[3]。王平心(1999)进一步完善了作业成本管理体系的理论，并通过结合了我国制造企业的实际，提出作业成本管理体系在我国的适用范围可以选择多品种、小批量生产的企业[4]。欧佩玉、王平心(2002)指出，作业成本管理是对作业的成本管理，这是与传统成本控制最核心的区别[5]。
我国对作业成本管理体系应用的研究主要集中在各行业应用作业成本管理体系的案例研究上。王平心(2000)通过案例分析阐述了作业成本管理体系在某变压器厂的实施，并结合国内生产经营环境，为国内企业提供了作业成本管理体系的应用案例。张蕊，饶斌等(2006)研究了作业成本管理体系在卷烟制造中的应用，构建了作业成本管理体系在卷烟制造中的成本计算模型。自从作业成本管理体系成功引入中国以来，我国学者对其应用领域的研究已经扩展到许多行业，现在作业成本管理体系的应用研究已经扩展到许多行业。
一个重要的研究趋势是逐渐从最初对作业成本管理体系理论的研究转向对作业成本管理体系在企业成本控制体系中的应用的研究[15]。此外，作业成本管理体系在越来越多的地区和行业得到了广泛的应用。在地域方面，首先在美国、英国和加拿大使用，然后在亚洲、欧洲和美洲推广。在工业方面，从最初的制造业扩展到软件、物流、金融、保险等服务业。
第三章 黄河鑫业公司现行成本管理现状及问题 ............... 10
3.1黄河鑫业有限公司概况 ........................................ 10
3.2黄河鑫业有限公司生产工艺及流程 .............................. 10
3.3 黄河鑫业有限公司成本管理现状 ............................... 11
第四章 基于作业的黄河鑫业有限公司成本管理方案 ........... 17
4.1 整体设计思路 ............................ 17
4.1.1 事前控制 .................................. 17
4.1.2 事中控制 ................................. 17
第五章 作业成本管理应用的实施保障 ....................... 42
5.1管理层支持 .................................... 42
5.2树立起全员成本管理的思想，使企业经营管理更加精细化 .......... 42
5.3进一步完善成本和作业链分析体系使公司经营管理水平整体提升 .... 42
第五章 作业成本管理应用的实施保障
5.1管理层支持
为了确保在黄河鑫业有限公司基于作业的成本管理体系有效落地，除了体系设计本身，完善的措施保障体系必不可少，同时作业成本管理的理念本身较之于传统成本核算方法更为复杂，对于专业人员的要求更高，这也同时需要企业投入更多的重视[28]。所以，相对合理的保障措施，对于尽可能完善作业成本管理体系的落地实施有着迫切现实意义。
在任何企业和组织当中，公司管理层的支持都是工作正常开展的重要前置条件。因此，企业落实基于作业的成本管理体系进行成本管理的这一方法时，必须有企业管理层的支持，才能使财务人员在应用该体系的时候拥有企业的政策支撑，能够全力以赴地推动应用体系的落地。不仅如此，基于成本管理的复杂性和工作量，对公司现有的ERP、财务共享等数字化平台应当进行优化完善，同时对公司生产经营有关的制度及规定进行修订，这些都是黄河鑫业有限公司实施成本控制系统的必不可少的要素。由于电解铝的生产工艺流程是非常复杂，公司的生产经营各个环节涉及到了各个部门，因此也需要进一步加强各部门之间的协调统一工作。实施成本管理不能够只是财务部门的事情，领导层的支持更是实施成本控制的基本前提。
第六章 研究结论与展望
6.1 研究结论
本文梳理总结了国内外有关作业成本管理的相关著作，参考了行业前辈将作业成本管理体系在我国部分制造业生产中的实际实施案例，并结合黄河鑫业有限公司自身的实际情况，构建了一套适用于黄河鑫业有限公司电解铝生产的成本管理体系来促进提高本企业进一步优化生产决策，本文选取了2019年11月的数据对作业成本管理体系在黄河鑫业有限公司的实施情况进行了详细说明。
通过实际调研发现，黄河鑫业有限公司现行的成本管理方法主要存在缺乏事前和事中成本控制的问题。具体为产品成本核算存在失真，从而导致黄河鑫业有限公司电解铝无法通过成本分析进一步改进生产工艺或流程。
因此本文构建了一套基于作业成本管理的适用于黄河鑫业有限公司成本管理体系。同时，通过对黄河鑫业有限公司电解铝生产的算例验证表明，本文为黄河鑫业有限公司构建的作业成本控制体系具有较好的适用性，能够及时地反映出各项作业的成本构成，并针对出现的与成本定额存在偏差的作业，通过事中和事后管理，传递给个相关业务部门及时采取优化措施，提高的资源的使用效率。
从企业管理的视角来看，通过作业成本管理建立起的产品、作业及资源之间的对应关系进行分析，将会有助于企业对于作业和资源的利用效率的优化，从而协助决策层及时调整最优的生产经营决策，有益于企业将成本管理的关注点从传统观念下的关注产品层面更加深入地聚焦到产品的生产制造作业流程层面，建立生产作业与资源耗用的对应关系，进而分析作业的使用效率和资源的利用效率，从而判断资源消耗和特定作业是否存在优化的可能性，便于评估生产中各环节的效益。基于作业的成本管理方法的对生产全过程进行了跟踪分析，是消除低效作业、降低资源浪费的有效途径之一。
参考文献（略）